首页 理论教育 鉴证业务基本准则的特点是什么

鉴证业务基本准则的特点是什么

时间:2022-11-25 理论教育 版权反馈
【摘要】:“正当怀疑假设”明确了鉴证的直接原因,为实施鉴证明确了目标、提供了依据。“正当怀疑假设”的运用是执业准则的一大亮点。鉴证业务基本准则指出,职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性,并对相互矛盾的证据,以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。上述情况也决定了“正当怀疑假设”在审计师执业中必将得到广泛运用。

5.鉴证业务基本准则的特点是什么?

(1)鉴证对象的扩展体现了审计功能拓展

鉴证对象的内容和范围都扩大了,不再只局限于传统的财务报表的审计。审计功能的拓展是引起鉴证对象范围扩大的一个根本原因。

审计功能拓展空间维度中的拓展深度分为三个层次:第一层次,传统审计是审计功能拓展深度的基础层次;第二层次,鉴证服务领域,包括财务信息和非财务信息;第三层次,认证服务领域,包含鉴证服务领域,是独立审计师对客户相关信息(包括财务信息和非财务信息)的可靠性和相关性做出专业判断并进行认定,其认证的载体有多种形式,可以是书面认定、某项声明、某种活动、某种行为或某个虚拟个体等。

(2)鉴证业务基本准则体现了“正当怀疑假设”

“正当怀疑假设”是指由于没有充分的理由完全信任受托人的责任履行过程是全面有效的,没有充分的理由完全信任受托人,为说明其责任履行状况的经济信息都是真实公允和可信的,必须对受托经济责任履行状况及其表达信息之可信性进行审计和认证。“正当怀疑假设”明确了鉴证的直接原因,为实施鉴证明确了目标、提供了依据。“正当怀疑假设”的运用是执业准则的一大亮点。

“正当怀疑假设”在执业准则中体现为“职业怀疑态度”的运用。鉴证业务基本准则指出,职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性,并对相互矛盾的证据,以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。其具体运用表现为:①以正当怀疑态度来审慎选择客户。审计师在接受委托前,需要从各个途径了解客户,具体体现为新审计准则中关于鉴证环境方面的规定:在接受委托前,审计师应当初步了解业务环境,具体包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征,以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。②以正当怀疑态度来甄别获得的证据。对于取得的与拓展服务相关的证据应当本着正当怀疑的态度进行鉴证。具体体现为新审计准则中对鉴证证据方面的规定:在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时,注册会计师应当运用职业判断,并保持职业怀疑态度。③以正当怀疑态度对待执业过程中遇到的问题。审计师在提供服务时应以专业怀疑眼光进行审查、分析、判断,及时、敏锐、准确地捕捉可疑点。具体体现为新审计准则中关于鉴证范围方面的规定:如果鉴证业务的工作范围受到重大限制,则该业务可能不具有合理的目的;鉴证程序方面的规定:注册会计师都应当负责确定鉴证业务程序的性质、时间和范围,并对鉴证业务中发现的、可能导致对鉴证对象信息作出重大修改的问题进行跟踪;鉴证对象方面的规定:注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务,获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况,鉴证对象信息可能存在错报,甚至可能存在重大错报。

执业准则中之所以运用“正当怀疑假设”是基于以下两点考虑:①从企业组织的视角看,不可能对所有的控制点进行全面监控,随着审计功能的拓展,涉及的控制点越来越多,再加上受托人的主客观条件的限制(如认知能力、管理水平、会计理论知识和实践经验以及企业运营环境等)或是受托人存有故意的舞弊动机等原因,使得审计师必须对经济事项处理的合法性、公允性和效益、效率、效果保持适当的怀疑。②从审计师的视角看,由于条件限制,审计师获得的证据大多数是间接的,这些间接证据的可信程度较直接证据要低。另外,审计功能的拓展要求审计师接触更多的非财务信息,使得审计师面临更多不熟悉和可疑的环境。上述情况也决定了“正当怀疑假设”在审计师执业中必将得到广泛运用。

免责声明:以上内容源自网络,版权归原作者所有,如有侵犯您的原创版权请告知,我们将尽快删除相关内容。

我要反馈