新企业发生的费用计入什么科目

制造费用是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。制造费用是通过“制造费用”账户按其用途和发生的地点不同来归集分配的。本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。

本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。制造费用的主要核算内容如表5-3所示。

表5-3　制造费用的核算内容

续表

月末“制造费用”总账和明细账归集的制造费用可以用来考核和分析制造费用计划预算执行情况，并将制造费用分别按车间、部门在各种产品之间进行分配，计入“生产成本”明细账的“制造费用”综合成本项目。

销售费用是指小型工业企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本公司商品而专设的销售机构的经营费用。工业企业为了反映和监督销售费用的发生和结转情况，设置了“销售费用”账户。该账户的设置如图5-3所示。

图5-3　“销售费用”账户

企业应设置“销售费用”科目。该科目用来核算企业发生的销售费用。该科目的借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的金额；期末，将借方归集的销售费用全部从本科目贷方转入“本年利润”科目的借方，结转销售费用后，期末无余额。该科目应按费用项目设置明细账进行明细核算。

企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款运输费”、“装卸费”等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

工业企业销售费用期末结转的方法有两种，具体如表5-4所示。

表5-4　销售费用期末结转方法

【案例5.5】A小型工业企业本月销售部发生的各项经费共12 000元，其中销售部门人员工资8 000元，应计福利费500元，固定资产折旧1 000元，领用修理用材料800元，以银行存款支付其他费用1 700元，该公司应编制会计分录如下：

使用该科目时需注意：本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

管理费用是指小型工业企业发生的除主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、营业外支出外的其他费用，包括小企业在筹建期间发生的开办费、行政管理部门在经营管理中发生的费用（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、固定资产折旧、修理费、办公费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费等。

工业企业为了反映和监督管理费用的发生和结转情况，设置了“管理费用”账户，该账户的设置如图5-4所示。

图5-4　“管理费用”账户

企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目按管理费用的费用项目进行明细核算，具体如表5-5所示。

表5-5　管理费用的核算内容

期末，应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。

【案例5.6】大众小型工业企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费3 000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，该企业的会计处理如下：

【案例5.7】大众小型工业企业2013年8月行政管理部门发生固定资产折旧费用1 000元，行政管理部门发生设备日常修理费用50元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，该企业的会计处理如下：

【案例5.8】大众企业行政部9月共发生费用18 000元，其中：行政人员薪酬11 000元，行政部专用办公设备折旧费2 000元，报销行政人员差旅费2 200元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费2 800元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，该企业的会计处理如下：

【案例5.9】大众企业10月按规定计算确定的应交房产税为200元、应交车船税为310元、应交土地使用税为290元。假设采用小企业会计准则核算，该企业的会计处理如下：

企业应设置“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

工业企业为反映和监督财务费用的发生和结转情况，设置了“财务费用”账户，该账户的设置如图5-5所示。

图5-5　“财务费用”账户

“财务费用”账户是损益类账户，该账户借方登记发生的各项财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的数额，本账户期末结转后应无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。一般账务处理如表5-6所示。

表5-6　财务费用账务处理情形表

【案例5.10】东方小型工业企业于2012年1月1日向银行借入生产经营用短期借款20 000元，期限6个月，年利率6%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定所有利息均不符合利息资本化条件，则该企业的会计处理如下：

每月末，预提当月份应计利息：20 000×6%÷12=100（元）

【案例5.11】接上例，假定1月份其中10 000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入50元。假定所有利息均不符合利息资本化条件，则该企业的会计处理如下：

1月末，预提当月份应计利息：20 000×6%÷12=100（元）

同时，当月取得的利息收入50元应作为冲减财务费用处理：

企业应设置“财务费用”科目，本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。