哪些费用能计入生产成本

为了适应不同生产类型和管理的要求，在实际工作中常用的产品成本计算方法有如下三种。

（一）产品成本计算的品种法

这是以产品品种为成本计算对象、归集生产费用、计算产品成本的一种方法。主要适用于大量、大批单步骤生产的企业，如发电、煤气等；也适用于不需要分步骤计算成本的多步骤大量、大批生产。品种法是成本计算方法中最基本的方法，其他各种成本计算方法都是在这种方法的基础上发展而形成的。

以产品品种作为成本计算对象，主要体现在根据品种开设生产成本明细账，以品种为对象归集和分配生产费用。本章第二节中举例所使用的方法即为品种法。此处不再赘述。

（二）产品成本计算的分批法

分批法是按照产品批别或单件作为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的方法，也称订单法。它主要适用于小批量、单件、管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产，如服装、精密仪器、重型机械、造船和新产品试制等。

以产品批别作为成本计算对象，主要体现在根据产品的批号开设生产成本明细账，以批别为对象归集和分配生产费用。现举例加以说明。

【例14－21】 远洋公司实行分批法计算产品成本。20×5年12月份生产情况及发生的生产费用资料如下。

①生产完成情况：

04604批，甲产品10台，11月份投产，12月份完工；

04701批，乙产品8台，12月份投产，12月份完工；

04702批，甲产品20台，12月份投产，未完工。

②12月份生产费用资料如表14－15所示。

表14－15 远洋公司12月份生产费用汇总表单位：元

③根据以上资料登记有关生产成本明细账，并计算已经完工批次产品的生产成本。如表14－16和表14－17所示。

表14－16 生产成本明细账

表14－17 生产成本明细账

根据以上资料编制结转完工批次产品成本的会计分录：

需要注意的问题是，在分批法下以产品批别作为成本计算对象，所以生产成本明细账要按照产品批别开明细账。但是无论采用什么方法计算成本，产成品都必须按照产品品种设置明细账。

由于04702批号的产品没有完工，所以不计算月末在产品，更不需转出产成品成本。需要注意的问题是，尽管未完工批号的产品不计算成本，但还是需要归集每个月发生的费用。如表14－18所示，一直到完工月份，将各月份费用的合计额一并作为完工产品成本转出。

表14－18 生产成本明细账

（三）产品成本计算的分步法

分步法是既按照产品的生产步骤，又按照产品品种归集生产费用、计算产品成本的方法。根据结转方式的不同，分步法可分为逐步结转法和平行结转法。分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产，如纺织、冶金、机械制造等。这些行业既要按产品品种归集费用、计算成本，又要按生产步骤管理和控制费用，计算各步骤成本，以便反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况，加强成本管理。

在分步法下，要以产品生产的各个步骤作为成本计算对象，也就是说要根据各种产品的生产步骤开设生产成本明细账，用于归集和分配生产费用，最后采用适当的方法汇总各步骤的费用，计算出各种产品的生产成本。现举例加以说明。

【例14－22】 远洋公司生产甲产品，分两个步骤连续加工，第一步骤生产半成品，第二步骤生产产成品。有关生产费用资料如表14－19所示。

表14－19 远洋公司生产费用汇总表单位：元

各步骤投入、产出数量及完工程度如表14－20所示。

表14－20 远洋公司各生产步骤投入、产出量统计表单位：件

注：月末在产品完工程度为50%，材料在生产开始时一次投入。

以下分别采用逐步结转分步法和平行结转分步法计算甲产品成本。

1．逐步结转分步法

这是按照产品的生产步骤逐步结转半成品成本，最后计算出产成品成本的分步法。在这种方法下，各步骤的半成品成本，按顺序分别由上步骤结转到下步骤，最终步骤的成本即为产成品成本。

如表14－21和表14－22所示是按照上述资料登记的各步骤生产成本明细账。

表14－21 第一步骤生产成本明细账（逐步结转分步法）单位：件、元

注：月末在产品按约当产量计算。

表14－22 第二步骤生产成本明细账（逐步结转分步法）单位：件、元

注：月末在产品按约当产量计算。

沟通第一步骤和第二步骤生产成本明细账的关键环节是半成品成本。第一步骤完工的100件半成品，结转到第二步骤继续加工。其成本31 000元也随之转入第二步骤的成本计算单，构成第二步骤完工产品成本的组成部分。如果企业生产中还有第三步骤、第四步骤，那么各个步骤的完工产品成本都需要随着实物产品的传递而结转到下步骤的成本计算单。除第一步骤外，各步骤的生产成本计算单中都包括上步骤转入的半成品成本，这就是逐步结转分步法的特点。这种方法也因此被称为计算半成品成本的分步法。

2．平行结转分步法

这是平行结转各生产步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，然后汇总计算产成品成本的分步法。在这种方法下，计算各步骤成本时，不计算上步骤转入半成品的成本，只计算本步骤发生的生产费用，以及这些费用中应该计入产成品成本的份额，然后将各步骤中应该计入最终完工产品成本的份额，平行地进行结转，计算出完工产品成本。

根据前文提供的远洋公司有关数据，采用平行结转分步法计算确定其产品成本，如表14－23、表14－24和表14－25所示。

表14－23 第一步骤生产成本明细账（平行结转分步法）单位：件、元

说明：在产品约当产量＝40×100%＋20×50%＝50台（其中40台为已经从第一步骤完工并转入第二步骤的半成品，由于其在第一步骤已经全部完工，所以完工程度为100%）。

表14－24 第二步骤生产成本明细账（平行结转分步法）单位：件、元

说明：在产品约当产量＝40×50%＝20（台）。

表14－25 甲产品成本汇总表单位：元

注：月末在产品按约当产量计算。

在平行结转分步法下，各个步骤在生产过程中同样需要消耗上步骤转来的半成品，但

是在各个步骤的成本计算单中不反映来自上步骤半成品的成本。各步骤转入下步骤的半成品的成本也不从本步骤成本计算单中转出。这种方法因此也被称为不计列半成品成本分步法。只有在最终完工产品入库时，才将保留在各个步骤成本计算单中的、应该由完工产品负担的成本份额平行地转入产成品成本。

平行结转分步法与逐步结转分步法的主要差别在于：平行结转分步法下各步骤半成品成本是广义在产品成本，它不仅包括本步骤在产品成本，而且还包括以后各步骤在产品所耗用的本步骤的半成品成本。平行结转分步法下的完工产品成本并不是最后生产步骤计算出的产品成本，而是各个步骤相关份额的合计数。

本章小结

本章主要介绍产品成本的核算，各费用要素的归集与分配，辅助生产费用的分配和生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配，产品成本的计算方法。

基本概念

产品成本、成本项目、约定产量、直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法、代数分配法、品种法、分批法和分步法。

思考题

1．成本与费用如何分类？二者的联系和区别是什么？

2．阐述成本核算的一般程序。

3．选择在完工产品与在产品之间分配成本费用的方法有哪些？

4．约当产量比例法如何运用？

5．产品成本计算方法有哪些？

6．如何根据企业的生产特点和管理要求确定成本计算方法？

实训（练习）题

一、单项选择题

1．将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外各受益单位的方法称为（ ）。

A．直接分配法 B．顺序分配法

C．代数分配法 D．计划成本分配法

2．辅助生产费用交互分配后的实际费用，应在（ ）之间进行分配。

A．各辅助生产车间 B．各受益单位

C．辅助生产车间以外的各受益单位 D．基本生产车间

3．产品的制造成本是指工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各项（ ）之和。

A．直接材料和直接人工费用 B．生产费用

C．直接材料和制造费用 D．制造费用和经营管理费用

4．分批法适用于（ ）生产。

A．大量大批 B．单件小批

C．大量大批多步骤 D．单步骤

5．在成本会计的各种职能中，（ ）是基础。

A．成本核算 B．成本决策

C．成本预测 D．成本计划

6．下列各项中，属于产品成本项目的有（ ）。

A．财务费用 B．燃料和动力

C．管理费用 D．税金

7．基本生产成本明细账应该按（ ）分设专栏或专行进行登记。

A．产品名称 B．成本项目

C．费用要素 D．费用项目

8．下列计入产品成本的费用是（ ）。

A．废品损失 B．管理费用

C．营业费用 D．折旧费用

9．下列费用中，属于直接计入费用的是（ ）。

A．几种产品负担的制造费用 B．几种产品共同耗用的原材料费用

C．一种产品耗用的生产工人工资 D．几种产品共同耗用的机器设备折旧费

10．制造费用应分配计入（ ）账户。

A．基本生产成本和辅助生产成本 B．期间费用

C．生产成本和管理费用 D．财务费用和营业费用

11．生产领用低值易耗品，应计入（ ）账户。

A．“辅助生产成本” B．“制造费用”

C．“基本生产成本” D．“管理费用”

12．产品入库后发现的由于管理不善造成的变质、损坏的损失，应作为（ ）处理。

A．废品损失 B．营业外支出

C．管理费用 D．生产成本

13．需要进行成本还原的分步法是（ ）。

A．平行结转分步法 B．分项结转分步法

C．综合结转分步法 D．逐步结转分步法

14．使用同种原料，经过相同加工过程生产出来的品种相同，但质量不同的产品是（ ）。

A．联产品 B．副产品

C．等级产品 D．主产品

15．采用分类法计算的各种产品成本（ ）。

A．比较准确 B．比较真实

C．能真正体现成本水平 D．其计算结果有一定的假设

二、多项选择题

1．期间费用包括（ ）。

A．管理费用 B．财务费用

C．销售费用 D．制造费用

2．财务费用项目一般包括（ ）。

A．汇兑损失（减汇兑收益） B．技术转让费

C．金融机构手续费 D．利息费用（减利息收入）

3．下列各项中，属于产品成本项目的有（ ）。

A．原材料 B．工资及福利费

C．制造费用 D．燃料和动力

4．一般来说，企业应根据本单位（ ）等具体情况与条件来组织成本会计工作。

A．生产规模的大小 B．生产经营业务的特点

C．成本计算方法 D．成本管理的要求

5．下列方法中，属于辅助生产费用分配方法的有（ ）。

A．交互分配法 B．代数分配法

C．计划成本分配法 D．直接分配法

6．计入产品的工资，按其用途可能分别借记（ ）账户。

A．“生产成本——基本生产成本” B．“制造费用”

C．“管理费用” D．“生产成本——辅助生产成本”

7．核算废品损失过程中，可能贷记的账户有（ ）。

A．“生产成本——基本生产成本” B．“废品损失”

C．“应付职工薪酬” D．“原材料”

8．“废品损失”账户借方应反映（ ）项目。

A．可修复废品的生产成本 B．不可修复废品的生产成本

C．可修复废品的工资费用 D．可修复废品的动力费用

9．基本生产车间完工产品转出时，可能借记的账户有（ ）。

A．“低值易耗品” B．“原材料”

C．“基本生产成本” D．“产成品”

10．分步法适用于（ ）。

A．大量生产 B．大批生产

C．成批生产 D．多步骤生产

11．采用逐步结转分步法（ ）。

A．半成品成本的结转同其实物的转移完全一致

B．成本核算手续简便

C．能够提供半成品成本资料

D．有利于加强生产经营管理

12．原材料脱离定额差异的计算方法有（ ）。

A．限额法 B．年限法

C．盘存法 D．切割核算法

13．可以采用分类法计算产品成本的有（ ）。

A．联产品 B．各等级产品

C．品种规格繁多，但可以按一定标准分类的产品

D．品种规格繁多且数量小，费用比重小且零星产品

14．在定额法下，产品的实际成本是（ ）代数和。

A．按现行定额成本计算的产品定额成本 B．脱离现行定额的差异

C．材料成本差异 D．月初在产品定额变动差异

三、判断题

1．工业企业在一定时期内所发生的各种费用都应计入产品成本。（ ）

2．根据各月企业制造费用的具体情况，企业可选择各种不同的分配方法。（ ）

3．约当产量是指月末在产品的完工程度。（ ）

4．各月末的在产品数量变化不大的产品，可以不计算月末在产品的成本。（ ）

5．生产特点和管理要求对产品成本计算的影响，主要表现在产品成本计算对象的确定上。（ ）

6．车间管理人员的工资和福利费不属于直接工资，因而不能计入产品成本，应计入管理费用。（ ）

7．在期初在产品与期末在产品的数量基本平衡的情况下，对生产成本进行分配时，应该考虑期初和期末在产品负担的生产成本。（ ）

8．在产品的约当产量根据各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量计算得到。各工序产品的完工程度可事先制定，产品工时定额不变时可长期使用。（ ）

9．不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反映在“制造费用”和“营业外支出”科目中。（ ）

10．采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（ ）

11．产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。目前，产品成本计算方法只有品种法、分批法、分步法。（ ）

四、业务题

1．远洋公司20×5年8月发生下列经济业务：

（1）1日该企业所有者以200 000元现款作为投资，转入该公司的开户银行；

（2）1日该企业向银行借款150 000元，借款期间3个月，存入银行；

（3）2日以银行存款支付购买车间办公用品180元；

（4）2日以银行存款支付车间用外购动力费1 000元；

（5）4日以现金支付邮费50元；

（6）5日以现金支付管理人员差旅费600元；

（7）7日以银行存款支付采购运费150元；

（8）8日以银行存款支付水电费560元，其中：基本生产车间用460元，管理部门用100元；

（9）8日以银行存款支付劳动保护费524元；

（10）8日基本生产车间为制造甲产品领用原材料2 500元；

（11）9日从银行提取现金8 000元，备发工资；

（12）10日支付本月生产工人工资5 600元；

（13）12日购入机器设备一台，价值12 000元，以银行存款支付；

（14）15日以银行存款购进原材料一批，价值5 000元，材料已经验收入库；

（15）17日销售产品一批，价值5 000元；

（16）30日该企业预计本季利息费用为180元，本月应预提60元；

（17）30日该企业摊销无形资产100元；

（18）30日计提本月折旧为：生产车间500元，管理部门200元；

（19）30日库存材料盘亏30元；

要求：根据上述经济业务判断哪些项目应该计入产品成本，并计算产品成本总额。

2．20×5年12月31日，远洋公司投产A型产品时，生产工艺过程属于一次大量投入材料加工制造的特点。本月完工产品200件，月末在产品100件，其完工程度约50%，假设产品成本按计算单列示，期初在产品成本和本月发生的费用总额50 920元，其中：直接材料24 000元，直接工资16 200元，制造费用9 800元，外购动力920元。

要求：按照约当产量计算分配完工产品和在产品的成本。

3．20×5年12月31日，远洋公司在生产甲、乙、丙三种产品时，发生制造费用总额56 000元。根据统计资料提供的生产产品工时：甲产品生产工时20 000小时，乙产品生产工时14 000小时，丙产品生产工时30 000小时。

要求：按生产工时分配制造费用，并编制会计分录。

4．远洋公司20×5年8月份内发生以下各项经济业务：

（1）生产车间从仓库领用各种原材料进行产品生产。计划用于生产A产品的甲材料150千克，单价21元；乙材料100千克，单价33元。用于生产B产品的甲材料120千克，单价21元；乙材料80千克，单价33元。

（2）结算本月份应付职工薪酬，按用途归集如下：

A产品生产工人工资 10 000元

B产品生产工人工资 8 000元

车间管理人员工资 4 000元

管理部门职工工资 6 000元

（3）按规定根据职工工资总额的14%计提职工福利费。

（4）计提本月固定资产折旧，其中车间使用固定资产折旧1 200元，管理部门使用固定资产折旧600元。

（5）预提应由车间负担的本月份修理费400元。

（6）车间报销办公及其他零星开支800元，以现金支付。

（7）车间管理人员出差报销差旅费474元，原预借600元，余款归还现金。

（8）将制造费用总额如数转入“生产成本”账户，并按生产工人工资的比例分配计入A．B两种产品成本。

（9）结算本月份A、B两种产品生产成本。本月份A产品100件，B产品80件，均已制造完成，并验收入库。按其实际成本入账。

要求：①根据上列产品生产的经济业务编制会计分录。

②登记“生产成本”“制造费用”总分类账和“生产成本”明细分类账。

③编制“产品生产成本计算表”。参考格式如表14－26所示。

表14－26 产品生产成本计算表

5．远洋公司生产A、B两种产品，6月份发生经济业务如下：

（1）采购材料，买价300 000元，增值税51 000元，货款已付，材料收到并已验收入库。

（2）材料耗用情况：A产品60 000元，B产品40 000元，基本车间一般耗用2 000元，管理部门耗用1 000元。

（3）当月工资：A产品生产工人工资20 000元，B产品生产工人工资15 000元，基本生产车间管理人员工资4 000元，企业行政管理人员工资14 000元，销售人员工资5 000元。按14%计提职工福利费。

（4）当月租入生产设备，租期6个月，一次性支付租金12 000元。

（5）基本生产车间领用劳保用品一批，价值600元。

（6）计提固定资产折旧：基本生产车间22 000元，行政管理部门4 000元。

（7）辅助生产单位发生费用：修理车间7 500元，提供修理服务510工时，其中基本生产车间420工时，供气车间10工时，行政管理部门80工时。供气车间6 800元，供气总量3 400m3，其中基本生产车间3 300m3，行政管理部门100m3。按照直接分配法分配辅助生产费用。

（8）按生产工人工资分配制造费用。

（9）月末完工产品：A产品200件，B产品100件；月末在产品：A产品100件，B产品50件，完工率均为50%。按约当产量法分配生产成本（材料一次性投入）。

要求：为以上经济业务编制必要的会计分录，并登记A、B产品成本明细账（表14－27和表14－28）。

表14－27 A产品成本明细账单位：元

表14－28 B产品成本明细账单位：元