一、交通运输企业存货业务核算
交通运输企业存货，可以分为以下几类：燃料、轮胎、材料、低值易耗品。材料、低值易耗品的核算方法与工业企业类似。燃料和轮胎在运输企业中所占的比重较大，一般应单独设置“燃料”和“轮胎”账户进行核算。
（一）燃料的核算
1．燃料的管理制度
交通运输企业的燃料包括各种用途的固体燃料、液体燃料、气体燃料及可作燃料使用的废料。燃料购入和库存与一般企业的原材料基本相同，所不同的是在购进过程中支付的增值税计入采购成本。
（1）车存燃料的管理。车存燃料是营运车辆投产后，接受任务出车运行前储存于车辆油箱内的燃料。在实际操作中，车存燃料的管理方法有两种：一是满油箱制，它要求投入运营的车（船）在每次加油时必须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车（船）耗油的数额，从而考核车（船）的耗油情况。二是盘存制，它要求每一投入运营的车（船）根据实际需要领料加油，月末，经过盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。
（2）车耗燃料的管理。在实际工作中，车耗燃料管理可采用路单领油记录和行车燃料颁发记录表、路单套写领油收据、路单贴附燃料领用凭证、定额油票等方法。
2．燃料的核算
企业应设置“燃料”科目核算企业库存和车（船）存的各种燃料，包括各种用途的固体燃料、液体燃料和气体燃料，以及可以作为燃料使用的废料的计划成本或实际成本。实行盘存制的企业，应在“燃料”账户下分别设置“库存”和“车存”明细账户核算。实行满油箱的企业，可以不设置明细账户。验收入库的燃料比照“材料”科目的有关规定，在“燃料（库存）”科目中核算。车（船）领用燃料时，借记本科目（车（船）存），贷记本科目（库存）；月末根据实际耗用，借记“运输支出”等科目，贷记本科目（车（船）存）。其他业务和管理部门等单位领用燃料时，借记“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目（库存）。月末，采用计划成本核算的企业，应结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“运输支出”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。
【例5－1】A汽车运输公司车存燃料实行满油箱制，3月的燃料发出汇总表如表5－1所示。
表5－1 燃料发出汇总表
根据上述燃料发出汇总表，应作如下会计分录：
同时结转支出燃料应负担的成本差异，假设当月成本差异率为2%，应作如下会计分录：
（二）轮胎的核算
1．设置的账户
轮胎是汽车运输企业的重要部件。应设置“轮胎”账户，专门核算轮胎的收发和结存情况。该科目核算汽车运输企业在库和在用轮胎外胎的计划成本或实际成本。非汽车运输单位所有的在库轮胎外胎，可视同修理用零件，在“材料”科目内核算。轮胎的内胎和垫带，在“材料”科目内核算，领用时直接计入运输成本。企业轮胎采购和入库的核算方法，与“材料”科目的有关规定相同。
2．轮胎的核算
轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算相似，这里只介绍轮胎发出的核算方法。领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊销法。
（1）一次摊销法，即运输企业领用轮胎外胎时，一次将轮胎外胎的成本计入运输成本。领用轮胎，作会计分录：
借：运输成本
贷：轮胎
假如一次性领用轮胎的数量很大，可以先将轮胎成本计入待摊费用，然后再分期摊入运输成本。
借：待摊费用
贷：轮胎
借：运输成本
贷：待摊费用
（2）按行驶公里数预提。具体如下：
①月终按照轮胎实际行驶里程和规定的胎公里摊销额计算轮胎费用时，借记“运输支出”科目，贷记“预提费用”科目。
②轮胎不能继续使用需要报废时，按收回的残料价值，借记“材料”科目，贷记“运输支出”科目；报废轮胎的实际行驶里程与定额里程比较，其超、亏驶里程应按规定的胎公里摊销额计算调整运输成本，其亏驶里程，借记“运输支出”科目，贷记“预提费用”科目（超驶里程调减成本时用红字）。
③领用新胎（包括周转胎）时，借记“预提费用”科目，贷记“轮胎”科目。按计划成本核算的企业，月末按领用新胎的计划成本，计算应负担的成本差异，直接计入运输成本，借记“运输支出”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。
④汽车不能使用报废时，应计算、冲减第一套轮胎的预提费用，借记“预提费用”科目，贷记“运输支出”科目。
【例5－2】A运输公司3月发生如下经济业务：
（1）领用新轮胎，计划成本为8 000元。
（2）月末计算出本月领用新轮胎应负担的材料成本差异为700元（超支差）。
（3）月末计算出本月应预提的轮胎费用为700元。
（4）本月报废轮胎残值800元，已验收入库。经计算报废轮胎应补提运输费用为1 000元。
根据上述资料编制分录如下：
报废轮胎：
补提轮胎运输费用：
二、交通运输企业营业收入核算
（一）核算营业收入的科目
交通运输企业的营业收入是指运输企业完成客、货运输业务和装卸业务及其他业务时按照规定费率向旅客、货物托运人收取的运费、装卸费和杂费收入。以上各项营业收入，应分别设置“运输收入”、“其他业务收入”等账户来核算，并按每项收入的具体类别或场所设置明细分类账户核算。
（二）公司营业收入的核算
交通运输企业一般是在企业一级之下设置各基层站、所，两者之间有时候是平行关系，有时候是所属关系。基层站、所一般为企业内部独立的核算单位，基层站所实现的营业收入要定期向上级报账，并及时将收入款项交付上级。为了核算企业各个内部单位之间应收、应付营业收入款项的解缴与结算情况，一般可设“应收内部单位款”和“应付内部单位款”。
【例5－3】A运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入35 000元已收入账。其中第一中心站15 000元，第二中心站20 000元。根据银行收账通知单编制，会计部门应作如下会计分录：
【例5－4】A运输公司根据各基层站、所的营业收入月报汇总编制本月营业收入汇总表如表5－2所示。
表5－4 20╳╳年3月营业收入汇总表
会计部门应作如下会计分录：
（三）企业之间营业收入相互结算的核算
运输企业时常办理联运业务和代理业务，因此与其他企业之间的收入资金划拨和结算也非常频繁。企业应建立相应往来账的会计科目进行核算。
1．货运收入的相互结算
运输企业之间相互为对方车辆办理货物运输业务所取得的运输收入，收款企业可于月终根据各基层站、所营业收入月报中，按货票、代理业务货票分别统计列报的应付其他企业货运收入进行汇总，通过“应付账款”科目进行核算。按照双方协议规定，扣收代理业务手续费后，汇付对方企业；也可以由承运企业根据货票结算联汇总，一次性向收款企业办理托收。
【例5－5】A运输公司为B企业车辆代办货运业务，货运收入共50 000元，手续费5%，余款汇给B企业。会计部门应作如下会计分录：
2．客运收入的相互结算
不同运输企业同在一条路线上对开固定班车时，如相互代收客票并相互结算时，其结算方法及账务处理与上述货运收入的相互结算相同。如采用其他结算方法，则有所不同。
【例5－6】A运输公司与B运输公司在所在市之间80公里线上对开客运班车。根据本月行车路单汇总计算，B公司售票额中A运输公司车辆在该区间运费收入为15 000元，A公司的销售额中B公司车辆在该区间运费收入为10 000元。A运输公司与B公司客运收入差额为5 000元。B公司扣除代理业务手续费（按2%计算）后汇给A公司4 900元。
A运输公司根据在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费300元。会计部门应作如下会计分录：
A运输公司根据B公司在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费200元，会计部门应作如下会计分录：
A运输公司收到B公司汇付客运收入补差额4 900元，会计部门应作如下会计分录：
三、交通运输企业成本费用核算
（一）营运成本核算的内容及账户设置
在交通运输企业中，广义的费用可以分为营运成本和期间费用。交通运输企业的期间费用包括两项：管理费用、财务费用，其中期间费用的核算方法与工业企业相似，这里不再重复。交通运输企业的营运成本是指企业在营运生产过程中实际发生的与运输、装卸、堆积和代理业务等营运生产直接有关的支出，包括运输成本、装卸成本、堆存成本等。
1．运输成本的内容及账户设置
运输成本指企业完成一定的客运和货运运输周转量所发生各项营运费用，包括工资、福利费、轮胎、折旧、辅助营运费用转入等内容。为了核算企业的运输成本，应设置“运输支出”账户，该账户核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费用支出。借方登记经营运输业务所发生的各项费用，贷方登记期末转入“本年利润”，结转后无余额。该账户应按费用要素设置成本项目，如工资、职工福利费、燃料、折旧费、养路费、公路运输管理费。
2．装卸成本的内容及账户设置
装卸成本是指企业完成一定的装卸操作量所发生的各项营运费用。为了核算企业的装卸成本，应设置“装卸支出”账户，该账户借方登记经营装卸业务所发生的各项费用，贷方登记期末转入“本年利润”，结转后无余额。该账户应按专业区域或货种和规定的成本项目设置明细账。
3．堆存成本的内容及账户设置
堆存成本是指企业经营仓库和堆场业务完成一定的业务量所发生的各项营运费用。为了核算企业的堆存成本，企业应设置“堆存支出”账户，该账户借方登记经营仓库和堆场业务所发生的各项费用，贷方登记期末转入“本年利润”，结转后无余额。该账户应按装卸作业区、仓库种类设置明细账。
4．代理业务成本的内容及账户设置
代理业务成本是指企业经营各种代理业务所发生的各项费用，包括工资、福利费、材料、水电、租赁费、修理费等。为了核算企业的代理业务成本，企业应设置“代理业务支出”账户，该账户借方登记经营代理业务所发生的各项费用，贷方登记期末转入“本年利润”，结转后无余额。
5．营运间接费用的内容及账户设置
营运间接费用是指企业在运营过程中车站、车队为管理和组织运营而发生的各项费用以及辅助车间发生的不能直接计入成本核算对象的种种间接费用，如辅助车间管理人员的工资及福利费、差旅费、折旧费等。为了核算企业的营运间接费用，应设置“营运间接费用”账户，该账户借方登记实际发生的营运间接费用，贷方登记月中按一定分配标准分配转入“运输支出”、“装卸支出”、“代理业务支出”、“其他业务支出”等账户的数额。分配结转后该账户无余额。
6．辅助营运费用的内容及账户设置
辅助营运费用是指运输企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费、燃料、折旧、事故损失等。具体包括直接材料、直接人工及分配的辅助管理费等内容。为了核算企业的辅助营运费用，应设置“辅助营运费用”账户，该账户借方登记实际发生的辅助营运费用，贷方登记月中按一定分配标准分配转入“运输支出”、“装卸支出”、“代理业务支出”、“其他业务支出”等账户的数额。分配结转后该账户无余额。
（二）营运成本的核算
1．燃料费用的归集与分摊
【例5－7】A汽车运输公司的营运生产单位有车站、客车队和货车队。汽车运输成本按客车、货车运输成本分类计算。车站、车队等基层营运单位的管理和业务费用合并设账归集并统一分配。该公司实行盘存制管理方式，20╳╳年8月公路运输中心及其所属的运输车队车车站实际耗用的燃料信息如表5－3所示。燃料的计划单位成本为6元／升，材料成本差异率为2%。
表5－3 燃料耗用量汇总表
根据表5－3编制分录如下：
2．轮胎费用的归集与分配
【例5－8】A汽车运输公司20╳╳年9月按实际行驶里程摊销轮胎费用，轮胎费用摊销计算表见表5－4。
表5－4轮胎费用摊销计算表
公司9月领用新轮胎情况如表5－5所示。
表5－5 轮胎领料表
据此作会计分录：
报废轮胎一批，摊销费用计算表见表5－6。
表5－6 报废胎摊销费用计算表
报废轮胎，作会计分录：
补提轮胎运输费用，作会计分录：
冲减多提的轮胎费用，作会计分录：
3．材料费用的分配
【例5－9】A运输公司20╳╳年9月材料费用的领用如表5－7所示。
表5－7 材料领用汇总表
续表
根据表5－7编制如下会计分录：
4．人工费用的核算
【例5－10】A汽车运输公司20╳╳年9月工资和职工福利费的分配见表5－8。
表5－8 工资及职工福利费分配表
根据表5－8，编制会计分录如下：
5．折旧费用的归集与分摊
【例5－11】A汽车运输公司20╳╳年9月折旧费用分配如表5－9所示。
表5－9 折旧费用分配表
根据表5－9，编制会计分录如下：
6．保险费的分配
【例5－12】A运输公司20╳╳年9月分担本月应负担的车辆保险费共计60 000元，其中客车20 000元，货车30 000元，车站用车3 000元，车队用车3 000元，管理部门用车4 000元。
7．辅助管理费用的归集和分配
辅助生产部门耗费的直接材料、直接人工，可由财务部门根据有关的原始凭证和费用分配表，直接计入辅助营运费用，辅助管理费则先在“营运间接费用”（辅助车间名称）科目进行归集，月末再分配计入各辅助车间的辅助营运费用。
【例5－13】承上例，假设A公司只有一个修理车间。根据以上的各项费用，该公司有关辅助管理费用结转的分录如下：
8．辅助营运费用的归集和分配
月末，“辅助营运费用”科目归集的费用，应在各受益对象之间按所耗数量或其他比例进行分配，借记“运输支出”科目，贷记“辅助营运费用”科目。
【例5－14】承上例，假设该公司按修理公式计算分配辅助营运费用。当月修理车间的修理工时共计300工时，其中客车耗用150工时，货车耗用150工时。辅助营运费用分配表如表5－10所示。
表5－10 辅助营运费用分配明细表
根据表5－10编制会计分录如下：
公司当月的辅助营运费用明细账如表5－11所示。
表5－11 辅助营运费用明细账
续表
9．营运间接费用的归集和分配
核算时，按车站、车队、辅助生产车间设明细账，根据有关的原始凭证和费用分配表，分别归集车站经费、车队经费和辅助管理费用，月末，再按照一定的分配方法，分别计入各类成本。
【例5－15】承上例，假设公司按客车和货车的营运车日分担车站、车队费用。该公司客车的营运车日为20 000车日，货车为30 000车日，营运间接费用的分配如表5－12、表5－13、表5－14所示。
表5－12 营运间接费用分配明细表
编制会计分录如下：
表5－13 辅助营运费用明细账
续表
表5－14 营运间接费用分配明细表
编制会计分录如下：
10．成本计算
运输企业月末应编制运输成本计算表，反映运输总成本和单位成本。
【例5－16】承上例，假设公司当月客车运输周转量为12 000千人·公里，货车运输周转量为3 000千吨·公里。根据上面的材料，该公司当月成本计算见表5－15。
表5－15 A运输公司运输成本计算表
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