成本费用的概念

第一节　成本费用的概念

成本费用是企业在获取收入过程中，对企业所掌握或控制的资产的耗费，也就是为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。生产产品和销售产品是媒体基本的经济活动，随着产品的生产，生产过程的耗费也在进行之中，也就是说，在媒体生产产品的过程中，各种各样的生产耗费也在同时发生着。那么，生产过程中的耗费究竟包括哪些主要的耗费呢？

一、媒体成本费用的概念

成本的经济实质可以概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料的转移价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，即在生产经营中所耗费的资金的总和。在财务管理中，成本费用通常认为是包括劳动对象、劳动手段以及劳动力的耗费为主的生产过程的耗费。举例来讲，劳动对象的耗费可以包括各种原材料的耗费，劳动手段的耗费可以包括办公大楼和机器设备的耗费，而劳动力的耗费可以包括各种人工的耗费。也就是说媒体的成本费用指的是媒体在生产经营过程中所发生的各项耗费，是媒体为销售商品、提供劳务等日常经营活动所发生的经济利益的流出。例如电视节目成本的经济实质就是为了生产和播出电视节目而付出的用货币来计量的价值牺牲，即各种耗费，它是通过广告收入的回笼和电视节目成品的销售而实现其价值补偿的。

一般来讲，媒体的成本费用具有以下特征：

1.成本费用在资产负债表上表现为资产的减少或者负债的增加

成本费用最终会导致媒体经济资源的减少，具体表现在媒体的现金支出或者其他资产的耗费。媒体支付工资、发生费用、消耗材料和机器设备等，最终都会导致媒体资源的减少。费用也可以理解为资产的耗费，其目的是为了取得收入，从而获得更多的资产。在资产负债表上这些耗费便表现为资产的减少和负债的增加。

例如电视台为承办一台晚会所发生的舞台费用、人工费用等，都是为了取得创办晚会的收益而发生的费用。其中，材料的耗费表现为一项资产（比如道具）的减少，人工的费用则表现为一项负债（应付工资）的增加，或者另一项资产（现金）的减少。不过也有的发生费用并不一定与当期取得的某项营业收入有直接的联系，例如道具的修理费，应当记入各期的费用。

2.费用并不一定表现为当期的直接支出

因为费用是对媒体在经营过程中发生的耗费所作的计量，但是这种耗费并不一定表现为当期直接发生的支出，有些支出，例如道具、演播室、办公大楼等的折旧费，就是通过系统的分配而形成的。

3.费用会减少媒体的所有者权益

一般来讲，媒体的所有者权益会随着收入的增加而增加，会随着费用的增加而减少。

二、媒体成本费用的分类

按照不同的管理需要，可以将媒体的成本费用进行科学分类，以利于正确地计算产品的成本，便于成本的分析和控制。

根据成本费用性质，可按不同标准进行分类。

1.成本费用按经济内容分类

将成本费用按照经济内容来进行分类，可以比较明确地反映媒体在一定时间内所发生的费用的种类和数量，用以分析媒体各个时期各种成本费用占全部成本费用的比重，考核费用计划的执行情况。由于在财务管理中，通常认为包括劳动对象、劳动手段以及劳动力的耗费为主要的生产过程的耗费，因此也可以将成本费用按照劳动对象、劳动手段以及劳动力来进行经济内容的分类，具体如下：

（1）媒体的外购材料

指的是媒体为进行生产而耗用的一切从外单位购入的原材料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物等。

（2）媒体的外购燃料

指的是媒体为了进行生产而耗用的一切从外单位购入的各种燃料，其中包括固体燃料、液体燃料和气体燃料等。

（3）媒体的外购动力

指的是媒体为了进行生产而耗用的从外单位购进的各种动力。

（4）折旧费

指的是媒体为保证生产的正常运营，按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。

（5）工资

指的是媒体应当记入产品成本和期间费用的职工工资。

（6）提取的职工福利费用

指的是媒体按照工资总额的一定比例提取的职工福利费用。

（7）利息支出

指的是媒体应计入财务费用的借入款项的利息支出减去利息收入后的净额。

（8）税金

指的是应该计入生产费用的各种税金。

（9）其它费用支出

指的是不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出，如差旅费、租赁费、保险费等。

2.成本费用按经济用途分类

从这个角度来给成本费用进行分类，就涉及到一个是否记入产品成本的费用问题。之所以会有这个问题的存在，是因为有的费用是必须记入产品成本的，而有的费用则不应记入产品成本。具体划分如下：

（1）直接材料

指的是那些直接用于产品的生产、构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品、燃料和动力等材料发生的费用。

（2）直接人工

指的是媒体中直接参加产品生产的人员工资。那些按照生产人员的工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费用也包括在直接人工费用里。

直接材料和直接人工的共同特征是都可以将其成本准确地归属于某一种产品上，最能体现成本“归属性”这一传统上的本质属性。

（3）制造费用

指的是媒体为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生的、只是无法直接归属某一产品的全部支出，例如工资、福利费用、折旧费用、劳动保护费用等等。但制造费用并不包括媒体中的行政管理部门为了组织和管理经营活动而发生的各项管理费用。

直接人工、直接材料和制造费用构成了产品的制造成本或称生产成本。

例如，电视剧的制作成本包括电视剧生产部门和辅助生产部门在电视剧生产和组织管理过程中所发生的所有费用的总和，也就是为生产电视剧所发生的直接材料费用、直接人工费用和产品制造费用的总和。显然，这里的电视剧制作成本只是电视剧直接生产环节所发生的费用总和，是电视剧成本构成中的核心组成部分。

电视剧生产成本中的直接材料费用指直接构成电视剧实体或主要部分的原料和材料成本。在电视剧生产过程中，直接材料的价值一次全部转移到所生产的产品中去，构成了电视剧成本的重要组成部分。例如各种规格、型号的磁带费用、磁带标签费用等物料消耗费用。

电视剧生产成本中的直接人工费用指电视剧生产中对原料和材料进行直接加工，制作成电视剧所耗用的人员工资、奖金、津贴，以及按规定比例提取的福利费。此外，由于电视剧生产的复杂性（复杂劳动），人工费用往往还包括支付给与生产电视剧有关的策划创意、撰稿审稿等服务所形成的稿酬（或称劳务费）。

电视剧生产成本中的制造费用指电视机构为组织和管理电视剧生产所发生的各项间接费用。制造费用是电视剧成本的重要组成部分。主要包括摄录像设备、后期编辑制作设备、演播室（或转播车）及其设备、车辆等等的使用费和折旧费（或租赁费）、办公费、水电费等。根据电视剧生产的特点，制造费用还包括置景费、置装费、化妆费、道具费。此外，电视剧生产还包括一些具有经营特性的经营费用：像通讯费、差旅费、业务招待费，这些也间接地构成了电视剧生产中的成本。

特殊的是，一般企业产品的制造成本中，直接材料所占的比重比较大，而在媒体产品的制造成本中，通常制作人员工资所占的比重是最大的，直接材料所占的比重相对于制作人员工资来说要小得多。

（4）期间费用

媒体的期间费用是行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的、不直接归属于某个特定产品的成本费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用应当直接计入当期损益，并在利润表中分项目列示。

所谓销售费用，指的是媒体在销售产品的过程中所发生的费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本媒体产品而专设的销售机构如销售网点的职工工资及福利费用、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。另外，商品流通媒体在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在销售费用以内。

所谓管理费用，指的是媒体为组织和管理媒体的生产经营所发生的各项管理费用，包括媒体的董事会和行政管理部门在媒体的经营管理中发生的，或者应当由媒体统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。

所谓财务费用，指的是媒体为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

期间费用的特点是其成本支出可以使媒体整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。

另外，媒体必须分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预提和摊销费用。必须分清各种产品成本的界限，分清在产品成本和产成品成本的界限，不得任意压低或提高在产品和产成品的成本。

3.成本费用按计入成本对象的方式分类

成本按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本。这种分类的目的是为了合理地把成本归属于不同的成本对象。

（1）直接成本

直接成本是直接计入某个产品的成本。一种成本是否属于直接成本，取决于它与该产品是否存在直接关系，并且是否便于直接计入。因此，直接成本也可以说是与某产品直接相关的成本中，可以用经济合理的方式追溯到该产品的那一部分成本，即能够直接归属于某个特定产品的成本。例如，电视节目直接成本包括：采编人员的工资，采访过程中发生的交通费、住宿费、伙食费、通讯费等，付给演职人员的各种劳务费、稿酬以及服装费、材料费等。如果一项成本与某个特定产品存在直接关系，该产品是发生这项成本的原因，将这项成本直接分派给该产品是合乎逻辑的，是有道理的，那么这项成本就是这个特定产品的直接成本。

（2）间接成本

间接成本是指与某个产品相关联的成本中，不能用一种经济合理的方式追溯到该产品的那一部分成本，即不能直接归属于某个特定产品。例如，电视节目间接成本包括：单位（部门）管理人员工资、办公费、通讯费、通联费用，节目制作设备使用费、各种材料物资费、水电费、房屋场地占用费、制作机房工作人员的工资等。间接成本必须通过一定方法先进行归集，再按照一定的基础分摊给各成本对象，也就是不同的产品。

成本分配要使用某种参数作为成本分配基础。成本分配基础是指能联系成本对象和成本的参数。可供选择的分配基础有：人工工时、机器使用时间、占用面积等。

4.成本费用按与业务量之间的关系分类

成本按其与业务量之间的依存关系，可以分为固定成本和变动成本两大类。业务量通常是指生产的产出量，如报刊杂志的发行量、电视剧的集数等。

（1）固定成本

固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生变化的那部分成本。它具有以下两个特点：固定成本总额的不变性；单位固定成本的反比例变动性。由于第一个特点，单位业务量负担的固定成本必然随着业务量的变动成反比例变动。

例如，结合电视剧制作的特点，电视剧的固定成本一般包括下列内容：不随电视剧的集数变化的策划、管理、营销人员工资和劳务费、房屋和技术设备租赁费、保险费、按使用年限法计提的固定资产折旧费、行政管理人员办公费和工资，为拍摄电视剧而专门制作的服装、道具和自建的景地，以及为销售电视剧所花费的宣传费用和发行费用等可算作固定成本，在很多情况下这些费用与电视剧集数的多少并没有直接联系。但是，在电视剧生产中，产量与制作总成本有很大关系，产品的产量是按集来计算的，平均每集电视剧所投入的成本为平均成本，而电视剧制作中的边际成本是指每多生产一集电视剧对于总成本的增加量。生产的电视剧集数越多，每集电视剧所花费的平均固定成本就越低，平均总成本也随之下降，一般来说，生产一部2集的单本剧所花费的平均成本肯定要远远高于生产一部20集的长篇电视连续剧所花费的平均成本，所以在电视剧制作中，形成生产的规模是非常重要的。

（2）变动成本

变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本具有以下两个特点：变动成本总额的正比例变动性；单位变动成本的不变性。由于变动成本总额的正比例变动性，决定了其单位变动成本不受业务量增减变动的影响而保持不变。

在电视剧制作中，购买剧本是按集论价，演职员的劳务费也是以每集的价格来计算的，设备也是按每天多少钱的价格租赁来的，每多生产一集电视剧，这些费用都会随之增加，包括制作电视剧直接耗费的材料等，都是变动成本。由此看来，要想控制成本，最重要的是要把握好拍摄的进度，拍摄周期越短成本越低。作为制作公司的实力越强，生产规模越大，越能降低制作成本，公司的生存能力越强。

（3）混合成本

混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。任何一项混合成本都可以按照一定的方法将其分解为固定成本和变动成本。例如有些混合成本在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，这种混合成本又可以叫阶段固定成本；有些混合成本可以分解为标准的固定成本和变动成本，它的固定部分不受业务量影响，变动部分则是在固定部分的基础上随业务量的增长而成正比例增长。

在实际工作中，电视剧的大部分成本明细项目都属于混合成本，例如劳务费、交通费、餐费、通讯费、卫星传送费等，这是因为和业务量呈严格的正比例关系的成本并不是很多。

在电视剧的生产和营销过程中，有些成本是较为稳定的，譬如设备的租赁费、普通演职员及群众的劳务费、食宿费、车辆使用费等，都有相对稳定的市场价格，可伸缩的余地较小，而有些成本则有较大的伸缩余地，譬如主要演员的劳务费、置景费等。制片人当然希望以最低的成本创造最大的利润，事实上并不是成本高的电视剧就能卖出好的价钱来，高价明星出演的电视剧也并不是每部都能取得成功，普通演员主演的电视剧也有非常成功的，制片人必须能够审时度势，把握全局。

三、媒体成本费用的作用

成本的经济实质决定了成本在经济管理工作中具有十分重要的作用。

1.成本是补偿生产耗费的重要尺度

媒体在生产经营过程中的生产耗费即资金消耗，应当从其经营收入中得到足额的补偿，以便维持再生产的正常运行。而成本就是衡量这一补偿份额大小的尺度。媒体在取得经营收入后，必须把相当于成本的数额划分出来，用以补偿生产经营中的资金耗费，这样才能维持资金周转按原有规模进行。如果媒体不能按照成本来补偿生产耗费，媒体资金就会短缺，再生产就不能按原有规模进行。成本也是划分生产经营耗费和媒体纯收入的依据，在一定的经营收入中，成本越低，纯收入就越多。可见，成本作为补偿生产耗费尺度的作用，对经济发展有着重要的影响。

2.成本是反映和控制各种耗费的重要指标

成本是一项综合性的经济指标，媒体经营管理中各方面工作的成绩，如设备的利用、资料的使用、业务量的增减以及各环节工作是否衔接协调等都可以直接或间接地在成本上反映出来，因而可以通过对成本的计划、控制、监督、考核和分析等，来促使媒体以及媒体内部各单位加强经济核算，努力改进管理，降低成本，提高经济效益。例如，通过编制合理的成本预算，可以事先控制成本水平，监督各项费用的日常开支，促使媒体努力降低各种耗费；通过成本分析和比较，可以及时发现各项消耗的节约或浪费情况，有利于采取措施挖掘潜力，合理使用人力、物力和财力，从而提供经济效益。

3.成本是制定产品价格的重要依据

在商品经济中，产品价格是产品价值的货币表现，产品价格应该大体上符合其价值。媒体在制定产品价格时应该遵循价值规律的基本要求，尽量使产品价格符合其价值。但在现阶段，还不能直接计算媒体产品的价值，只能计算成本，通过成本间接地、相对地掌握产品的价值，因此，成本成为制定媒体产品价格的重要因素。当然，媒体产品的价格受多种因素的影响，例如经济政策、各种产品的比价关系、市场供求关系以及市场竞争的态势等。成本只是制定产品价格的一个重要因素。

4.成本是媒体进行生产经营决策的重要依据

努力提高在市场上的竞争能力和经济效益，是市场经济条件下对企业的客观要求，而要做到这一点，企业首先必须进行正确的生产经营决策。进行生产经营决策，需要考虑的因素很多，成本是其中应该考虑的主要因素之一。同样，在广告市场价格和产品市场价格一定的条件下，媒体成本的高低直接影响着媒体的创收水平和参与市场竞争的能力，媒体的生产经营决策也是以经济效益的高低作为评价决策方案的主要标准，因此成本就成为了必然要考虑的因素。在价格等因素一定的前提下，如果媒体产品成本较低，质量较高，就可以提高媒体在市场竞争中的地位。