公司的公开报表

第7章　公司的公开报表

7.1　引言

各公司向其股东报送年度报告和报表。这是董事会说明当年其对资产的经管责任和其对公司事务处理的方式。它包括审计后的财务数据和叙述式说明，这些说明可能由审计师审阅以检查其没有显示出与财务数据不同的画面，即叙述不会令人误解。

7.1.1财务数据

财务数据包含以下财务报表，即：

·损益表、分部报告、全部已确认利得和损失表以及历史成本损益的附注（如果固定资产被重估）；

·资产负债表和股东权益变动调节表；

·现金流量表；

·恰当的解释性附注。

7.1.2叙述式报告

董事会的叙述式报告满足两类需求：（a）解释当年完成了什么；（b）有助于现有和潜在投资者预测未来几年的现金流量。

当年

叙述可能在许多地方出现，如主席报告、常务董事回顾、董事会报告、财务经理回顾、经营和财务回顾、报表附注中。无论使用什么描述，典型的叙述包括以下项目：

·投资者数据，例如市场状况、股票发行、股票分割、回购、公司股价波动（如最高价/最低价和相对于市场的价格）、每股盈利（调整了例外项目重估和商誉摊销等部分项目）、每股股利和股息比率；

·宏观数据，例如经济气候、政治气候和可能的监管变化、币值波动；

·公司数据，例如：

——重要数字/财务重点，例如新接定单、营业额、息税前盈利（EBIT）、税前盈利（EBT）、净收益、雇员；

——重要比率，例如销售增长、营业毛利、权益报酬；

——重要市场中的销售业绩；

——财务数据异常变动的解释，例如为什么应收账款显著增加了；

——解释收购处理以及联营和附属公司处置的注释。

未来现金流

投资者需要信息以形成其对未来现金流（它将是股利支付和资本利得的基础）的看法。董事会提供他们认为重要的且与以下项目相关的选择性信息：

固定资产

·资本投资计划，例如生产中的新设备。

·研究和开发计划，例如新的开发协议和联盟。

·公司战略，例如可能的收回投资或收购。

融资

·改善财务灵活性，例如重新协商债务到期结构。

·保持现金流和利息支付。

经营和财务费用

·生产能力变化，例如生产中的新设备、向低成本领域再配置、成本削减计划。

·如何处理盈利能力低的分部、收回投资。

·融资变化。

预测

·增长，例如如何实现可持续增长。

·目标，例如，“如果没有发生不可预见的事项，董事会预计本会计年度销售增长5%—7%，同时盈利将更强劲地增长”等陈述。

本章我们分析公开上市公司，即其股票在某一认可的股票交易所交易的公司。我们采用Heidelberger Druckmaschinen AG在2001年3月31日、Body Shop International公众公司在2001年3月31日和Allied Domecq公众公司在2000年8月31日的年报摘要和报表附注。我们将分析以下项目：

·公司的财务日程。

·损益表：

——公开信息的标准。

——格式1和格式2要求的损益表格式。

——损益表中费用的分类——假如没有被遗漏，某一费用被归类于哪个标题下是否重要？

——终止经营的处理。

·分部报告：SSAP 25“分部报告”对列报的影响。

·其他主要业绩表：基本原理和格式。

·FRED 22“FRS 3报告财务业绩的修订”：

——财务业绩表。

——所有者权益调节表。

·资产负债表：

——格式1和格式2要求的资产负债表格式。

——资产计价的会计规则。

·真实与公允：真实与公允至上。

·年报中的补充信息：

——董事会/管理当局报告。

——经营和财务回顾。

·会计政策：国家和国际准则对报表分析的影响。

7.2　公众公司的财务日程

股票在某一股票交易所上市的公众公司，其所有权与经营权是分离的。所有者或股东可以得到有关受托责任并使他们做出投资决策的定期信息。各公司遵循其自身的财务日程。例如，Heidelberger Druckmaschinen AG的财务日程如表7.1所示。

表7.1　Heidelberger Druckmaschinen AG的财务日程

7.3　出现在公开损益表和资产负债表中信息的标准

我们考虑的标准有三个：

·遵循1985年公司法和FRS 3的格式。

·有适当的附注。

·财务报表提供利润/损失、资产和负债的真实与公允的观点。

我们依次对三个标准进行评论。

7.4　规定的格式——损益表

1985年公司法允许⁽¹⁾公司从损益表的4个格式中进行选择。选择考虑以不同的方式分析费用：根据支出的类型，如原材料、工资和折旧；或根据经营的类型，如销售成本、销售费用和管理费用。格式如下：

·格式1：垂直式，根据经营类型分析费用。

·格式2：垂直式，根据支出类型分析费用。

·格式3：水平式，根据经营类型分析费用。

·格式4：水平式，根据支出类型分析费用。

许多公司采用根据经营类型分析费用的格式1。

7.4.1在格式1和格式2中需要披露什么信息？

表7.2中列出了采用格式1和格式2的损益表的例示。需要注意的是，在两种格式中正常活动税前利润披露的金额相同，而且两张报表在该点后完全相同。

表7.2　格式1和格式2的例示

7.4.2如格式1中按功能对营业费用和其他收益进行分类

为了得出其营业利润，公司需要将全部营业费用归为以下4类：

·销售成本；

·销售费用；

·管理费用；

·其他经营收益。

我们简要地对各类别进行评论以解释公司如何对其商业交易进行分类。这也将表明相同的交易如何被不同的公司进行不同的归类，并因此导致不同的毛利数字。它并不影响期间之间的比较但在进行公司之间的比较时记住它是重要的。

销售成本

归类于销售成本之下的典型支出包括直接成本、间接费用、折旧和摊销费用以及调整项目。可能出现在各标题下的项目如下：

·直接成本包括：购买的直接材料、直接人工；其他外部费用（包括来源于外部的生产成本，例如设备租赁和分包成本）。

·间接费用包括：可变制造费用；固定制造费用。

·折旧和摊销包括：生产中使用的固定资产的折旧；减值费用；从存货中注销的非常金额；研究费用和开发费用。

·调整项目包括：

——期初和期末存货之间的变动。如果期末存货少于期初存货，减少部分一定已经被出售而且销售成本增加的金额等于存货下降的金额。相反，如果期末存货大于期初存货，增加的金额将不被计入当期的销售成本。

——作为固定资产的自用工程的资本化。在公司自用固定资产的建造过程中发生的以上列出的成本金额将不作为费用出现在损益表中；它们将被资本化。以这种方式资本化的任何金额在会计上将作为固定资产处理并计提折旧。

——作为递延资产的自用工程的资本化。因为支出的利益能够合理地与未来期间预计的收入相配比，所以需要被递延至未来会计期间的以上列出的成本金额（如SSAP 13下资本化的开发支出），在会计上将被作为递延资产处理并在未来会计期间产生收入时作为费用与收入进行配比。第16章详细地分析了SSAP 13。

——与准则差异的处理。如果公司采用标准成本制度，则差异既可以全部转入损益表也可以被分配给销售成本和存货。分配给存货的任何差异将对以后期间的结果产生影响。（这部分内容在第17章分析。）

为什么销售成本数字可能在公司之间不能比较？

销售成本数字根据权责发生制会计概念得出。这意味着：

（a）现金流被管理当局调整以得出管理当局认为与取得销售相关的费用，即购货数字将包括第2章讨论的赊购；

（b）如果由于需求变化、竞争压力和过时等因素导致期末存货的可变现净值低于成本，则为增加销售成本可能做出额外调整。

很明显，当管理当局在（b）下做出额外调整时他们需要估计，而且不可能保证面对相同经济活动的两家公司管理当局将得出相同的可变现净值的估计。现在我们将分析造成计算销售成本时产生差异的以下原因：直接成本的处理；折旧政策的选择；管理当局态度以及会计制度的能力。

直接成本的处理产生的差异

不同的公司在计算生产用直接材料的成本时可能假设不同的实物流动。这将影响存货计价。一家公司可能假设先进先出（FIFO）流动，其中生产使用原材料记入销售成本就好像它们根据以下基础发出：先购买的项目是生产中先使用的项目。另一家公司可能采用加权平均法。表7.3举例说明了一家于20×1年1月1日开始营业的公司，没有期初存货，20×1年3月31日以每单位4英镑的价格出售了40000单位。

表7.3　采用先进先出和加权平均对销售成本的影响

先进先出的存货是20000单位，每单位成本为3英镑，假设20×1年1月1日和20×1年2月1日的购货先被出售。加权平均的存货是20000单位，每单位成本为2英镑，是用销售日120000英镑的总成本除以60000单位的总数量。

对毛利百分比的影响如表7.4所示。这表明即使是来自于会计处理的差异，相同交易的毛利可能在绝对数和百分比数方面都存在重大差异。

表7.4　实物存货流动假设对毛利百分比的影响

投资者如何能确定会计政策和不同假设的影响？

公司可以选择其会计政策且需要披露。Heidelberger Druckmaschinen AG，British American Tobacco公众公司和Body Shop International公众公司的政策如下：

Heidelberger Druckmaschinen AG存货的会计政策－2001年

存货以取得或制造成本计价。价值根据加权平均成本法确定。“后进先出（LIFO）”法适用于某些存货。制造成本包括根据正常生产能力确定的与生产有关的全部成本。在单个水平上，产品的制造成本包括直接可归属的直接成本（如生产材料和工资）以及包括生产用厂房和设备某一适当比例的折旧费在内的固定和变动制造费用（如管理费用、一般材料和一般生产成本）。特殊报表提供特殊生产成本中心发生的成本。外部资本的成本不作为取得或制造成本的一部分予以资本化（IAS 23）。

销售力下降产生的持有存货的风险通过适当的价值减少予以说明。在做出计价时采用资产负债表日较低的可变现净值。如果较低计价的原因不再适用于以前已经存在减值的存货而且销售净值上升，增值的结果被记为材料成本的减少。

British American Tobacco公众公司2000年年报中的会计政策

存货以成本与可变现净值孰低计价。计算成本（它包括原材料、直接人工和适当的间接费用）时采用的方法是平均成本法。

Body Shop International公众公司2001年年报中的会计政策

存货以成本与可变现净值孰低计价。成本的计算如下：原材料——以先进后出为基础的购买成本。半成品和完工产品——原材料和人工成本以及可归属间接费用。可变现净值是基于预计销售价格减去完工和处置前进一步的成本。

虽然披露了政策，但公司之间的比较还很困难，因为即使存在关于成本和计价方法的详细信息，也不可能估计不同政策的影响。虽然我们能够完成表7.4中的学术习题，而且我们知道不同存货计价政策对利润水平的影响，但在现实生活中我们没有办法可以肯定能够完成这样的习题。

折旧政策选择产生的销售成本差异

计提的折旧费可能不同，因为存在以下差异：

·确认政策，例如公司建造固定资产所发生的利息是资本化还是被注销；

·计量基础，例如固定资产的账面价值可能是历史成本也可能是重估修正后的历史成本；

·估计技术，例如直线法还是余额递减法；

·估计所使用的假设，例如资产经济寿命的不同估计，以及如果存在有关残值的不同估计，则计入费用的总成本不同。

管理当局态度产生的差异

损失可能以不同的比率被预计和计量。例如，当估计存货可变现净值下降到低于成本数值的可能性时，管理当局的决策将会受他们看待经济、行业和公司未来的乐观态度所影响。也可能存在其他影响因素，例如基于净收益的报酬体系或公司准备被管理当局收购。

会计制度提供数据的能力产生的差异

公司的会计制度不同，例如一家公司归集的成本可能没有被另一家公司归集；例如，某些活动的成本可能涉及许多部门和不同的支出类型；例如生产过程中使用的新材料的研究、搜寻和检验成本。如果收集信息实际不可行，这种类型支出的列报就可能不一致。这也可能影响分部业绩的评价和比较。

销售费用

它们是完工商品生产后直到（且包括）将商品运送给客户之前发生的费用。归类为此标题下的典型支出包括以下内容：

·仓储费用——与厂房经营有关的费用，例如租金、税金、保险费、公用事业费、折旧、维修和保养；工资费用，例如仓库人员的工资总额和养老金缴款。

·推销费用——广告费、交易展览。

·销售费用——销售人员的工资、佣金和养老金缴款；与厂房有关的费用，例如租金、税金；销售的现金折扣；差旅费和招待费。

·运输费用——与厂房经营有关的费用，例如租金、税金、保险费、公用事业费、折旧、维修、保养；工资费用，例如运输人员的工资总额和养老金缴款；车辆费用，例如运行费、维修费、折旧。

管理费用

它们是既不归类为销售成本也不归类为销售费用的所有那些营业费用。归类为此标题下的典型支出包括：

·员工费用——行政管理人员的工资、佣金和养老金缴款。

·开办费——租金、税金。

·杂项费用——出现在资产负债表中流动资产下应收账款的注销金额、专业服务费。

其他经营收益

在此标题下公司披露正常活动中产生的没有计入销售额数字中的重要收益。如果金额不重要，它们不必单独披露，但要计入销售额数字中。归类为此标题下的典型收益包括来自于以下的收益：

·无形资产，例如特许权、代理权。

·第三方使用公司目前生产需求所剩余的有形固定资产。

·雇员，例如食堂、娱乐费。

7.4.3在计算销售利润后考虑哪些成本和收益以得出正常活动的税前利润？

我们已经解释了在计算销售利润时考虑的4类成本和其他收益。为了得出正常活动税前利润，需要单独披露投资和贷款收益而且不包含在其他收益中——当然，除非投资或贷款收益不重要而且为了方便包含在其他经营收益中。

7.4.4假如没有被遗漏某一费用被归类于损益表中哪个标题下是否真的重要？

这取决于报表的阅读者如何使用毛利和销售利润数字。年报的分析表明董事通常很少提到毛利数字，反而注意营业利润（或销售利润）数字。营业利润被用于计算使用资本的报酬，这可以通过BOC集团2001年年报中财务重点的摘录予以说明：

2001年的资本报酬率是14.5%，定义为非常项目前营业利润占平均使用资本的一定比例。

7.5　采用FRS 3分层法改进的公司法格式

FRS 3对1995年公司法要求的格式做了改变⁽²⁾以便让使用者得到以下更多信息来估计未来现金流：

·营业利润被进一步分解为：持续经营的结果、最近被收购经营的结果和终止经营的结果。

·在得出正常活动税前利润时存在三类非常项目的进一步细节，再次被包含在适当的持续经营或终止经营标题下。

7.5.1终止经营的定义

管理当局可能会被诱使将发生亏损的经营归类为终止经营，然后在它们盈利时将其恢复为持续经营。因此，终止经营需要⁽³⁾满足以下全部条件：

·在下一期间开始后3个月和财务报表被批准日两者之中的较早期间内或之前完成出售或终止。

·如果是终止，以前活动已经永久性停止。

·出售或终止对报告主体的经营性质和重点有重大影响并且表示其经营设备的重大减少，要么产生于退出某一特定市场（类别、行业或地区上的），要么产生于报告主体继续存在的市场中营业额的重大减少。

·资产、负债、经营和活动成果可以从实体上、经营上和财务报告上清楚地区分。

目的是股东应该能够以经营上的明显变化而不只是为改善当年管理当局业绩的表象所做的改变为基础对未来现金流进行估计。因此，如果任何一个条件没有被满足，经营必须作为持续经营处理。

7.5.2对终止经营定义的评论

这些条件虽然看上去简单，但存在不确定的解释。没有“永久性停止”的定义而且在所有情况下“对性质和重点有重大影响”的含义不明显，而且将取决于审计师和管理当局之间的协议。

有一位ASB的成员不同意⁽⁴⁾对持续经营和终止经营的提供分析只到营业利润水平为止，因为没有突出税金和少数股东权益对处置利得或损失的影响。处置子公司取得利润的税金以销售收入和投资成本为基础，这意味着在集团情况下，如果存在处置，则会计利润和应纳税所得额通常可能有重大差异。不同的观点认为使用者可以从税前利润、税后利润、少数股东权益和EPS被分解为持续经营和终止经营中获益。

7.5.3年末做出终止决策时的会计处理

如果决定出售或终止一项业务，提取的准备⁽⁵⁾应该反映以下内容：

·出售或终止的直接成本。

·考虑了未来营业利润或出售资产的利润后，即将被出售或终止业务的营业损失。

除非考虑中的经营符合当期的终止经营，否则应该在持续经营下提取准备。在接下来的期间内，如果经营不符合终止经营，则准备应该被用于抵销终止经营类别中的经营成果。

这是为了保证当实际上不存在一项终止经营时，持续经营中的利润不会通过在终止经营类别下提取准备而被窜改。

7.5.4例外和非常项目

在损益表内⁽⁶⁾披露的例外项目是：

·出售或终止一项经营的损益。

·对报告主体经营性质和重点有重要影响的重大重组或重建费用。

·处置固定资产的损益。

其他例外项目

其他例外项目⁽⁷⁾应在与之有关的法定标题下，被贷记或借记以得出正常活动的税前损益。例外项目是企业正常活动中发生的事项，由于其规模或发生频率需要通过附注予以披露。

在FRED 22中有一个有趣⁽⁸⁾的建议，当例外项目在本年或去年被报告时，应该有一项附注反映过去5年例外项目的明细和描述以让使用者能看出其构成和模式。

非常项目

FRED 22将非常项目定义⁽⁹⁾为“报告主体正常活动以外并且不能预计再发生的交易或事项产生的具有高度非正常性的重要项目。它们不包括例外项目，也不包括仅仅因为与前期有关的前期项目”。ASB根据上述定义不能设想可能报告非常项目的情况，相应地没有提供例子。然而，IAS 8给出了通常导致非常项目的两个交易或事项的例子⁽¹⁰⁾，即资产被没收，或者地震或其他自然灾害。

然而，某一项目可能被一家企业认为是非常项目而另一家企业认为不是。例如，某一贸易公司可能认为由于地震造成的损失是非常项目，但对这些损失承保的保险公司不将保单上的付款视为非常项目。就报表格式而言，还应该有一个非常项目的标题，但很少有内容在其中报告。ASB定义的影响是全部费用对计算非常项目前每股盈利都有影响，而且它们不容易被归类为非常项目以作为改善EPS数字的手段。

例示的FRS 3分层格式

表7.5中摘自Allied Domecq公众公司2000年年报的内容举例说明了持续和终止经营以及例外项目的分层格式。

表7.5　Allied Domecq公司集团损益表－截至2000年8月31日当年

续表

7.6 SSAP 25分部报告

分部报告的目标是补充损益表，并帮助报表使用者评价集团不同的行业分部和地理区域以及它们如何影响集团的总成果。SSAP 25“分部报告”列出了应如何定义这些不同的分部以及应披露哪些信息。SSAP 25对董事会在确定报告分部时应考虑的因素⁽¹¹⁾类型提供了指导，例如产品或服务的性质、如何组织集团活动。这些因素有助于确定某一分部是否可以辨别，但它也必须是一个需要披露的重要分部，而且重要性检验将衡量营业额、成果或资产占集团总额的比例是否超过10%。对Allied Domecq 2000年的年报进行了地区分析，如表7.6所示（公司也披露活动分析）。

表7.6　Allied Domecq公司2000年年报－地区分析

7.7　全部已确认利得和损失表

损益表报告已实现的利得和损失，而且使用者担心利得和损失有时被准备会计（reserve　accounting）⁽¹²⁾所掩盖或隐藏，准备会计允许项目绕过（bypass）损益表。1992年ASB的解决方法是要求提供一张报表以反映股东权益的其他变动，如固定资产和商业投资重估的未实现盈余（如果公司采用重估修正后历史成本惯例）、币值差异和前期调整。结果是采用总括法（all－inclusive approach）计算利得和损失。

表7.7摘自Allied Domecq 2000年的年报。

表7.7　截至2000年8月31日当年集团全部已确认利得和损失表

7.8　财务业绩表

当决定某一项目在损益表中还是在全部已确认利得和损失表中（STRGL）报告时，采用的标准是在损益表中报告已实现的利得和损失，在全部已确认利得和损失表中报告未实现的利得和损失。然而，ASB认为⁽¹³⁾需要一种报告业绩的方法，它同意不以实现作为区分财务业绩项目的标准，因此在FRED 22“FRS 3报告财务业绩的修订”中，ASB决定利得和损失应该根据其内在性质而不是它们实现与否在业绩表中进行分类。

7.8.1FRED 22“FRS 3报告财务业绩的修订”

准则草案的目标⁽¹⁴⁾是要求报告主体在单个业绩表中作为信息集（information set）的一部分报告全部利得和损失以及突出一系列重要的组成部分。它建议业绩表应分为三个部分：

·经营部分，包含大多数利得和损失。也将其分解为持续经营、终止经营和被收购经营。

·融资和理财部分，包括应付利息和应收利息、债务回购或提前清偿产生的利得和损失、作为理财活动一部分持有的投资的收益。

·其他利得和损失部分，包含为完成主体活动而持有的长期项目的持有利得和损失。FRED 22提供了基于格式1的财务业绩表的一个例子。格式如表7.8所示。

表7.8　应用FRED　22的财务业绩表的例示

续表

7.8.2所有者权益调节表

需要所有者权益调节表⁽¹⁵⁾以解释期初与期末所有者权益的变动。ASB认为除了那些计入业绩表中以外的所有者权益的变动可能对理解财务状况的变动非常重要。调节表是一张主要报表但为了避免转移对业绩表的注意，它被单独反映。例示如表7.9所示。

表7.9　所有者权益调节表

所有者权益调节表在内容上类似于股东权益变动的本期调节表，我们可以从表7.10Allied Domecq 2000年的年报摘录中看出。

表7.10　集团股东权益变动调节表

7.8.3总括业绩表的国际观点

G4＋1集团包括来自澳大利亚、加拿大、新西兰、英国和美国以及IASC的准则制定者，它发布了一份关于财务业绩报告的文件⁽¹⁶⁾，其中由工作组绝大多数人支持的方法是，为了减少补充报表可能引起的复杂性而建议一个包含以下三个主要部分的单个业绩表：

·经营活动；

·融资和其他理财活动；

·其他利得和损失。

从广义上说，其他利得和损失的内容与英国的全部已确认利得和损失表相一致，它明显证明了人们普遍支持总括报告基础。ASB在租赁的国际研究计划方面居于首位。

7.8.4单个财务业绩表的基本原理

ASB建议对总括报表的规定

ASB支持了采用“信息集”方法报告财务成果的思想，并鼓励使用者看得比“底线”数字更远一步。遵循此哲学，它在1992年FRS 3中引入了全部利得和损失表作为一份主要的补充报表。它将提议的三部分方法视为逐步发展的方向⁽¹⁷⁾，这种方法在FRS 3发布时不能采用，因为它一次做出的变动太大。

在FRED 22中，它评论道⁽¹⁸⁾，使用者和编制者似乎对不同业绩表中利得和损失的信任程度不同（仅仅因为它们在不同的报表中报告），全部已确认利得和损失表被贬低，因此最好的选择是要求所有已确认的利得和损失在单个报表中报告。

ASB建议的解决办法是要求单个的财务业绩表，根据“原则公告”只确认利得和损失。

单个报表的建议和项目在三个部分之间的分配如何在概念上合理？

单个报表的建议

“原则公告”没有要求单个业绩表而且不存在要求这种格式的概念基础。有人认为ASB假设分析师、投资者和编制者对财务如此无知，以至于仅仅因为在两页纸上而不是在一页纸上提供而不能认识到两张主要报表中（损益表和全部已确认利得和损失表）提供信息的相关性，当在实务中报表可能长达100多页而且带有在现有法律、FRSs和UITFs下认为必要的详细附注时，这个假设可能被认为相当有缺陷。

似乎也存在异常之处，因为虽然ASB质疑实现概念在确定哪些内容计入业绩表中时的恰当性以及单个利润数字被赋予的相对重要性，但它建议在计算每股盈利时将所有项目排除⁽¹⁹⁾在其他利得和损失部分之外，虽然强调每股盈利数字可被用作分析其活动全部内容的起点。

将项目分配给各部分

有些评论者⁽²⁰⁾认为，报告固定资产处置的任何利得或损失表明以前年度计入经营部分的折旧费需要调整，而且认为这应该影响经营部分而不是其他利得和损失部分。这与长期债务清偿的利得和损失处理形成了对比，后者在融资部分恰当地进行了处理。

也有人认为将要求采用市场价值计量养老金方案所产生的精算变动计入其他利得和损失部分是不合适的，因为它基本上与避免利润数字（用于计算每股盈利）的波动相协调。这似乎是基于方便而不是概念。

三部分法是总括法但只限于一定范围内，因为没有统一的现行成本制度将提供可比的其他利得和损失部分的分录。全部利得和损失表似乎被使用者忽视了，而且在某些方面新格式通过提供一个信息集（声称是财务业绩表）试图克服这个缺陷。在存在资产和负债计价的统一制度之前，总括的三部分报表可能被认为只是全部资产负债表发生变动的未说明的堆积，对变动或其分配在概念上没有清楚的基本原理。

7.9　规定的格式——资产负债表

我们现在解释：（a）资产负债表列示的规定格式；（b）规范不同资产在资产负债表中计价的会计原则；（c）资产负债表需要附带的解释性附注。

7.9.1规定的格式

公司法指定了两种格式：格式1是金额的垂直列示，而格式2是水平列示。

格式1包含以下项目：

A.投入股本

B.固定资产

I.无形资产

II.有形资产

III.投资

C.流动资产

I.存货

II.应收账款

III.投资

IV.银行存款和现金

D.预付账款

E.应付账款：一年内到期的金额

F.净流动资产

G.总资产减流动负债

H.应付账款：一年后到期的金额

I.预提负债和费用

J.应计和递延收益

K.资本和准备

L.少数股东权益

格式2要求相同的基本披露，除了它不要求披露净流动资产的金额以外。

7.9.2资产计价的会计原则

1985年公司法提供了两套会计规则。它们是历史成本会计规则和可供选择的会计规则。

历史成本会计规则列示如下，参照格式1中使用的资产负债表标题。

资产负债表标题　　　历史成本会计规则

B.固定资产　　　 　固定资产以其购价或生产成本减去折旧列示。

C.流动资产　　　　 流动资产以可变现净值与其购价或生产成本孰低列示

可供选择的会计规则列示如下，再次参照格式1中使用的资产负债表标题。

资产负债表标题　　　可供选择的会计规则

B.固定资产　　　　 无形固定资产（除了商誉外）可以其现行成本计价。　　　　　　　　　　有形固定资产可以其最后计价日的市场价值或其现行成本计价。

C.流动资产　　　　 存货可以现行成本计价。

公司法没有定义现行成本而且其含义将取决于报表编制日碰巧有效的会计准则或指南。在实务中，大多数公司倾向于采用历史成本会计规则，当全部或部分固定资产被重估时采用可供选择的会计规则。

7.9.3资产负债表附带的解释性附注有哪些？

我们将分析四种类型。它们是以下附注：

·显示出现在资产负债表中项目的构成；

·如果管理当局与审计师可能存在利益冲突时使其透明的内容，例如关联方交易和审计事务所的报酬；

·提供额外信息以帮助股东估计未来现金流；

·提供其他利益相关人所关心信息的附注。

提供资产负债表数字构成的更多细节的附注

各希腊字母的标题可能有通过报表附注方式披露的额外细节，例如，固定资产、流动资产和股东权益。我们将例示Body Shop International公众公司2001年年报中的固定资产和存货附注。

固定资产通常有一个如表7.11所示的固定资产变动时间表。从总计一栏可以读出2001年3月31日计入资产负债表的账面净值。

表7.11　Body Shop International公司—固定资产变动表

续表

Body Shop International公众公司2001年的5130万英镑的存货有如下附注：

利益的冲突

关注关联方交易存在的附注

关联方关系可能意味着财务报表包括不是基于公平达成的交易，它是使用者通常做出的假设。FRS 8“关联方披露”⁽²¹⁾的目标是保证披露关注以下事实：报告的财务状况和成果可能受关联方的存在以及与其发生重大交易的影响。要求披露控制报告主体的人和关联方交易，例如购买或销售商品、不动产或其他资产；提供或收到服务；代理协议；租赁协议；研究和开发的转移；许可协议；提供财务和管理合约。正如戴维·特威迪爵士在FRS 8的引言中指出，“在财务问题上，看到木偶是不够的；使用者需要看到绳子并知道谁在拉动它们。”

FRS 8⁽²²⁾将这种关联方关系定义为在以下情况下存在：当一方直接或间接地控制了另一方；或双方受到共同控制；或一方影响另一方的财务和经营政策，以至于另一方可能被阻止追求其自身单独利益；或参与交易的双方受到相同来源的影响，以至于一方将其自身单独利益置于次要地位。

关联方包括同一集团中的公司和关联公司，因为信息已经被要求提供，例如根据FRS 2和FRS 9，它们将对董事及其关系密切家庭成员、养老基金、关键管理人员和那些控制了20%或更多投票权的人产生主要影响。

关注审计师从公司取得报酬多少的附注

股东需要对已经完成工作的金额形成意见并要信任审计意见是独立的。在1989年以前，披露的数字表示为审计行为支付的报酬和费用金额。它不包括非审计工作的报酬。我们所说的非审计工作报酬是为会计服务支付的报酬（例如客户在提供报表草表时遇到困难并需要帮助时）或者为税收服务或管理咨询服务支付的报酬。在Body Shop International公众公司1999年的报表中，非审计报酬是600000英镑，同时当年的审计报酬是300000英镑。在2001年报表中，审计报酬是500000英镑，同时非审计报酬是500000英镑。所有公司都担心审计师可能被认为缺乏独立性。职业界意识到信任差距（credibility gap）存在的可能性并制定了其自身的职业行为规则，其中它承认对审计客户的过分依赖和其他服务的提供都是具有风险的领域。

关于报酬存在一个公告⁽²³⁾，它认为“如果某一客户或一组关联客户为审计或其他连续定期的工作支付的报酬超过执业总收入的15%，则公众对某一成员目标的直觉很可能处于危险之中……”

关于其他服务的提供，事务所存在超出咨询角色而卷入履行管理当局职能的额外风险。因此，事务所应该努力确保由某一客户或一组关联客户支付的连续定期报酬不超过事务所总收入的15%……

提供额外信息以帮助股东估计未来现金流的附注

存在有助于预测未来现金流的附注。它们提供了有关以下事件的信息：已经签订合同但没有在报表中反映的资本承诺；已经同意但没有签订合同的资本承诺；未来承诺，例如已授予的股票期权；或有负债，例如公司对子公司或客户安排的透支便利而提供担保。

提供其他利益相关人所关心信息的附注

我们可以将与员工有关的披露放入这一类。在考虑了公司活动的组织方式后，董事会必须在由其确定的类别中提供有关员工的信息。这种信息不要求以特定的方式予以分类，但大多数企业可能按照行业分部和收购对此信息进行分类，如表7.12中Anglian Water公众公司2001年的年报所示。

表7.12　Anglian Water公司2001年年报——雇员信息

Anglian Water正在扩展其业务而且行业分部显示了海外业务的增长。

Allied Domecq 2000年年报中的列示受1999年终止经营规模的影响，如表7.13所示。

表7.13　Allied Domecq公众公司2001年的年报——使用平均数

雇员报告中的信息是有用的。然而，没有列示它的标准形式，而且它对预测现金流并不十分足够。员工费用信息也被作为附注提供，但它没有被分解为损益表中采用的费用标题。因此，虽然给出了总费用，但它不一定被分解为销售成本、销售费用和管理费用。

7.10　真实与公允要求

1985年公司法要求通过损益表和资产负债表分别提供会计年度损益和年末财务状况的真实与公允的观点⁽²⁴⁾。

真实与公允是一个法律概念而且只能由法院做出权威的决定。然而，法院从未试图定义真实与公允。在英国，会计准则委员会（ASC）获得了包括以下声明的法律意见⁽²⁵⁾：

然而，重要的是注意以下概念的应用：

·程度问题的判断。包含在报表中的信息在可接受的范围内必须是准确的和全面的。什么是可接受的以及它如何被取得？

·理性的商人和会计人员可能对在特殊情况下报表应该达到的准确性和全面性的判断不同。

·同样，有时可能存在采用不同方法的空间以给出一个真实与公允的观点，在某些情况下对相同的财务状况可能有一种以上的真实与公允的观点。

·因为真实与公允涉及程度问题，我们认为成本效益原则一定在决定足以使报表真实与公允的信息金额时扮演某一角色。

·报表将不再真实与公允，除非它们包含的信息足以在数量和质量上满足阅读者（报表向其提供）的合理预期。

1991年⁽²⁶⁾会计准则理事会（ASB）获得了律师的进一步意见并在其“会计准则”前言中公布。它建议会计准则是会计实务的权威来源而且它目前是财务报表遵循的标准。因此，法院在对财务报表是否提供了真实与公允观点形成意见时可能考虑会计准则。

7.10.1真实与公允至上

ASB承认，有的场合中采用SSAP或FRS可能会令人误解而允许背离FRS的处理。这被称为真实与公允至上规定。如果公司利用该至上规定，它必须解释为什么遵守IASs会令人误解而且也要提供充分信息以让使用者能够计算为遵循准则需要进行的调整。

盎格鲁—撒克逊（Anglo－Saxon）和荷兰的会计职业界非常熟悉真实与公允概念。然而，许多国家对真实与公允观点的概念持怀疑态度，因为它与本国的法律体系相抵触。在德国，真实与公允至上规定没有直接实施而且法律根据其功能和目标予以解释。似乎在欧洲国家中真实与公允的作用是防止规则至上（over－regulation）⁽²⁷⁾。自从近几年IASs被广泛接受以来，越来越多的公司和国家的财务报表在遵守真实与公允观点的原则。

采用真实与公允至上的例子

从字面上看，真实意味着信息是正确的，即与适当保存的会计记录相一致。公允意味着它不具有误导性。

以下摘自Severn Trent公众公司2001年的年报。

收到的补助和捐赠

与基础设施资产有关的补助和捐赠从固定资产的成本中扣除。这与公司法的表4不一致，表4要求资产以其购价或生产成本反映，因而补助和捐赠作为递延收益列示。在董事会看来，这种对公司法规定的背离是提供真实与公允观点所必需的，因为虽然对基础设施资产的折旧做出了规定，但这些资产没有可确定的有限寿命，因此不存在将补助和捐赠确认为递延收益的基础。这种背离的影响是固定资产的成本比其本来的成本低了27660万英镑（2000年：23610万英镑）。

7.11　年报中的额外信息

英国1985年公司法等法律要求年报中包含董事会报告等额外信息。除了法定信息，许多公司选择了提供额外信息，如经营和财务回顾、主席陈述或企业总结。在全世界范围内，额外信息的名称和格式确实有所变化，但包含的实际信息常常具有相似的性质。

7.11.1出现在董事会或董事报告中的信息

出现在董事会或董事报告中的典型信息可能如下：

·关于企业活动的信息，包括：

——当年关于主要活动的细节和任何重大变化；

——对当年公司业务发展和年末状况⁽²⁸⁾的公允评论，例如对新市场发展的评论、对涉及终止行业分部的重大合理行为的评论，等等；

——可能的未来发展；

——当年从事的研究和开发活动；

——当年公司固定资产的重大变动；

——会计年度结束后发生的影响公司的重要事项。

·如果土地和建筑物的市场价值与账面价值有重大不同，披露使股东能够估计支撑资产（asset backing）的信息（包括金额的注释）；这为股东在确定其股票价值时提供了支撑资产的观点。

·使股东知道已发行股本的所有权发生重大变动的信息，包括：

——超过公司名义资本3%的股息（3%是英国披露指南）；

——自有股票的购买；

——董事在其中有权益的公司的股份。

·表明公司在社区活动的信息，包括：

——政治和慈善捐赠；

——关于残疾申请人申请就业的政策；

——关于雇员报告和咨询所采取的行动。

报告中信息要求做出许多判断，例如公允评价、重大变动和任何重要事项。因为涉及判断和意见（它不容易证实），董事报告通常不被审计但可能被审计师审阅以保证它不与财务数据相矛盾。

7.11.2董事报告看上去像什么？

表7.14中列出了BodyShopInternational公众公司2001年年报的段落标题，以作为公开报表体系中所包含信息类型的例示。以下摘录表明关于雇员和商业问题的公司文化，并说明报告如何成为了其他财务信息来源的一个索引。

表7.14　董事报告

董事会提交截至2001年3月31日52周的报告和报表。

主要活动

集团通过其自身的商店和特许经营渠道发展并出售其护肤和护发产品。

集团业务回顾和未来发展

集团当年业务的回顾包含在第6—8页的总裁报告中，以及第9—24页的业绩回顾中。

供应商和供应链管理

Body Shop认为其与供应商的关系应该商业上可行、相互受益并基于信任和尊重。作为社会审计程序的一部分，调查并报告关于与我们供应商的关系。我们的政策是根据双方预先商议的条款向供应商付款。

雇员和雇员介入

Body Shop意在培养具有改进技术和知识的尽职的雇员团体。公司的政策是向所有雇员提供培训、职业发展和晋升机会。考虑到其特殊技巧和能力，残疾人的就业申请将会对全部空缺职位予以全面和公平地考虑。如果雇员在为公司工作中致残，公司应全力保留他们。

捐赠

请参看第19页慈善捐款的细节［描述了鼓励员工捐款的努力并注意到集团通过Body Shop基金会的慈善捐款在2001年达到90万英镑］。集团没有进行任何政治捐赠。

表7.14中的项目在某一特别的基础上形成而且是各项目的混合——有些项目从企业角度看与公司有关（例如公允回顾要求），有些项目是由于公共政策的原因而出现（例如政治和慈善捐赠以及残疾人的就业）。公司法律审查指导委员会发布的咨询文件建议所有公司的董事报告应该停止，理由是许多信息将被委员会建议的新的经营和财务回顾（OFR）所代替。

对不编制经营和财务回顾的公司来说，现有的董事报告项目将被包含在报表附带的新的补充陈述中⁽²⁹⁾。

7.11.3总裁报告

董事报告得到联合主席（co－chairs）和总裁陈述的支持。Body Shop International公众公司2001年年报的一个主要摘录举例说明了提供的信息类型：

来自于联合主席

像全部旅程一样，它不总是很容易。在过去两年中，我们已经改变了企业的结构以保证Body Shop作为具有独特传统的全球零售商继续保持成功。我们认识到需要构建一个组织，它对服务于我们全世界的顾客更能迅速做出反应。它涉及了按地区安排我们的管理结构、重组我们的供应链、出售我们的制造行业以及将我们的资源集中于我们核心的零售业。虽然我们低估了这种改变将引起的短期中断的损失金额，但我们相信对Body Shop的长期成功来说，它是正确的战略。

来自于总裁

回顾

我们报告了2500万英镑的税前利润（例外项目和重组费用前）……它低于我们的预期……然而，我们相信目前制定的战略将在中期和长期产生成果……去年在实施我们的战略时出于三个主要原因我们没有产生成果……我们已经采取了解决这些问题的措施。

成果总结

全球的零售收入增长了7%达到69140万英镑，所有区域都实现了增长。总销售增长得到了当年新开111家商店的支持，使年末商店数达到1841家。可比商店的销售每年增加了1%，除英国外所有地区都记录了正增长。

本年优先考虑的事情

本年度我们的总战略是增加我们全部利益相关人的价值。我们设定了三个主要目标：通过集中产品战略和增加对商店的投资提高Body Shop的品牌；通过降低产品和存货成本取得我们供应链中的经营效率；加强我们利益相关人的文化。

7.11.4经营和财务回顾

Body Shop International公众公司2001年年报中出现的经营和财务回顾陈述（被称为业绩回顾）披露了以下财务回顾摘录：

零售销售

在截至2001年3月31日的53周内，Body Shop所有渠道的零售收入总额增长了7%达到69140万英镑，可比商店的销售每年增加了1%。在当年开了111家商店后，全球商店数量年末达到1841家，其中488家是公司拥有（2000年：437家），而其余的是特许经营。本年预计新开大约150家商店。全球顾客交易比去年减少了4%为7740万，平均交易价值增加了11%达到8.94英镑。

经营业绩

当年集团营业额增加了13%达到37410万英镑，其中与去年55%相比，61%代表通过公司拥有商店、邮购和Body Shop直接销售的净收入。集团营业额的余额主要代表对特许经营企业的批发销售。

毛利是13%为22510万英镑（2000年：19920万英镑），边际贡献水平每年为60.2%（2000年：60.3%）。从更高比例零售营业额中获得的边际利益被欧元汇率对欧洲地区销售的影响和某些全新产品的较低边际所抵销。

7.12　不同会计实务对业绩解释的影响

全球范围内可以采用的不同会计方法明显对公司的业绩有影响而且使全球公司之间难以比较。GAAP不同版本之间的协调改进了可比性，但真正的可比性只有在会计处理统一时才能实现。

欧洲委员会对欧洲公司根据IAS编制其合并报表设定了2005年的最后期限。因此，我们考虑对已经从国家准则角度接受了IAS的公司的影响。

为了举例说明GAAP不同版本可能对公司业绩解释的影响，我们采用丹麦GAAP计算了基于Incentive Group 1999年财务报表的重要比率和采用IAS重新表述后的状况。

用来计算财务比率的摘录如表7.15所示。

表7.15中显示比率的改变由以下会计政策变更所引起，这些变更是将财务报表从遵循丹麦GAAP重新表述为遵循IAS时所必需的。

·商誉：在IAS下商誉被资本化并在不超过20年的使用年限内被摊销。

·开发费用：在IAS下开发费用被资本化并在不超过5年的年限内被摊销。·存货计量：制造费用包含在存货的计量内而且按比例分配给商品销售成本。

·递延税款：与纳税亏损结转有关的递延税款资产被资本化或从递延税款负债中抵销

（如果亏损可能在未来被利用）。

表7.15　Incentive Group——转为IAS的会计政策变更

续表

小结

上市公司公开报表的目的是提供一份报告以使股东能够评价当年的经管责任和管理当局业绩并预测未来现金流。为评价经管责任和管理当局业绩，对采用法律和会计准则规定格式的标准化列报有强制性要求。对使股东能够在不同年度进行比较的会计政策的披露也有强制性要求。关于未来现金流，它们通常被认为受过去利润、资产基础（反映在资产负债表中）和任何重大变动的影响。为了帮助股东预测未来现金流并理解涉及的风险，ASB要求了更多的信息。

它可以被分为两种形式：

·报表中更多定量化的信息（例如分部分析）和经营变动的影响（例如新业务和终止经营的营业额、成本和利润的下降）；

·更多定性化的信息，例如经营和财务回顾、关联方披露、会计政策变更的影响。

复习思考题

1.解释为什么从事完全相同交易的两家公司可能产生不同的毛利数字。

2.将以下项目归类为销售成本、销售费用、管理费用、其他经营收益或销售利润后披露的项目：

（a）人事部门费用；

（b）电脑部门费用；

（c）固定资产出售利润；

（d）坏账；

（e）担保要求的准备；

（f）固定资产出售损失；

（g）为营运资本增加融资而借入资金的利息；

（h）为建造固定资产融资而借入资金的利息。

3.格式1损益表包含了以下利润数字：毛利、销售利润；正常活动税前利润；正常活动税后利润和当年利润。

解释各数字如何得出以及你何时将用各利润数字进行分析，例如销售利润可能被用于计算使用资本的百分比报酬。

4.解释FRED 22建议的变化以及采用FRED 22作为FRS后你对报表体系的分析如何受到影响。

5.“公司应该开始转为更多地披露以下内容：

·各类员工每年的培训天数。

·培训支出，既包括总额也包括区分各类员工的支出。用有关当年支出分布的信息对它进行补充。它最好能以图标形式列示。

·职业和发展政策，既包括垂直方向也包括水平方向。提供的简短陈述应该列示方法与公司未来的相关性和管理当局计划如何处理它，而且随着时间的推移，简短陈述可能被扩展为包括以下信息：员工流动率、平均服务年限、招聘费用、终止雇佣的自愿付款以及专业上合格的员工数”⁽³⁰⁾。

（a）讨论该信息有助于投资者（i）评价受托责任业绩；（ii）预测未来现金流的程度。

（b）讨论年度报告应该包括CIMA公告中建议信息的范围以及包括它的原因。

6.公司报告的基本目标是什么⁽³¹⁾？

7.“一套单独的多目标财务报表不能同时满足股东对以下的需求：受托责任报告和有助于预测未来现金流的报告”。请讨论。

8.讨论全部已确认利得和损失表中信息对投资者的相关性。解释将损益表和该报表合为一份单独报告的优点和缺点。

9.描述经营和财务回顾陈述的内容并讨论它是否应该被强制提供、更多地规定和被审计。

练习题

本书末附录中提供了带有星号（＊）练习题的简要答案。

＊问题1

以下试算平衡表摘自Old公众公司20×1年12月31日的账簿：

续表

信息附注没有纳入试算平衡表数据：

（a）提供以下内容：

（i）审计费为38000英镑。

（ii）厂房按直线法折旧，折旧率为20%。

（iii）车辆按余额递减法折旧，折旧率为25%。

（iv）商誉在六年内摊销。

（v）公司税为562000英镑。

（vi）债券利息为25000英镑。

（vii）优先股股利为8%。

（viii）普通股股利为每股10便士。

（b）期末存货以成本与可变现净值孰低计价，为1125000英镑。

（c）预付了12000英镑的管理费用。

要求：

（a）编制截至20×1年12月31日当年内部使用的损益表。

（b）按格式1的列报形式编制截至20×1年12月31日当年的损益表和该期资产负债表。

＊问题2

UKAY公众公司编制了其至20×1年6月30日的试算平衡表草稿，如下所示。

法定股本是4000000股优先股（面值为1英镑，股息率为9%）和18000000股普通股（面值为50便士）。

续表

可以得到以下信息：

1.公司的折旧政策是按以下比率提取折旧：

厂房和设备　　　按成本的20%

装修　　　　　　按成本的10%

建筑物　　　　　按成本的2%

此外，考虑到重置成本的增加，决定对厂房和设备成本提取10%的准备（试算平衡表草稿中没有提供20×1年的折旧）。将全部折旧计入销售成本。

2.当年固定资产的取得如下：

厂房　　　173000英镑　　　装置　　　144000英镑

3.当年收到了关于已购买厂房的85000英镑的政府补助，它没有反映在试算平衡表中。

4.当年成本为720000英镑的永久性土地以2036000英镑出售。它在去年的资产负债表

中以1500000英镑计价。重估盈余被贷记为重估准备。

5.反映在试算平衡表中的存货（11794000英镑）包括：

原材料　　　　　1872000英镑

半成品　　　　　6660000英镑

完工产品　　　　3262000英镑

6.应收账款和应付账款都是全额支付并在下一会计年度到期。贷款无担保并在十年内偿还。

7.当年公司的其中一个仓库发生了火灾，涉及损失200000英镑。这些损失在试算平衡表的销售成本中被注销。自会计年度结束以来，已经与公司的保险人达成了150000英镑的和解。

8.经同意，500000英镑的完工产品存货陈旧过时而且应该被注销。然而，自从会计年度结束以来，从另一家公司收到了以300000英镑的价格购买此存货的要约，条件是对UKAY来说预计要花费50000英镑的成本做出某些修改。这目前已经被同意。

9.与某一建筑承包商签订了一份扩大公司房屋的合同。合同价为5000000英镑，而且工程预定从20×1年12月开始。

10.提议的最终普通股股利为每股3便士，以及优先股股息的金额。

11.损益表中的公司税费用是以当年的净利润为基础，税率为35%。

12.商誉将在5年内摊销。

要求：

（a）在给出信息允许的范围内，遵循1985年公司法和相关会计准则编制至20×1年6月30日当年的公司损益表和该期的资产负债表（所有计算近似于千英镑）。

（b）为报表附注编制有形固定资产时间表。

问题3

Basalt公众公司是一家批发企业。以下是其在20×0年12月31日的试算平衡表。

续表

提供了以下额外信息：

（i）厂房和设备按直线法计提折旧，折旧率为20%。

（ii）20×0年12月31日的存货为90000英镑。

（iii）应计审计师报酬为2000英镑。

（iv）20×1年10月当年应付公司税为58000英镑。

（v）当年提议的普通股股利为75000英镑。

（vi）估计7/11的厂房和设备被用于销售，剩下的被用于管理。机动车辆费用应分配给销售。

要求：

（a）遵循1985年公司法编制损益表和资产负债表。不要求提供报表附注。

（b）简要解释你预计在年报的以下部分将发现哪些内容：

（i）董事报告。

（ii）主席报告。

（iii）审计师报告。

问题4

Fresno Group公众公司编制了其截至20×4年1月31日当年的财务报表。然而，Fresno Group公司的财务会计人员在编制FRS 3“报告公司业绩”所要求的报表时遇到了困难并向你寻求编制这些报表的帮助。会计人员向你提供了以下信息：

（i）

会计人员在损益表中没有为终止经营的损失提取准备（然而，你可以假设税金准备包含在终止经营准备的结果中）。

（ii）会计年度期初的股东权益如下：

（iii）Fresno Group定期重估其固定资产，在20×4年1月31日37500万英镑的重估盈余被贷记重估准备。在会计年度中，不动产被出售，5400万的重估盈余被贷记准备。此外，如果以历史成本而不是重估金额为基础提取折旧，则损益表中固定资产的折旧费为700万英镑。当年的折旧费为1600万英镑。

（iv）公司的政策是收购子公司中出现的商誉在十年内注销。当期商誉费为25000万英镑。为了便于购买子公司，公司发行了名义价值为15000万英镑的普通股（面值为1英镑）且股本溢价为45000万英镑。目前集团100%拥有全部子公司。

（v）在至20×4年1月31日的会计年度中，公司决定关闭一家100%拥有的子公司（Reno公众公司）。然而，在20×4年5月之前还没有关闭。在20×4年1月31日，Fresno Group公司预计20×4年2月1日至20×4年5月31日期间的经营损失将为3000万英镑，而且此外冗员费用、存货和厂房减值将达到1500万英镑。结果，20×4年2月1日至20×4年5月31日期间的经营损失为6500万英镑，但冗员费用、存货和厂房减值总计为1200万英镑。

（vi）以下信息与20×4年2月1日至20×4年5月31日期间Reno公司有关：

要求：

（a）根据目前法律规定和FRS 3“报告财务业绩”编制Fresno Group公司截至20×4年

1月31日当年的下列报表：

（i）全部已确认利得和损失表。

（ii）股东权益变动调节表。

（iii）准备变动的分析。

（iv）历史成本利润和损失的注释。

（b）解释为什么ASB要求公司提供上述（i）—（iv）中信息的原因。

（c）评价上述（a）（i）—（a）（iv）中编制的信息。

（d）向会计人员解释：

（i）关闭子公司（Reno公司）的决策如何影响Fresno Group公司截至20×4年1月31日当年的财务报表。

（ii）在Fresno Group公司截至20×5年1月31日当年的财务报表中应如何处理子公司（Reno公司）。

问题5

Phoenix公众公司20×7年6月30日的试算平衡表如下：

可以得到以下信息：

1.以180万英镑取得的永久性房屋在20×4年被重估，确认了600000英镑的利得。其中包括了成本为120000英镑的仓库，重估价为150000英镑并在20×7年6月以225000英镑出售。Phoenix没有对永久性房屋计提折旧。

2.Phoenix希望以公开市场价值报告厂房和设备，在20×6年7月1日它预计为1960000英镑。

3.公司政策是按直线法对资产计提折旧，年折旧率如下：厂房和设备　　10%装修5%

4.在本年之前，公司的政策是在相关会计准则允许的范围内对开发费用进行资本化。公司决定注销全部费用，包括当年发生的124000英镑。

5.当年公司以每股1.2英镑发行了面值为1英镑的100万股股票。

6.管理费用中包括的内容如下：

员工工资（包括董事的125000英镑）　　　468000英镑

董事费　　　　　　　　　　　　　　　　96000英镑

审计费和费用　　　　　　　　　　　　　86000英镑

7.当年公司税估计为122000英镑。

8.董事提议最终每股股利为4便士。

要求：

（a）关于截至20×7年6月30日当年的：

　　损益表；

　　全部已确认利得和损失表；

　　历史成本损益附注；

　　股东权益的调节表。

（b）20×7年6月30日的资产负债表。

（c）有形固定资产变动表。

【注释】

(1)Companies Act 1985，Schedule 4，para.8.

(2)FRS 3，Reporting Financial Performance，ASB，October 1992.

(3)Ibid.，paras 41－45.

(4)Ibid.，Dissenting View.

(5)Ibid.，para.18.

(6)Ibid.，para.20.

(7)Ibid.，para.19.

(8)FRED 22 Revision of FRS 3 Reporting Financial Performance，ASB，December 2000，paras 63－64.

(9)Ibid.，para.1.

(10)IAS 8 Net Profit or Loss for the Period，Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies，IASC，revised 1993，para.14.

(11)SSAP 25 Segmental Reporting，ASB，June 1990，paras 7－16.

(12)FRS 3 Reporting Financial Performance，ASB，October 1992，para.56.

(13)FRED 22 Revision of FRS3 Reporting Financial Performance，ASB，2000，Appendix，4para.26.

(14)Ibid.，para.1.

(15)Ibid.，summary（m）.

(16)G4＋1，Reporting Financial Performance，1997.

(17)FRED 22 Revision of FRS3 Reporting Financial Performance，ASB，2000，Appendix 4，para.15.

(18)Ibid.，Appendix 4，para.16.

(19)Ibid.，paras 93－95.

(20)R.Paterson，‘A remarkable performance’，Accountancy，February 2001，p.94.

(21)FRS 8 Related Party Disclosures，ASB，1995，para.1.

(22)Ibid.，para.2.5.

(23)ACCA Rulebook，January 2001，para.3.2.

(24)Companies Act 1985，section 228.

(25)K.Wild and A.Guida，Touche Ross Manual of Financial Reporting and Accounting（3rd edition），Butterworth，1990，p.433.

(26)K.Wild and C.Goodhead，Touche Ross Financial Reporting Manual（4th edition），Butterworth，1994，p.5.

(27)‘Differing views on true and fair’，Certified Accountant，October 1994，p.12.

(28)Companies Act 1985，section 235.

(29)Modern Company Law for a Competitive Economy－Final Report，DTI，July 2001，para.8.68.

(30)CIMA，Corporate Reporting－The Management Interface，CIMA，1990，p.27.

(31)V.Beatty and M.Jones，‘Company reporting：the US leads the way’，Certified Accountant，March 1994，p.50.