无形资产与无形资产管理

一、无形资产与无形资产管理

（一）关于无形资产的概念和特征

1.无形资产的概念与分类

无形资产（intangible assets），相对于有形资产来说，它常指自身拥有或使用的，已具获利能力的，或能为企业带来高于有形资产获益率的利润而没有实物形态的资产。无形资产与有形资产共同构成企业的全部资产。无形资产概念源于美国经济学家托尔斯·本德（1857—1929），包括无实物形态、具超额获利价值和能持续发挥作用这三点涵义。在经济发达的国家，人们早已知晓无形资产的意义及其在企业营运中的作用，已积累丰富的价值评估经验，并形成一些相关规范。对无形资产的概念、涵义、评估方法，美国的《美国评估行业统一执业标准》及其相应的《评估标准释义》均有具体说明，英国、德国、法国等亦有类似规范标准。无形资产被认定为乃至可大大超过流动资产、固定资产的企业第三大资产。根据埃里·L·科勒的《会计师词典》的解释，无形资产通常是指无实体存在的资本资产，其价值依附于资产所有者所持有的权利。《韦氏新国际大辞典》第三版对无形资产所下的定义则是非物质资产。无形资产的概念在我国引入和形成较迟，对其分类见解不同。我国著名会计学专家天津财经学院于玉林教授提出：无形资产是指一个主体拥有或控制的，长期使用但没有实物形态的，可以辨认的，能以货币计量的，并预期会带来经济效益的非货币性资源。迄今为止，关于无形资产的定义众说纷纭，尚难形成权威的定论。

依据不同标准和角度，无形资产可以划分成不同的种类。如按期限划分，可分为有限期无形资产和无限期无形资产；按来源划分，可分为购入无形资产和自创无形资产；按能否独立地被转让划分，可分为可转让无形资产和不可转让无形资产；按是否有法律给予权利划分，可分为法定性无形资产和收益性无形资产。

从外延上无形资产可划分为两大类：技术性无形资产和经营性无形资产。

（1）技术性无形资产是为了使有形资产增值在技术上必需的权利。“技术上必需”是指有形资产使用中要解决的人与物的关系。典型的技术性无形资产是专利和专有技术，各种出版物和计算机软件的版权。如果没有这些无形资产，有形资产的使用会受到限制。

（2）经营性无形资产是为了使有形资产增值在经营上必需的条件或权利。“经营上必需”是指有形资产使用中要解决的人与人的关系。典型的经营性无形资产是经营许可权、商标和土地使用权。

按无形资产的性质分类，主要范围包括专利权、商标权、商号、版权、专营权、非专利技术、商誉、技术秘密、商业秘密、人力资源和土地使用权等。

（1）专利权是经政府依法批准的发明人对其发明成果的制造、使用和出售等方面在法定期限内的独占权。专利权包括发明专利、实用新型专利和外观设计专利等类型。

（2）商标权，或商标专用权，是指企业拥有在某类指定的商品或产品上使用特定名称或图案的专有权利。商标是代表商品质量、性能、技术水平等性能的标志。包括专有使用权、禁止权、转让商标所有权、许可使用权。

（3）商号，或厂商名称，是指企业在国家工商行政管理部门登记而取得的标明本企业特点化标志的名称。它包括厂商名称占有权、排他权和转让权，还包括产地标记。

（4）版权或著作权，是指为编写或出版某一专著或创作某一艺术作品所提供的专用权，如著作人对著作的发表、署名、修改、保护作品完整、使用和获得报酬等的权利。

（5）特许经营权、专营权或特许权，是指政府或企业准许某一企业在一定范围内享有经营某种业务或销售某种特定商品的专有权利。如许可证经营权、产品生产许可证、商品进出口许可等；资源性开采特许权，如采矿权等；特种行业经营权，如旅馆业、按摩业等的经营权；专项特许权，如驾驶执照、房产使用权等。

（6）非专利技术，是指拥有者专有的、未申请专利因而不为外界所知的、不享有法律保护的各种技术知识和经验。它可以用蓝图、配方、技术记录等具体的资料表现出来，也可以通过向买方派出技术人员进行指导的方式表现出来。主要内容包括用于生产、商贸和管理等的非专利技术，在生产经营过程中通常表现出经济性、机密性和动态性的特征。

（7）商誉，是指企业由于所处地理位置优越，或信誉良好而获得客户的信任，或组织得当，生产经营效益高，或历史悠久，积累丰富的本行业经验，或技术先进，掌握生产诀窍等原因而形成的无形价值，具体表现在企业的获利能力，高于正常盈利水平。包括工业商誉、商业商誉、财务商誉等。

（8）技术秘密或专有技术，是指企业未公开亦未申请专利的先进技术，包括各种设计资料、图纸、技术规范、工艺流程、原料配方、资料索引、技术规范、秘方、技巧、诀窍、计算公式及其他先进的非专利技术、技术知识、经验和技能等。

（9）人力资源，是指在特定时期运用的以人为本体的，以体力和脑力为表现能力的资源。

（10）商业秘密或经营秘密，是指不为公众知悉，具有实用性并经权利人采取保密措施的，能为权利人带来经济利益的技术信息和经营信息。包括企业管理秘密，如经营决策、财务决策、管理系统、专家网络等；企业商务秘密，如营销网络、客户名单、销售方法等。

（11）土地使用权，是指企业接受其他单位以依法取得的土地使用权作为投资入股的价值。土地属国家所有，不能买卖，但在一定的时间期限内可以有偿地转让使用权。

根据无形资产的价值计量特点，无形资产通常分为可以确指的无形资产和不可确指的无形资产两大类。

（1）可以确指的无形资产，多数属于权利，可以转让使用；少数是事先付出的费用，可以在以后获利，主要有商号、品牌及商标权，专利权，版权，专营特许权或特许经营权，生产许可证，租赁权，特有技术或专有技术（诀窍），销售和供应名录渠道，土地使用权，矿藏资源勘探权，研究开发成本，非竞争协议，计算机软件等。

（2）不可确指的无形资产指商誉（goodwill）。商誉并不等同于商业信誉。信誉是指在正常、平等的竞争条件下，企业的获利超过同类企业一般获利水平的那部分价值。商誉反映的是企业获得超额利润的能力。商誉通常与企业的地理位置、经营历史和行业经验、组织效率，以及与人缘和商业信誉紧密相关。

按照无形资产的内容进行划分，可以分为四大类：

（1）知识产权类，是指人类智力发明创造的科研成果，以及与人类的智慧、脑力劳动有关的资产权利，如版权、专利权、专有技术、商标权和计算机软件等。

（2）权利类，是指由契约、合同或政府授权所形成的无形资产，如合同类无形资产和特许权类无形资产，其中合同类无形资产主要指优惠的购买合同、优惠的销售合同、优惠的租赁合同和低息贷款合同等；特许权类合同主要指以政府授权形式存在的专营权、专卖权、特许的优惠政策等无形资产。

（3）关系类，是指企业以自己独立身份在长期从事民事活动过程中所建立起来的与外界有关企业、人员、机构以及内部员工之间形成的，有利于自身发展和企业经营的良好“关系”，如雇员关系、客户经办人员名单、销售网络、销售与公关人员、顾客关系、代理关系等。

（4）内涵类，是指企业经过一段时间的发展，为社会贡献经济效益和社会效益，在社会公众心目中产生良好形象，从而所形成的“自我内涵”，如企业形象、企业知名度、美誉度、信誉度、企业标志系统、建筑风格、企业文化、企业精神、管理风格、职工素质、员工凝聚力、名人效应等。

在知识经济条件下，无形资产大致可分为以下几类：

（1）体现市场竞争力的资产。是企业拥有的与市场相关联并给企业带来潜在利益的要素总和，包括企业名称、企业品牌、服务品牌、顾客、长期客户、业务伙伴、特许经营权协定、专利使用权协定、长期信誉等。

（2）体现智力劳动的资产。主要有专利权、商标权、版权、商业秘密、技术秘密、专有技术等。

（3）体现企业内在发展动力的资产。如企业经营管理方法、企业文化和管理信息系统、网络工作系统等。

（4）体现人力资源的资产。包括整个员工的教育状况、知识能力、工作技巧、创新能力、合作能力等要素。

从管理学的角度考虑，企业的战略目标、经营谋略、管理能力、产品质量、领导人素质、员工士气、企业的团结精神和风气、组织管理体制等等，都属于无形资产。

从国际范围来看，对无形资产应包括的具体内容，至今尚未达成共识。从《国际会计准则第38号——无形资产》的规定中，大致揭示了无形资产的内容有商标名称；报刊刊头；计算机软件；许可证和特许权；版权、专利和其他行业性的财产权、服务和经营权；处方、配方、模型、设计和样板；金融资产；保险公司与保单持有人之间签订的合同；抵押服务权、捕捞许可证；递延所得税资产；雇员福利所形成的资产；融资租赁而持有的无形资产；电影、录像、戏剧、手稿、专利权和版权等项目的许可证协议中的权利；企业有受法定权利保护的因培训形成、能导致未来经济利益、有技术专长的一组熟练员工；有法定权利保护或其他方式控制的、企业拥有的客户名单、客户组合、客户关系、客户信赖、市场份额、进口配额；矿产权以及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出；企业合并中形成的商誉等。

无形资产包括的内容并非永恒不变，随着市场经济的日益发展完善，无形资产正以其惊奇的速度持续不停地扩充它的内涵。目前美国评值公司所涉及的无形资产已达23项之多，并且呈现不断增多的趋向。这23项内容包括专利、特许权、配方、版权、商标、专营权、交易合同、电脑软件、雇佣合同、租赁权益、优惠融资、商誉、商业秘密、技术秘诀、职工队伍、分销、包装、核心储户基础、失业评价、生产和销售系统、缩微胶片、权利、广告材料等。在新知识经济环境下，无形资产的范围，除常规的专利权、商标权、版权、土地使用权、特许经营权和专有技术、商誉外，如绿色食品标志使用权、ISO9000质量认证体系、环境管理体系认证等等都会使无形资产的内容变得更加丰富多彩。

无形资产是客观存在的系统，是由各种无形资产要素所构成的。确定无形资产的内容，要按照无形资产具有的本质属性，也应结合经济发展、科技水平和经济管理的要求，并能够反映当今时代的特征。本书认为，关于无形资产的定义应有广义与狭义之分，从广义上讲，无形资产是企业有形资产之外的资产总和。根据我国现行法律和政策规定并参照国际惯例，从广义上讲企业无形资产的基本内容包括：

（1）知识，作为最重要的产权，如非专利技术、理论知识和实践知识。

（2）权利，指企业独有的不可侵犯的无形资产，有专利权、专营权、特许外资权、版权、租赁权、土地使用权等。

（3）商标或商标权，其价值难以估量，看不见摸不着而影响力无限。

（4）信誉或商誉，往往凭借产品服务、产销规模、诚实守约等赢得。

（5）商业秘密等信息，对企业经营质量影响重大，即企业对市场行情等掌握的准确快捷性。

（6）环境，是企业发展的外部条件，如竞争对手、国家政策变化、原材料来源及价格波动指数等。

（7）位置，表明企业所处地段的好坏与经营绩效直接相关。

从狭义上看，无形资产按其性质可以定义为：无形资产是指一定主体拥有或控制、被长期使用但没有实物形态的，可以辨认的而在会计上需要计价反映的，并有可能带来预期效益的非货币性资源。根据我国《企业财务通则》第20条和《企业会计准则》第31条的规定：“无形资产是指企业长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等”。财政部制定的并于2001年实施的《企业会计制度》，第43条规定：“无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”。国际会计准则委员会1998年10月1日发布的《国际会计准则第38号——无形资产》，将无形资产定义为：指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认的非货币资产。任何列为无形资产的长期资产，通常都可代表企业所拥有的一种法定特殊权益或者优先权利，或者可为企业带来高于一般水平的某种特殊获利能力。

2.无形资产的主要特点

与有形资产相比，企业无形资产的明显特征表现在：

第一，非实体性。无形资产虽多存于观念中，体现为一种知识产权、一种法律契约权利或一种关系，却可感知预测并进行定性、定量。当它与实物结合时就被视为企业的资产而具有实在的价值。

第二，独立性。无形资产相对于有形资产而言有其相对独立性，它可以不依赖有形资产而独立发挥作用，它体现一种权利或取得经济效益的能力。如“雀巢咖啡”的商标价值为116亿美元，“海尔”的商标价值为42.6亿元人民币，“全聚德”烤鸭集团的牌号评估价值为2.7亿人民币。

第三，增值性。无形资产可以重复使用，在使用过程中，其价值不但不会减少，反而会增加，使用越广泛，越频繁，其价值会越高。如“可口可乐”商标价值相当于可口可乐公司当年营业额的10倍，总资产的3/4。无形资产对有形资产有很强的催化作用，可使有形资产生产的产品附加值大大提高。

第四，高效性。高新技术、知识产权等无形资产本身就是巨大的社会财富，能给权利人带来巨大的经济利益。国外学者估计：一个单位的智力资产通常是账面价值的三四倍。如美国微软公司的产值已超过美国三大汽车公司的产值之和。据纽约1994年评出的世界商业品牌排行榜所列的“可口可乐”的商标价值，为360亿美元，而该公司年销售额还不足100亿美元。我国联想、北大方正等高新技术企业，在短短十几年间从几万、几十万元的借款或投资，如今已发展到全年销售额达数亿、数十亿元，有形资产亦过亿元，靠的就是技术与创新。

第五，多元性。企业无形资产至少由四个部分即权、密、名、誉构成。权类和密类多由企业的软件即证书、标记、文件资料形式构成，而名类和誉类多形成于社会评价和人的意念中。

第六，再生性。可口可乐公司的总裁说过：“即使公司被全部烧毁了，我们仍可凭可口可乐的牌子白手起家。”此话并非天方夜谭。拥有牌子、销售网络、一定的知名度、商业秘密等无形资产，即使失去了有形资产，也可凭借无形资产的强大优势，事半功倍地组织企业的生产经营，使企业起死回生。

无形资产尽管自身没有物质实体，但无形资产时时刻刻在企业生产经营和社会经济活动中发挥着重要作用，为企业带来垄断优势和市场利益，成为经济持续增长的关键因素。因此，在知识经济的发展中，企业的投资方向从有形资产转为无形资产，经济竞争从有形竞争变成无形竞争，产品蕴含的知识量成为竞争的基础和决定胜负的关键，企业无形资产的比重和地位在不断提高，知识产权上升到空前的高度，正在成为企业竞争中强有力的武器。上述无形资产的重要性决定了加强无形资产管理的必要性。

（二）无形资产管理的涵义和功用

1.无形资产管理的定义

所谓无形资产管理是指为达到一定目标而对无形资源的开发、注册、利用、保护等进行预测、决策、计划、组织、分析、评价、协调和控制等管理工作或运营活动。

2.无形资产管理的内容

关于无形资产管理的内容是仁者见仁，智者见智。有人认为无形资产管理实质上是无形资产所有权人对无形资产实施财产所有权的管理。所谓财产所有权，是指所有权人在法律规定的范围内对自己的财产享有的占有、支配、收益和处置的权利。无形资产管理的主要内容有产权占有管理、经营使用管理、投资和收益管理、资产处分管理等。有人认为无形资产管理的内容就是为无形资产管理的分类：

（1）按管理层次可分为宏观管理、微观管理；

（2）按管理形态可分为实物管理、价值管理或称财务管理；

（3）按管理要素可分为专利权管理、商标权管理、著作权管理、商业秘密管理、特许经营权管理、土地使用权管理；

（4）按管理过程可分为投资管理、开发管理、申请注册管理、经营使用管理、价值补偿与更新管理、分析与评价。

通过比较和学习国内外相关知识，本书认为无形资产管理的内容是随着经济的飞速发展和社会持续进步，顺应时代形势的需要而不断加以扩大、补充和完善的。目前，无形资产管理的主要内容应该包括：

（1）无形资产管理组织与制度设计，如无形资产管理人员机构与体制、法律制度、基本特性与要素、内部控制因素等。

（2）无形资产战略管理，如无形资产发展调研、预测、规划与调整。

（3）知识产权管理，如发明、专利、商标、版权等无形资产权益。

（4）无形资产品牌价值管理，如商誉、名牌、形象、企业文化管理等。

（5）无形资产人力资源管理，如人力资本管理与培训。

（6）无形资产运营管理，如筹资、投资、摊销管理等。

（7）无形资产评估管理，如业绩评价、评估程序、估价原则与方法等。

（8）无形资产危机管理，如社会责任、保险意识、风险分析、理性决策与反馈程序等。

（9）企业无形资产管理，主要包括基础管理：确认、登记、培育使用、维护与保密；全过程管理：计划、组织、领导、控制动态管理；无形资产管理信息系统；域名等网络资产、软管理工具等。

（10）宏观无形资产管理，如国家政策法规、公关服务、市场监管外部环境。

（11）无形资产管理变革与创新，如高新科技、WTO、道德伦理、管理模式、理论观念等创新发展，知识经济条件下全球化趋势等。

3.无形资产管理的作用

作为现代企业的必备资源，无形资产是企业最大的资产。世界上当前单项资产价值最高的和经济技术寿命最长的均是无形资产。据国际权威的资产评估机构调查估计，企业的无形资产可以是有形资产的4—5倍，一个企业可能拥有的无形资产达数十项。无形资产在当今企业中发挥着重要的作用，在社会经济中的作用也日益明显，其管理的好坏直接影响着企业的生死存亡。

（1）无形资产是现代企业必备的最重要的物质前提。现代企业的衡量标准是高技术水准、高管理效率和高市场占有率，而这种标准的物质前提则是企业拥有的有形资产和无形资产。健康企业的无形资产在其总资产中所占比例必须大于有形资产。英国学者查尔斯·汉迪也曾估计“一个单位的智力投资通常是账面价值的三四倍”。知识投入代替物质投入，可以实现节约物质资源，提高经济效益的目的。体现于人力资源和科学技术中的知识已成为经济发展的核心，无形资产在企业总资产中占的比例越来越大，如海尔集团等企业的无形资产在其总资产中占的比例已经超过60%。

（2）无形资产是企业竞争取胜的重要条件。无形资产是企业资产中非常重要的组成部分，是企业生产、经营及长期发展的重要资源，但长期以来受计划经济的影响，加上我国知识产权制度起步较晚，企业领导管理者对无形资产的认识仍停留在传统的老框架、旧模式之中，忽视了无形资产作为资产的价值或使用价值而存在的客观实在性，从而制约了无形资产的开发、利用、保护及管理工作的开展。随着科技经济的发展和我国经济增长方式的转化，特别是知识经济时代的来临，越来越多的企业将会把无形资产运用到生产经营中，企业劳动将由体力劳动向智力劳动转化，企业资本中人力资本将逐步代替物质资本，无形资产占企业总资产的比例越来越高，其在企业生存、发展、竞争中显示出越来越重要的作用，具有有形资产不可替代的经济价值。这样不但十分有利于企业提高劳动生产率，降低生产成本，改进产品质量，提升产品知名度和经济效益，还会对企业开拓、占领市场，促进产品的营销具有关键作用。无形资产是企业赖以生存的财富，对企业的发展至关重要。一旦缺少无形资产，企业就会遭受致命打击，丧失技术优势和市场空间，也就无法存续下去。

（3）无形资产作为财富和价值的象征，具有巨大的市场效用性能。随着市场经济的发展，技术竞争日趋激烈，企业之间的竞争已由资本力量的竞争变为技术力量的竞争，产业界已真正进入技术竞争时代。在技术竞争日益激烈的产业界，无形资产是企业快速发展最有效的催化剂，其巨大的经济价值和增值效能给企业带来超值的利润。如“万宝路”的商标价值为330亿美元，“红塔山”为332亿元人民币，“长虹”为73.62亿元人民币。而企业的信誉、知名度则难以用确切的资产数额来表达。无形资产的效用更多地体现于市场销售和产权交易中，同质同类产品，如果用上知名商标则会销路大开。

（4）现代企业管理以无形资产作为中心。工业经济时代正向知识经济时代转化，使得企业的主要生产要素由金融资本向智力资本转移，无形资产取代有形资产跃居重要地位，企业管理进入创新管理阶段，管理的重点从有形资产向无形资产转移。无形资产管理包括经济、技术、法律、人力资源等方面，涉及企业内外综合的全面管理，是无形资产经营的前提，是现代企业管理的重要内容。世界上的先进企业既是无形资产资源丰富的企业，同时又是无形资产管理制度科学严密、管理水平高的企业。我国多数企业的领导和经营管理人员已经认识到无形资产对企业的特殊贡献，但缺乏对无形资产和无形资产经营全面系统的认识。单位有什么无形资产要素，如何管理和怎样经营无形资产，靠无形资产参与国内外竞争并获得长期的利润等等，这些都是企业需要研究的问题，也是现代企业管理急需解决的实际问题。鉴于上述原因，必须认识到无形资产管理的重大紧迫性及长远战略性。