三、成本核算的一般程序
为了进行成本核算，将生产费用计入各成本计算对象，计算出各成本计算对象的制造成本，有必要建立一个完整的成本核算账户体系。
（一）成本核算账户
为了核算产品成本，企业一般应设置“生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。
1.“生产成本”账户
“生产成本”账户属于成本类账户，该账户核算生产性企业发生的各项生产费用。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该一级账户下，分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账，并按照规定的成本项目设置专栏。
在归集生产费用时，属于直接材料、直接人工等的直接费用，基本生产车间发生的记入“基本生产成本明细账”，辅助生产车间发生的记入“辅助生产成本明细账”；属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等费用，应先在“辅助生产成本明细账”归集，然后再分配转入“基本生产成本明细账”中。
2.“制造费用”账户
“制造费用”账户属于成本类账户，该账户核算的是企业中各生产单位为组织和管理生产所发生的各种费用，以及所发生的固定资产使用和维修费，包括工资和福利费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。制造费用应按不同的生产车间、部门设置明细账进行成本核算。除季节性生产企业和采用累计分配率法分配制造费用的企业外，本账户期末应无余额。
3.“待摊费用”账户和“预提费用”账户
“待摊费用”账户属于资产类账户，该账户用来核算企业已经支出但应由本期和以后期间承担的各项费用。“预提费用”账户属于负债类账户，该账户用来核算企业已经预提但尚未支付的各种费用。
4.“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”账户
“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”账户属于损益类账户，用来核算企业在生产期间内发生的各项期间费用。
（二）产品成本核算的一般程序
产品成本核算的一般程序，是指按照成本核算的要求，采用适当的成本核算方法，对企业在生产经营过程中发生的各种费用逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的过程。
虽然不同的生产性企业的生产特点各不相同，对成本核算的管理和要求也不尽相同，因而对成本核算方法的选择也存在差异。但是，产品成本核算的一般程序是大体相同的，一般可归纳为以下几个方面。
1.根据国家规定的成本开支范围归集成本费用
企业在进行成本核算时，首先要根据国家的有关法律法规，如《企业会计准则》、《企业财务通则》和相关的企业内部规章制度的规定，审核并控制企业发生的各项费用支出，确定应计入产品成本的生产费用和不应计入产品成本的经营管理费用。
2.对产品成本进行合理的期间分配
为了正确核算产品成本，企业应将已确定应计入产品成本的各项成本，合理划分为应由本期承担的产品成本和应由其他期间承担的产品成本。
3.本期产品成本在各种成本核算对象之间的分配
经过以上分配和归集，企业已经确定了应计入本期产品成本的成本费用，还应进一步将其分配到企业当期生产的每一种产品中。如果企业只生产一种产品，则这些成本全部由该产品承担；如果企业当期生产多种产品，则这些成本应在这些产品中进行合理的分配。
4.产品成本在完工产品和在产品之间的分配
生产成本归集到各个成本对象后，应将每一种产品的成本在其完工产品和在产品之间进行分配。如果某种产品当期全部完工，则该产品当期承担的成本就是其完工产品当期的成本；如果某种产品当期还有在产品，则该产品当期承担的成本应在其完工产品和在产品之间进行合理的分配。产品成本核算流程如图9－1所示。
图9－1 产品成本核算流程
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