成本费用估算

第四节　成本费用估算

项目建成投产后，在生产经营活动中，必然伴随着活劳动和物化劳动的消耗。这种在生产经营过程中的各种消耗的货币表现，称为费用，包括直接费用、间接费用和期间费用。

在生产经营活动中发生的直接费用（包括直接材料、直接人工等）和间接费用（主要是制造费用）按照成本对象（以产品为对象）进行归集和分配，就构成产品的制造成本。因此，对象化了的费用就叫产品成本。各成本对象制造成本之和，再加上期间费用（包括管理费用、财务费用和产品销售费用）就构成了总成本费用。因此，项目总成本费用是项目在一定时期内（一般为一年）为生产和销售产品而耗费的全部成本和费用。

成本费用的估算包括两个部分：一是估算一定时期内各项生产费用的总额及其组成；二是估算一定时期内生产和销售一定种类和数量产品应负担的费用及其组成。对应的成本费用的估算也有两种方法：一种是按费用要素估算；一种是按成本项目估算。

成本费用在项目评估中有重要的作用。它是计算项目利润、预测项目盈利能力和进行项目财务经济效益评价的重要依据；成本费用中的产品成本是确定产品价格的最低界限，是进行不同投资方案比较的基本指标。

项目评估中，对总成本费用通常采用费用要素法，对单位成本通常采用成本项目估算。

一、成本费用的分类

投资项目建成投产后的成本费用支出，可以按照不同的标准进行分类，以便于对总成本费用进行估算。

（一）按照费用支出的经济性质划分

按照费用支出的经济性质，将具有相同性质的费用划归为一类，从而形成各种费用要素，这些费用要素是构成产品成本的基础，可称为要素成本。包括以下内容：

（1）外购材料，指为进行生产经营活动而耗用的一切外购原材料及主要材料，外购的半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。

（2）外购燃料、动力等，指为进行安全生产经营活动而耗用的，从外单位购入的各种固体、液体、气体燃料和各种动力，如电、气等。

（3）工资，指应计入成本、费用的全部职工工资、奖金和津贴。

（4）提取的职工福利费，指根据规定按工资总额的一定百分比从成本、费用中提取的福利费。

（5）修理费，指为修理固定资产而发生的各种修理费用。

（6）折旧费，指按规定的折旧费率，从成本、费用中计提的固定资产折旧费。

（7）摊销费，指按有关规定，将无形资产和递延资产在规定的摊销年限内进行平摊的费用。

（8）税金，指应计入费用的税金，如计入管理费用的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。

（9）财务费用，指为筹集资金而在生产经营期间发生的利息支出、汇兑损失以及相关的金融机构手续费。

（10）其他费用，指以上各项费用要素之外的其他支出。如办公费、差旅费、劳动保护费、保险费、业务费、广告费、工会经费、职工教育经费、业务招待费等。

这种分类方法既清楚地反映了企业各类费用的支出状况，也区分了各物质消耗和活劳动消耗，可用以估算一定时期内生产经营总成本和各种费用的支出数，用以编制总成本费用估算表。

（二）按费用的经济用途分类

按费用的经济用途分类就是将费用的经济用途作为分类标准，把经济用途相同的费用归为一类，从而形成各种成本费用项目。这类成本可称为项目成本。现行财务制度中所采用的制造成本法就是这种分类方法。

费用按照经济用途可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的生产费用。

1.计入产品成本的生产费用

根据费用在生产过程中的具体用途不同，计入产品成本的费用可细分为直接材料、直接人工和制造费用等成本项目。

（1）直接材料，指在生产中用来构成产品实体或变成产品主要部分的材料。包括原料及主要材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。

（2）直接人工，指直接从事产品生产的人员的工资、奖金、津贴和补贴以及按规定比例提取的职工福利费。

（3）制造费用，指企业内部各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各种费用。

2.期间费用（不直接计入产品成本的费用）

期间费用是指企业在一定时期内从事整个企业范围的生产经营活动所发生的费用和销售产品所产生的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。

（1）管理费用，指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。

（2）财务费用，指为筹集资金所发生的各项费用，包括生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、调节外汇手续费、金融机构手续费及筹资过程中发生的其他财务费用。

（3）销售费用，指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。

按费用经济用途划分，能够反映生产一定种类和数量的产品所负担的各项费用总额及单位成本的构成，反映费用用于何种产品，以及发生的地点和用途。这种分类方法可用以估算产品成本构成和编制产品单位成本估算表。

（三）按产量的关系分类

按产品的关系分类就是将产品产量作为划分费用的标准，可以分为固定费用与变动费用。

随产量增减变动而成正比例变动的费用归为变动费用（或称可变成本）；不随产量增减变动的费用则归为固定费用（或称固定成本）。

变动费用和固定费用是相对的，产量超过临界线，固定费用也会变动。将费用划分为变动费用和固定费用有利于不确定性分析，有利于预测不同年度不同生产能力的成本费用水平，有利于成本效益分析。

二、成本费用总额的估算

投资项目评估中成本费用估算一般在技术评估确定的各种定额和参数、可行性研究报告中产品成本费用预测的原始资料和数据的基础上，按成本要素的顺序，分项测算拟建项目产品单位成本费用及年度的成本费用总额。

（一）外购原材料、燃料、动力估算

外购原材料、燃料、动力成本在产品成本中所占的比例较大，—般通过编制原材料、燃料、动力估算表，分项目、分种类进行估算。

外购原材料、燃料、动力成本通常根据单位价格和产品单位耗用量确定。产品产量按项目设计产量分别试产、达产年份确定；单位产品耗用原材料、燃料、动力定额，按工艺技术评估确定的耗用定额、参数确定；原材料、燃料、动力单位价格以近几年的市场价格为基础，结合市场供求情况预先确定。

（二）工资估算

工资根据技术评估确定的企业定员人数及结构，结合各部门职工的工资水平确定。其计算公式为：

年工资总额=企业定员人数×每人年平均工资额

工资包括企业各类人员工资、奖金、津贴和补贴。每人年平均工资额根据历史经验数据并考虑一定比率的年增长率而确定。

（三）应付福利费估算

应付福利费按工资总额的一定比例提取。其计算公式为：

应付福利费=工资总额×计提比例

（四）折旧费估算

折旧费根据固定资产原值及其使用年限，采取一定的方法予以计提，主要有平均年限法、使用期限法、递减折旧法、余额折旧法、加速折旧法等。这些方法将在有关章节中介绍。

不同方法适用于不同的设备及企业，要根据具体情况而定，与此同时，折旧方法的选择必须符合国家及行业有关规定，不可擅自做主以减少利润，进而逃避所得税。

（五）修理费估算

固定资产修理费一般按固定资产原值或固定资产折旧的一定百分比计提。计提的比例可根据经验数据或参考同类企业的数据加以确定。

（六）摊销费估算

包括无形资产摊销和递延资产摊销。无形资产按规定期限平均摊销，没有规定期限的，按不少于10年分期摊销。递延资产按不少于5年的期限平均摊销。摊销费估算通过编制无形资产及递延资产估算表进行。

（七）财务费用

项目评估时，生产经营期财务费用的计算一般只考虑长期负债利息净支出和短期负债利息净支出；在未取得可靠计算依据的情况下，可不考虑汇兑损益及相关的金融机构手续费。长期负债利息可按相关合同确定的利息率予以计算。

长期负债利息的计算通过制订还款计划，在此基础上，编制借款还本付息计算表进行。还款资金来源主要有税后利润、折旧费、摊销费、自有资金等。

短期负债利息支出按短期负债金额和银行规定的贷款利率计算。

（八）其他费用估算

其他费用可参照同类企业的经验数据，采用其他费用占总成本费用的百分比计算。

（九）总成本费用估算

前面8项费用的合计数即为总成本费用。总成本费用估算通过编制总成本费用估算表分年进行估算。同时，为反映单位成本情况，还需编制单位成本估算表。

（十）经营成本估算

经营成本是指总成本费用扣除固定资产折旧费（或维简费）、无形资产及递延资产摊销费和长短期负债利息净支出以后的全部费用。

三、产品单位成本估算

产品单位成本是指总成本分摊在单位产品上的成本。因此，只要总成本费用已经估算出来，单位产品成本的估算就非常简单了。

计算公式为：

单位产品成本=总成本费用÷项目设计生产能力

对于那些投产后尚没有达到设计生产能力的年份，可以单独计算其总成本费用，除以当年的产量就行。

单位成本的计算对于投资项目总价值的评估没有实际意义，但是，它可以作为横向比较的最有效的技术经济指标。产品的单位成本越低，说明投资项目的前景可能会比较好，营利性会高一些，但是，投资项目的未来金融价值，还是要靠投资项目的最终价值评估结论。