目标和作用

第二节　会计的职能、目标和作用

一、会计的职能

会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用，是会计的固有功能。马克思在《资本论》中指出：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要。”在这里，马克思曾把会计的基本职能概括为对“过程的控制和观念的总结”，这是对会计职能的一种传统的概括方式，一般理解为反映与监督。《中华人民共和国会计法》对会计的基本职能表达为会计核算与会计监督。通常认为，会计核算与会计监督是会计的基本职能。随着生产的发展、经济关系的复杂化和管理理论的提高，会计的传统职能得到不断细分和充实，新的职能不断出现，出现了会计多功能论，即会计除了传统的核算、监督职能外，还有预测、决策、控制、分析等职能，这些职能可以概括为参与经营决策的职能。本章主要阐述会计的核算和监督两个基本职能。

1.会计的核算职能

会计核算职能也可以称为反映职能，是指会计从价值上对各单位已发生或完成的经济活动进行确认、计量、记录和报告，提供综合反映各单位经济活动情况的全面、系统、完整的会计信息的过程。会计核算是会计的首要职能，是会计管理工作的起点和基础。会计核算职能具有以下特点：

（1）会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。由于经济活动具有复杂性，人们只有通过按一定程序进行加工处理后生成，并以价值量表现的会计数据，才能掌握经济活动的全过程及其结果。因此，会计核算采用三种量度（货币量度、实物量度和劳动量度）从数量上反映各单位的经济活动状况。在商品经济条件下，人们主要利用货币计量，通过价值的核算来综合反映经济活动的过程和结果。所以，会计核算主要以货币量度为主，将非货币量度作为辅助量度。

（2）会计核算具有完整、连续、系统和综合的特点。会计核算的完整是指对所有的会计对象都要进行计量、记录、报告，不能有任何遗漏；连续是指对会计对象的计量、记录、报告要连续进行，而不能有任何中断；系统是指在采用科学分类基础上对会计信息进行加工处理，保证所提供的会计数据资料能够成为一个系统的、有序的整体，揭示客观经济活动的规律性。综合是指会计要对相关信息使用者提供全面概括的会计信息，以形成完整的会计指标体系。

（3）会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映，在对已经发生的经济活动进行事中、事后核算的同时，还可以预测未来的经济活动。会计核算通过对已经发生或完成的经济活动进行事后的记录、核算和分析，通过加工处理后提供的大量信息资料反映经济活动的现实和历史状况，为满足经济管理的需要在事后、事中核算的同时进一步发展到事前核算、分析和预测经济前景。

2.会计的监督职能

会计监督主要是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按规定的要求运行，并达到预期的效果。会计监督是会计的另一项职能，具有以下几个方面的特点：

（1）会计监督主要通过价值指标来进行。由于基层单位的经济活动都伴随价值的运动，表现为价值量的增减和价值形态的变化。因此，以价值指标为核心才能发挥货币反映的综合性和完整性，会计监督与其他监督相比是一种更为有效的监督，可以全面、及时、有效地控制各个单位的经济活动。

（2）会计监督要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督。事后监督是指对已经发生的经济活动以及相应的核算资料进行审查、分析。事中监督是依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误，发挥对经济活动的控制作用。事前监督是审查未来经济活动是否合乎规定和要求，是否切实可行。会计监督的目的是保证经济活动的合法性和合理性。

3.会计的核算职能与会计监督职能之间的关系

会计的核算职能是会计最基本的职能，其他职能是这一职能的派生。与其他的经济管理活动相比，这种反映具有全面性、连续性、系统性和综合性。

会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在反映过程中的监督。只有搞好会计监督职能，才能保证经济活动按预期的要求进行，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。

二、会计目标

会计目标是指在一定的客观环境和经济条件下，会计工作人员通过会计实践活动，期望达到的结果。会计目标是检查会计工作的标准和依据。会计工作是一种主观的、有目的的管理活动。在进行这种会计活动之前，人们必须先确定会计目标，然后根据会计目标的要求去规划自己的行动。会计管理活动是经济发展的产物，其会计目标必然受社会环境和经济条件的制约，如经济体制、法律、政治等因素的影响。在人类社会中，由于存在着物质资源的有限性和社会需求的无限性之间的矛盾，客观上要求节约使用劳动资源和合理分配劳动资料。这就决定了会计必须对经济活动过程进行计量与计算，对计量与计算的结果进行分析、对比，挖掘节约劳动资源的潜力，提出合理配置劳动资料的方案，提高经济效益。因此，讲求和提高经济效益是会计的总目标，它与经济管理的总目标是一致的。

2006年颁布的《会计准则》明确指出我国会计的具体目标：

（1）应当向信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。信息使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

（2）反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于使用者作出经济决策。从以上论述中可以看出决策有用观和受托责任观是有机统一的。

三、会计的作用

会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。具体来说，会计在社会主义市场经济中的作用，主要包括以下几个方面。

1.有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为

企业会计通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据。比如，对于作为企业所有者的投资者来说，他们为了选择投资对象、衡量投资风险、作出投资决策，不仅需要了解企业包括毛利率、总资产收益率、净资产收益率等指标在内的盈利能力和发展趋势方面的信息，也需要了解有关企业经营情况方面的信息及其所处行业的信息；对于作为债权人的银行来说，他们为了选择贷款对象、衡量贷款风险、作出贷款决策，不仅需要了解企业包括流动比率、速动比率、资产负债率等指标在内的短期偿债能力和长期偿债能力，也需要了解企业所处行业的基本情况及其在同行业所处的地位；对于作为社会经济管理者的政府部门来说，他们为了制定经济政策、进行宏观调控、配置社会资源，需要从总体上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观上把握经济运行的状况和发展变化趋势。所有这一切，都需要会计提供有助于他们进行决策的信息，通过提高会计信息透明度来规范企业会计行为。

2.有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展

企业经营管理水平的高低直接影响着企业的经济效益、经营成果、竞争能力和发展前景，在一定程度上决定着企业的前途和命运。为了满足企业内部经营管理对会计信息的需要，现代会计已经渗透到了企业内部经营管理的各个方面。比如，企业会计通过分析和利用有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，可以全面、系统地了解企业生产经营活动情况、财务状况和经营成果，并在此基础上预测和分析未来发展前景；可以通过发现过去经营活动中存在的问题，找出存在的差距及原因，并提出改进措施；可以通过预算的分解和落实，建立起内部经济责任制，从而做到目标明确、责任清晰、考核严格、赏罚分明。总之，会计通过真实反映企业的财务信息，参与经营决策，为处理企业与各方面的关系、考核企业管理人员的经营业绩、落实企业内部管理责任奠定基础，有助于发挥会计工作在加强企业经营管理、提高经济效益方面的积极作用。

3.有助于考核企业管理层经济责任的履行情况

企业接受了包括国家在内的所有投资者和债权人的投资，就有责任按照其预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，接受考核和评价。会计信息有助于评价企业的业绩，有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。比如，对于作为企业所有者的投资者来说，他们为了了解企业当年度经营活动成果以及当年度的资产保值和增值情况，需要将利润表中的净利润与上年度进行对比，以反映企业的盈利发展趋势；需要将其与同行业进行对比，以反映企业在与同行业竞争时所处的位置，从而考核企业管理层经济责任的履行情况；对于作为社会经济管理者的政府部门来说，他们需要了解企业执行计划的能力，需要将资产负债表、利润表和现金流量表中所反映的实际情况与预算进行对比，反映企业完成预算的情况，表明企业执行预算的能力和水平。所有这一切，都需要作为经济管理工作的会计提供信息。