第二节 无形资产管理
一、无形资产及其特点
无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的不具有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、特许权、商誉等。
无形资产一般具有以下特点:
(一)无形资产不具有实物形态
无形资产所代表的是企业拥有的某些特殊权利或优势，是一种隐形存在的资产。虽然如此，但却能使企业获得高于一般盈利水平的额外经济利益，具有极大的潜在价值。
(二)无形资产能在较长时期内为企业提供经济利益
无形资产所代表的特殊权利或优势一般可以在较长的时期内存在，不会很快消逝，企业可以长期受益。但除了法律规定的年限之外，企业是无法断定无形资产经济年限的长短的。
(三)无形资产所提供的未来经济利益具有高度的不确定性
无形资产能否为企业提供未来的经济利益以及提供多大的未来经济利益在很大程度上要受到企业外部因素的影响，如技术进步、市场需求变化、同行业竞争等，使得其预期的获利能力具有高度的不确定性，可能分布在零到很大金额的范围内。同时，无形资产通常都不能单独获利，需借助于有形资产才能发挥其作用，因而企业的收益中究竟有多少来自于无形资产是很难确认的。此外，无形资产的取得成本与其能为企业带来的未来经济利益之间并无内在联系，因而也很难对其未来的获利能力做出合理估计。
二、无形资产的分类
(一)无形资产按性质分类
无形资产按性质可分为专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、特许权、商誉等。
1.专利权。专利权是指国家专利机关根据发明人的申请，经审查合格而授予发明人于一定年限内拥有的专造、专卖、使用创造成果的特殊权利。若企业一旦拥有了专利权，就取得了对某项发明创造的独家使用或控制的特权，从而取得对专利产品的垄断地位和优势。专利权可以通过自制取得，购买取得，或者由其他单位或个人作为资本投入取得。
2.商标权。商标权是指企业在某类指定的商品上使用特定的名称、图案、标记等的专门权利。商标权的内容包括独占使用权和禁止权两方面。所谓独占使用权是指商标权享有人在商标注册的范围内独家使用其商标的权利。这种权利是商标权具有独占性的法律表现。所谓禁止权是指商标权享有人排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权利，这种权利是商标权具有排他性的法律表现。商标权所代表的是某种商品的品质和信誉，便于消费者识别并接受某种商品。当企业的某种商品成功地赢得广大消费者的信任，其商标就成了一种品质和信誉的象征，这不仅有助于企业的商品广泛、持久地占有市场，而且还能获得比非著名商标的同类产品更高的售价，使企业具有较强的盈利能力。商标权可以自创，也可以购入。
3.著作权。著作权又称版权。它是国家版权管理部门依法授予著作或文艺作品的作者于一定年限内发表、再版和发行其作品的权利。著作权是一种知识产权，是国家通过法律规定，赋予书籍作者、艺术品的创造者以及出版者对其作品拥有的独占权。著作权可自制、购买和转让。
4.土地使用权。土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，属于国家和集体所有，任何单位和个人都不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有行政划拨取得、外购取得、投资者投入取得等。若取得土地使用权不需花费任何代价，或虽需花费代价，但这些代价是分期支付的，就不必作为无形资产处理。若取得土地使用权不仅付出了较大的代价，而且是一次性支付的，则予以资本化，作无形资产处理。土地使用权可以依法转让和获取收益。
5.非专利技术。非专利技术也称专有技术、技术诀窍、技术秘密等。它是指为发明人所垄断的、不公开的各种具有实用价值的技术和知识，如设计图纸、资料、数据、技术规范、工艺流程、材料配方、管理制度和方法以及其他经验、知识和技巧等。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。非专利技术是企业享有的事实上的专利权，所不同的是它不受法律保护，不能公开，且只要能保密下去，就可以长期专有和使用，非专利技术可以自制、购买和转让。
6.特许权。特许权又称经营特许权、专营权。它是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者一般是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等;后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。
7.商誉。商誉是指一家企业由于所处地理位置优越、服务质量高、信誉卓著、生产技术先进、经营管理得当、历史悠久、经验丰富等原因，使得其营业情况特别良好所形成的无形价值。这种无形价值具体表现在一家企业的获利能力超过了同行业类似企业的一般水平。商誉一般具有以下特点:①商誉是企业长期积累起来的一项价值，它受多项因素的影响，但影响商誉的个别因素，不能以任何方法单独计价;②商誉不能与企业分开而独立存在，不能与企业可确认的资产分开销售;③商誉本身不是一项单独的、能产生收益的无形资产，而只是超过企业可确指的各单项资产价值之和的价值。商誉可以由内部形成，也可以从外界购入及投资者投入。商誉一般仅在企业合并时才能计算。
(二)无形资产按能否辨认分类
无形资产按能否辨认可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。
1.可辨认无形资产。可辨认无形资产具有专门的名称，可以单独取得或转让。如专利权、商标权、土地使用权等。
2.不可辨认无形资产。不可辨认无形资产是指不能单独取得或转让，也不能脱离企业的无形资产。如商誉。
(三)无形资产按来源分类
无形资产按来源可分为自创无形资产和外来无形资产。
1.自创无形资产。自创无形资产是企业自行开发、研究、创造的无形资产。如自创的商誉、专有技术等。
2.外来无形资产。外来无形资产是指企业以一定代价从外单位取得的无形资产。如国家给予的某种特权，外单位作为资本投入的无形资产以及从外单位购入的无形资产等。
(四)无形资产按有无期限分类
无形资产按有无期限可分为有期限无形资产和无期限无形资产。
1.有期限无形资产。有期限无形资产是指其存在有一定的有效期限的无形资产。如专利权、商标权、专营权等，其价值应在规定期限内分摊。
2.无期限无形资产。无期限无形资产是指其存在没有有效期限的无形资产。如商誉，其价值在正常经营过程中是不需要确认和分摊的。
三、无形资产的计价原则和摊销
(一)无形资产的计价原则
1.历史成本计价原则。无形资产应按照取得时的实际成本计价:购入的无形资产应以实际支付的价款计价;投资者投入的无形资产应以投资各方确认的价值计价;非货币性交易换入的无形资产，不涉及补价的应以换出资产的账面价值加上支付的相关税费计价。涉及支付补价的应以换出资产的账面价值加上支付的补价及相关税费计价。涉及收到补价的应以换出资产的账面价值加上确认的收益及支付的相关税费减去收到的补价计价;债务重组取得的无形资产以重组债权的账面价值计价;接受捐赠的无形资产按照发票账单所列金额或者同类无形资产市价计价;自行开发并依法申请取得的无形资产以依法取得时发生的注册费、律师费等费用计价。
2.效益计价原则。有的无形资产可以在应用后根据未来期间能创造的效益来计价，如专有技术。
3.行业对比计价原则。有的无形资产可依照其产品信誉等级、企业知名度、销售范围、兴衰历史等与国内外同行业进行对比分析确定的价值计价，如商誉。
(二)无形资产的摊销
无形资产摊销是指无形资产从开始使用之日起，其价值逐步转移到受益期内的管理费用中去，并以其收入予以补偿。
1.无形资产摊销期限。关于无形资产的摊销期限，我国的规定是这样的:
(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效期限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。
(2)合同没有规定受益年限但法律规定有效期限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。
(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效期限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。
(4)法律和合同均未规定有效期限或者受益年限的，摊销年限不应超过10年。
2.无形资产摊销方法。无形资产的摊销方法很多，国际会计准则规定的方法有直线法、递减余额法和生产总量法等，主要采用直线法。我国的规定也是采用直线法。其计算公式:
其摊销额直接计入当期损益，并冲减无形资产原值。
【例5】某企业收到一项专利权投资，价值60万元，有效使用期5年。年摊销额、月摊销额为:
四、无形资产转让和投资
(一)无形资产的转让
无形资产转让包括所有权转让和使用权转让两种方式。所谓无形资产所有权转让，是指转让企业不再对转让的无形资产拥有占用、处理及处置的权利;无形资产使用权转让，是指转让企业拥有对无形资产的所有权，并保留对无形资产的使用权，仅将使用权部分或全部让渡给受让企业以索取使用收入。无形资产转让管理的重点在于确定其转让价值。常见的确认方法有协商估价法和提成法。
1.协商估价法。这种方法是由无形资产转让方与受让方进行谈判，共同确定无形资产转让价值，并采用一次付款的方式。该方法一般适用于无形资产所有权转让，其谈判双方协商的基础可以是历史成本、现行市价或使用无形资产可提供收益的现值之和。其计算公式:
2.提成法。这种方法是由无形资产转让、受让双方协商确定一个提成比例，并依此比例受让方每年按营业收入或产品产量提出部分收入付给转让方。该法一般适用于无形资产使用权转让。
(二)无形资产的投资
无形资产投资，是指企业用无形资产的所有权对其他企业所进行的长期投资。投资时按评估确认或合同、协议约定的价值作为投资额。该数额与无形资产账面净值的差额，作为资本公积。
五、无形资产使用效果分析考核
为了充分发挥无形资产的生产潜力，提升企业的科技含量，实现与有形资产的最佳结构，必须对无形资产的使用情况及投资效果进行分析考核。其分析考核的主要指标有:
(一)无形资产占固定资产比率
无形资产占固定资产比率是指无形资产与固定资产的比率。其计算公式:
该指标表示无形资产与固定资产的相互依赖程度。若比率过低，说明企业不重视无形资产投资，会给企业生产经营带来不利的影响，应当调整这项比率，积极扩大无形资产投资，适当控制固定资产投资。
(二)无形资产占有形资产比率
无形资产占有形资产比率是指无形资产与有形资产的比率。其计算公式:
该指标反映无形资产与有形资产的结构情况。若比率过低，说明企业忽视无形资产，重视有形资产，会给企业带来极大的危害，特别是在知识经济时代更是如此。
(三)无形资产周转率
无形资产周转率是指企业一定时期内销售净额与无形资产平均余额的比率。其计算公式:
该指标表示每元无形资产在某一时期发挥了多少销售效能。周转率越快，无形资产效能越强;反之，越弱。
(四)无形资产利润率
无形资产利润率是指企业一定时期内实现的利润总额与无形资产的比率。其计算公式:
该指标能反映企业无形资产投资的获利能力，具有较强的综合性。将该指标展开，运用因素分析还可以查明影响全部无形资产利润率发生升降的各种原因。其展开公式:
即:无形资产利润率=无形资产周转率×销售利润率
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
