施工企业会计核算办法

第二节　会计组织机构的设计

会计组织机构一般有两层含义：一是指会计机构本身，作为单位内部的一个独立系统，它是各单位组织领导和办理会计业务的职能部门，二是指单位会计机构的内部组织以及各个岗位的设置及其职责。

一、会计组织机构设计的原则

（1）适应性原则。

（2）牵制性原则。

（3）效率性原则。

二、会计组织机构设计的方式

（一）集中设置（又称一级设置）

集中设置就是会计核算工作主要集中在单位一级的会计机构，单位内部的部门（车间）则不设会计机构和会计人员，不办理会计业务。在这种形式下，单位一级的会计机构的规模应相应大些。

（二）非集中设置（又称分级设置）

非集中设置就是指除了在单位一级设置会计机构外，在单位内部各部门（车间）也相应地设置会计机构，配备会计人员，办理本级范围内相应的会计业务。在这种形式下，单位一级的会计机构的规模就应相应小些。

三、会计机构组织的设计

会计机构组织的设计，应与单位整个组织体系相协调。以制造业为例，会计机构组织的设计大体有三种情况。

（一）小型企业会计机构组织设计

1．经营组织管理

经营组织管理上一般采取简单的“直线制”形式，即厂部→车间→班组。

2．会计机构

小型企业会计机构可不必下设内部职能小组，只是对从事会计工作的人员作些岗位分工，如出纳、总账、明细账会计等，会计主管既可单设也可兼总账会计。有些小型企业甚至不单独设置会计机构，而是在本单位有关机构（如办公室或行政科）中设置专职的会计人员，并指定会计主管人员，以保证本单位的会计工作顺利开展。

（二）大中型企业会计机构组织设计

1．经营组织管理

管理组织通常采取“直线职能制”形式。在这种组织体系下，财务与会计既可作为两个职能部门分设，也可作为一个职能部门合设（见图2-1）。

2．会计机构

图2-1　大中型企业会计机构内部组织

3．内部银行的主要职责

内部银行的主要职责包括：

（1）负责企业各单位和部门的经济结算工作，发行厂币，签发内部转账支票。

（2）负责企业内部的资金调度使用、办理内部各单位、部门的借贷工作。

（3）负责配合计财处进行企业有价证券的管理（包括债券、股票的发行、保管、兑付等）。

（4）负责配合计财处办理企业的资金筹措（向银行等金融机构借款）。

（5）按计划或定额控制成本费用，监督费用支出。

（6）参与经济仲裁，提供经济信息。

4．计财处的职责

在计财处下又分设会计核算科、责任会计科、财务管理科三个二级机构。会计核算科主要负责供、产、销过程相关业务的核算，会计电算化工作以及总账、明细账、日记账的登记和会计报表编制等工作，现金出纳业务从性质上来说，属于财务范畴，但为便于现金与银行存款的收付和核对，一般都作为会计核算科的工作内容，出纳人员也作为会计核算科的人员配备；财务管理科主要负责资金筹措、使用及效益分析以及利润税金的计算、利润分配等工作；责任会计科主要负责责任会计的实施。

（三）集团公司会计机构组织设计

1．经营组织管理

集团公司是指拥有多个控股子公司、分公司和其他分支机构的企业。从其从事的经营活动来看，可以是同一行业的，也可以是不同行业的；从其分支机构分布的地域范围来看，可能仅是我国境内的集团公司，也可能是一个跨国性集团公司。

2．会计机构

会计机构具体如图2-2所示。

3．各层次财务会计机构的主要职责是：

集团公司计财处：

（1）负责母公司的日常会计核算工作。

（2）负责母公司的财务管理工作。

（3）负责母公司的合并会计报表的编制。

（4）指导各分公司的财务会计工作。

（5）负责有关财务指标的分解、公司内部价格的制定工作。

图2-2　集团公司会计机构内部组织

集团公司制度管理处：

（1）负责设计集团公司会计制度。

（2）负责拟定集团公司财务管理制度。

（3）负责拟定公司内部会计控制制度。

（4）检查各项财务会计制度的执行情况。

分公司、分支机构计财科：

（1）负责本公司、本分支机构日常的会计核算和财务管理工作。

（2）负责指导、检查分公司所属工厂、经营部的会计核算和财务管理工作。

（3）负责提供本公司、本分支机构财务会计信息并上报集团公司。

四、会计工作岗位职责设计

（一）会计工作岗位的设计

《会计基础工作规范》对会计工作岗位设置规定了基本原则和示范性要求：

（1）会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但应当符合内部牵制的要求，出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

（2）会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换，以促进会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质。

（3）会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定。

根据以上要求，财务会计工作岗位一般可分为：总会计师，会计机构负责人或者会计主管人员（如果会计和财务机构分设，还应设置财务管理主管岗位），出纳，存货核算，固定资产核算，工资核算，成本费用核算，往来结算，总账报表，资金管理，利税管理，稽核，档案管理等。开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。

（二）会计工作岗位职责的设计

1．总会计师岗位

主要职责包括以下七个方面。

（1）负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案，组织会计人员的业务培训和考核，支持会计人员依法行使职权。

（2）协助单位主要行政领导人对企业的生产经营及基本建设投资等问题作出决策，参与新产品开发、技术改造、科技研究、商品（劳务）价格和工资奖金等方案的制订，参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。

（3）组织编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金。

（4）进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益，建立健全的经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。

（5）组织和监督本企业执行国家有关财经法律、法规、方针、政策和制度，保护企业财产物资的安全完整。

（6）组织和领导本单位会计制度和财务制度的制定。

（7）审核对外报送的财务会计报告，审核后签名并盖章。

2．会计机构负责人或会计主管岗位

主要职责包括以下七个方面。

（1）协助总会计师或分管领导，开展全面经济核算，把专业核算和群众核算结合起来，不断改进财会工作。

（2）组织会计人员认真学习各项财会法规、制度，根据国家有关政策规定，组织制定本企业的各项会计管理制度，并督促贯彻执行。

（3）参加生产经营管理活动，参与预测、决策和业绩评价。

（4）参与拟定或审核经济合同、协议及其他经济文件。

（5）负责向本企业领导和职工代表大会报告经营状况和成果，审查对外提供的财务会计报告，审查后应签名并盖章。

（6）组织会计人员的理论和业务学习，负责会计人员的考核，参与研究会计人员的任用和调整工作。

（7）若会计与财务机构分设，应协调与财务管理主管的关系和业务使之衔接。

3．财务管理主管岗位

主要职责包括以下五个方面。

（1）具体负责本企业的资金筹措、投放、收入分配等工作。

（2）参与组织制定本企业的各项财务制度，结合本单位生产经营和供应等具体情况，按期编制财务成本计划、信贷计划并监督贯彻执行。

（3）会同有关部门组织对企业各项资金的核定工作，多渠道筹措资金，降低资金成本，提高资金使用效果并及时完成税利上缴等任务。

（4）定期开展经济活动分析，找出管理中的薄弱环节，提出改善经营管理的建议和措施，挖掘增收节支的潜力。

（5）组织财务人员的理论和业务学习，负责财务人员的考核，参与研究财务人员的任用和调整工作，协调与会计主管的关系和业务衔接。

4．出纳岗位

主要职责包括以下四个方面。

（1）办理现金收付和银行结算业务。

（2）登记现金和银行存款日记账，并编制库存现金和银行存款日报表，及时清查未达账项。

（3）保管库存现金和各种有价证券，有关印鉴、空白收据和支票。

（4）严格控制签发空白支票。

5．存货核算岗位

主要职责包括以下五个方面。

（1）会同有关部门拟定存货管理与核算实施办法。

（2）审查汇编材料采购用款计划，控制材料采购成本。

（3）审查存货入库、出库手续，负责存货的明细核算和有关的往来结算业务。

（4）配合有关部门制定材料消耗定额或标准，会同有关部门编制材料计划成本目录。

（5）参与存货的清查盘点，分析存货的储备情况。

6．固定资产核算岗位

主要职责包括以下五个方面。

（1）会同有关部门拟定固定资产管理与核算实施办法。

（2）参与核定固定资产需用量，参与编制固定资产更新改造和大修理计划。

（3）负责固定资产的明细核算，编制固定资产报表。

（4）计提固定资产折旧，核算和控制固定资产修理费用。

（5）参与固定资产的清查盘点，分析固定资产的使用效果。

7．工资核算岗位

主要职责包括以下三个方面。

（1）会同劳动人事部门拟定工资、工资基金计划、监督工资基金的使用。

（2）审核发放工资、奖金，负责工资发放和工资分配核算。

（3）按规定计提职工福利费、职工教育经费和工会经费，并及时向有关部门拨交工会经费。

8．成本费用核算岗位

主要职责包括以下六个方面。

（1）拟定成本核算办法，加强成本管理的基础工作。

（2）编制成本、费用计划。

（3）核算产品成本，编制成本、费用报表。

（4）进行成本、费用的分析和考核。

（5）协助管理在产品和自制半成品。

（6）开展部门、车间和班组经济核算。

9．往来结算岗位

主要职责包括以下四个方面。

（1）建立往来款项的清算手续，办理各项应收、应付、预收、预付款项的往来结算业务。

（2）负责内部备用金的管理和核算。

（3）负责债权债务和备用金的明细核算。

（4）催收外单位欠款，建立账龄分析表，按规定处理坏账损失业务。

10．总账报表岗位

主要职责包括以下三个方面。

（1）设置总账账户，并负责登记总账，同时督促其他会计人员及时登记明细账。

（2）编制资产负债表、利润（损益）表、现金流量表及相关附表，会计报表附注，财务情况说明书，并综合全套财务会计报告进行核对。

（3）管理会计凭证、账簿、报表等会计档案。

11．资金管理岗位

主要职责包括以下六个方面。

（1）参与筹资方案的选择与确定。

（2）参与企业股票、债券的发行以及借款合同的签订。

（3）对外投资的可行性研究。

（4）基建投资和设备改造的可行性研究。

（5）客户商情调查和信用调查。

（6）资金使用效果的分析和考核。

12．利税管理岗位

主要职责包括以下六个方面。

（1）与会计主管共同核实利润计算是否正确。

（2）按国家规定的利润分配程序分配利润并通知会计转账。

（3）办理纳税登记、申请减免税和出口退税、核实税金的缴纳、编制有关的税务报表和相关的分析报告、办理其他与税务有关的事项。

（4）审查利润（损益）表和利润分配表，并编制销售利润计划。

（5）参与应付利润的分配会议。

（6）协同会计主管分析利润增减的原因及应采取的对策。

13．稽核岗位

主要职责包括以下两个方面。

（1）在经济业务入账之前，根据预算、计划及其他文件规定，审核财务收支、财产收发等会计凭证是否合法、合理和正确（包括内容的真实性和数字的准确性）。

（2）在经济业务入账之后，对会计凭证、账簿、报表的记录进行复核，以纠正记录的差错和检查记录有无篡改等情况。

14．档案管理岗位

主要职责主要包括以下四个方面。

（1）负责会计档案的收集、整理、装订、归档（包括会计凭证、账簿、财务会计报告以及其他会计专业核算材料）。

（2）负责会计档案的日常保管。

（3）编造清册，与档案管理部门办理到期会计档案的移交保管手续。

（4）参与会计档案保管到期销毁鉴定。

五、会计人员的配备

各单位会计人员的配备程序，通常有下列三种方式：

（1）由政府主管部门或上级主管单位直接任命或聘任。

（2）由各单位自行聘任。

（3）由各单位征得上级主管部门的同意后聘任。

单位会计人员配备，都应当具备两个方面的条件：

（1）要符合《会计法》的要求，即从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

（2）应当配备有必要的专业知识和专业技能、熟悉国家有关法律、法规和财务会计制度，遵守会计职业道德的会计人员。

国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师，一般由具有高级会计师任职资格的人员担任；担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历；会计机构中各内部组织的负责人，则应由具有助理会计师以上任职资格的人员担任；一般会计人员至少必须具有会计员以上任职资格。

会计人员配备还必须按照有关内部控制的要求，实行回避制度。