第一节 纳税申报
一、纳税申报概述
纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关管理信息的主要来源和税务管理的重要制度。
二、纳税申报的方式
纳税申报方式是指纳税人和扣缴义务人在发生纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务后，在其申报期限内，依照税收法律、行政法规的规定到指定税务机关进行申报纳税的形式。
申报方式核定业务流程如图8－1所示：
图8－1 申报方式核定业务流程
具体来说，有以下几种申报方式：
（一）自行申报（上门申报）
纳税人、扣缴义务人按照规定的期限自行到税务机关办理纳税申报手续，是一种传统的申报方式。
上门申报流程如图8－2所示：
图8－2 上门申报流程
（二）邮寄申报
经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人使用统一规定的纳税申报特快专递信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭证。
在邮寄申报方式中以邮局邮出的邮戳日期为纳税申报日期。
邮寄申报流程如图8－3所示：
图8－3 邮寄申报流程
（三）数据电文申报
数据电文，是指税务机关批准的纳税人经由电子手段、光学手段或类似手段生成、储存或传递信息的电子方式。这些手段包括电话语音、电子数据交换和网络传输等。纳税人采用电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。
数据电文申报流程如图8－4所示：
图8－4 数据电文申报流程
三、纳税申报的办理
（一）纳税申报资料
纳税人进行纳税申报需报送以下资料：
1．各类税种的申报表
如增值税、消费税、营业税申报表、城市维护建设税申报表、教育费附加申报表、个人所得税申报表、资源税申报表、印花税申报表、企业所得税申报表、城镇土地使用税申报表、房产税（城市房地产税）申报表、车船使用税（车船使用牌照税）申报表、土地增值税申报表。
2．财务报表
3．税务机关要求提供的其他资料
4．扣缴义务人纳税的申报资料
（二）纳税申报期限
1．增值税的申报期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期限的，自期满之日起15日内（原10日）申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内（原7日）缴纳税款。
2．消费税的申报期限
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日（原10日）内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日（原7日）内缴纳税款。
3．营业税的申报期限
营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
4．企业所得税的申报期限
缴纳企业所得税，按年计算，分月或分季预缴。
纳税人不论经营情况如何，应在每月（季）终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表。年度终了后5个月内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和年度所得税申报表。
纳税人进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向所在地主管国税机关办理企业所得税纳税申报。
纳税人在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起60日内，向所在地主管国税机关办理当期企业所得税汇算清缴。
5．个人所得税的申报期限
个人所得税中的工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或纳税义务人在次月7日内报送纳税申报表。
个人所得税中的个体工商户生产经营所得应纳的税款，按年计算，分月或分季预缴，由纳税义务人在次月7日内预缴，年度终了后30日内向税务机关申报。
个人所得税中的对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，年度终了后30日内向税务机关申报。
四、纳税申报的原则与要求
（一）纳税申报的真实性原则
纳税申报的真实性原则是指纳税人在进行纳税申报时，必须保证纳税申报内容的真实性，即纳税申报要与真实的经营成果一致，要与真实的、如实记载的账簿凭证、财务会计报表和其他报税资料的记录和反映的有关内容相一致，没有虚假、漏报、多报、瞒报等情况。
从某种意义来讲，纳税申报的真实性原则是纳税人应当遵守的第一要则。
（二）纳税申报的及时性原则
纳税申报的及时性原则，是指纳税人进行纳税申报必须在税收法律、行政法规规定的期限内进行，不得逾期进行。
纳税申报的期限包括两种情况：一是税收法律、行政法规规定的期限；二是税务机关根据税收法律、行政法规规定的期限。国家对纳税申报的期限进行了明确的规定，是为了保证税款能够及时缴入国库，为财政支出提供有力的保证。
（三）纳税申报不得减略性原则
纳税申报不得减略性原则，是指纳税人在纳税期限内，无论有无应税收入，无论有无应税所得，无论有无应税项目，不论有无应纳的税款，是否享受税收减、免政策，都应当在规定的申报期限内，持纳税申报表、财务会计报表及其他纳税资料，直接到主管税务机关办理纳税申报，扣缴义务人在扣缴税款期内，无论有无代扣、代收税款，均应在规定的期限内，到主管税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。向税务机关报送纳税申报表和财务会计报表及其他申报资料，不得对纳税人申报义务进行减少或省略。
五、延期纳税申报
（一）延期申报的申请条件
延期申报是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款报告。
凡纳税人因不可抗力或财务处理的特殊原因需要延期申报纳税的，税务机关本着保护纳税人、扣缴义务人合法权益的原则，经纳税人在法定的纳税期限之前提出书面延期申请后，经税务机关核准，可在核准的期限内办理。凡纳税人和扣缴义务人完全出于主观原因或有意拖缴税款而不按期办理纳税申报的，应按照税法的有关规定给予处罚。
（二）延期申报流程
延期申报流程图如图8－5所示：
图8－5 延期申报流程图
1．申报资料
纳税人、扣缴义务人在规定的纳税申报期限内，向主管征收分局提出申请，呈交以下资料，领取和填写《延期申报申请审批表》一式两份。
（1）延期申报纳税申请表。
（2）税务登记证副本。
（3）不可抗力或财务处理特殊原因的相关证明资料。
按要求如实填写完《延期申报申请审批表》后报送到主管征收分局。经主管征收分局同意，可在核准的延期申报期限内办理纳税申报。
2．业务流程
（1）申请人向税务机关提出书面申请，并领取报送《延期申报申请审批表》如表8－1所示一式三份。
（2）税务机关接到《延期申报申请审批表》后，纳税人报送的资料齐全且符合法定条件的，自受理申请之日起3个工作日内给予审批。
（3）纳税人按照上期实际缴纳的税款，或者会同主管领导核定应纳税款，组织入库并注明计算过程和税款缴纳期限。
（4）未予批准延期申报的，税务机关在接到《延期申报申请审批表》的当日，将表退还纳税人，保证纳税人按规定期限办理纳税申报。
（5）延期申报的批准期限一般不得超过1个月，最长不超过3个月。
表8－1 延期申报纳税申请审批表
六、纳税申报违章处理
纳税人未按照规定的期限办理纳税申报，或者扣缴义务人未按规定期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴报告表（含零申报）的，由主管税务机关发出《责令限期改正通知书》和《税务行政处罚事项告知书》，告知纳税人改正内容和处罚事项，纳税人无异议的，主管征收机关送达《税务行政处罚决定书》，按照规定的处罚标准处罚。税务机关责令限期改正，可以处以2 000元以下的罚款；逾期不改正的，可以处以2 000元以上10 000元以下的罚款。
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