运输企业的成本核算

第二节　运输企业的成本核算

运输企业是处于流通领域里的产业部门，主要从事旅客运输和货物运输等生产活动。根据运输方式的不同，运输可分为公路运输、铁路运输、航空运输和水上运输等。运输是生产过程在流通领域内的继续，其作用是实现人和物空间位置的变换。

运输企业的营运生产过程具有较为明显的特点：①运输企业在营运生产过程中不产生新的实物形态的产品，也没有在产品，它的劳动对象是旅客和货物，运输生产活动的最终结果并不创造任何新的物质产品；②运输企业的生产过程和消费过程是统一而不可分的，生产的完成就是销售的完成，并且收入在前，生产消费在后；③运输企业在营运生产过程中具有较大的流动性和分散性。

一、运输企业成本核算的特点

运输企业营运生产经营的特点决定了其成本核算的特点，归纳起来主要表现在以下六个方面。

1．成本计算对象的多样性

运输企业的成本计算对象是被运输的对象。运输企业生产过程的直接结果是使被运输对象（即旅客和货物）的空间位置转移，不存在对生产对象直接加工，不生产各种具体产品，因此，运输企业要按不同的被运输对象分别计算成本。例如，铁路运输企业要以旅客运输和货物运输为成本计算对象，分别计算铁路旅客运输成本和铁路货物运输成本。具体来说，运输企业的成本计算对象可以是运输生产的各类业务和构成各类业务的具体业务项目，如运输业务、装卸业务、代理业务等；也可以是运输工具，如集装箱车辆、客车、货轮等；还可以是运输工具的运行情况，如运输线路、运输航次等。这些都体现了运输企业成本计算对象的多样性。

2．营运成本与应计入本期营运成本的费用一致

运输企业的生产过程也就是它的销售过程。由于生产和销售同时进行，因此，运输企业一般没有在产品，也没有储存待销的产成品，一般不存在将营运费用划分为当期营运成本和下期营运成本的问题，也没有在产品成本。所以，在运输过程中发生的各种消耗就直接构成了运输产品的成本，将各类业务所发生的费用支出在“运输支出”账户汇集分配后，便可计算各种营运成本，并直接转入本期损益。

3．营运成本按制造成本法原理计算

运输企业采用制造成本法计算运输成本，运输企业的制造成本是指营运成本。在计算营运成本时，只将营运过程中发生的直接材料、直接人工等费用分别按照成本计算对象计入有关的成本项目；对不能直接计入成本计算对象的各种营运间接费用，先归集在“营运间接费用”、“辅助营运费用”等账户，月终再按一定的分配标准分配计入各种营运成本中；将与营运业务没有直接联系的管理费用和财务费用等直接计入当期损益。

4．根据营运业务特点确定营运成本的构成内容

由于各类业务的特点不同，其与营运业务有关的费用项目也不完全相同，所以，要根据各类营运业务的特点分别确定构成营运成本的费用项目。

在营运成本的构成中，没有形成产品实体的原材料，而与运输工具的使用有关的费用，如燃料、折旧、修理等的比重却很大，可分别列作营运成本的费用项目。

5．按月定期计算成本

运输企业的生产周期与制造企业相比要短得多，一般按月定期计算营运成本，远洋运输除外。远洋运输由于其航行距离长、活动范围广，因而往往以航次作为成本计算期，航次时间一般按单程航次时间计算。单程空航时，则以往复航次时间计算。

6．采用复合计量单位

运输企业的成本计算单位采用复合计量单位。由于各类企业所使用的运输工具不同，运输距离和运输时间等也不相同，若采用单一计量单位，难以全面反映运输工作量和消耗水平。因此，需要综合考虑运送数量和运输距离等因素，采用运送数量和运输距离相结合的复合计量单位，如吨公里（海里）、人公里（海里）等。

二、运输企业营运成本的构成内容

运输企业的营运业务涉及面较广，概括起来主要包括运输、装卸、堆存、代理、港务管理、通用航空、机场服务和其他业务等八种类型。运输企业的营运成本是指运输企业在营运生产过程中实际发生的与以上八类业务直接有关的各项支出。营运成本具体包括如下内容。

（1）企业在营运生产过程中实际消耗的各种燃料、材料、油料、配件、航空高价周转件、垫隔材料、轮胎、专用工器具、动力照明、低值易耗品等物质性支出。

（2）企业在营运生产过程中实际发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁费）、取暖费、水电费、办公费、保险费、劳动保护费、季节性及修理期间的停工损失、事故净损失等支出。

除上述费用外，各种不同类型的运输企业还分别包括下列费用：①公路运输企业的营运成本还应包括车辆牌照检验费、公路养路费、公路运输管理费、过桥费、摆渡费、过隧道费、车辆清洗费、车辆冬季预热费、司机途中住宿费、行车运杂费等营运性支出；②铁路运输企业的营运成本还应包括铁路护路护桥费、铁路线路绿化费、灾害防治费、乘客紧急救护费等营运性支出；③水路运输企业的营运成本还应包括引水费、港务费、停泊费、代理费、理货费、拖轮费、开关舱费、扫舱费、翻舱费等港口使用费，集装箱费用，破冰费，转口费，倒载费，船舶检验费，速遣费，旅客接送费，水路运输管理费，航道养护费，灯塔费，以及航行国外及港澳地区船舶发生的吨税、过境税、运河费等营运性支出；④航空运输企业的营运成本还应包括熟练飞行训练费、乘客紧急救护费等支出。

营运成本的上述构成内容，有的可以直接计入成本计算对象，有的不能直接计入成本计算对象。因此，这些费用按其计入成本计算对象的方法，可分为营运直接费用和营运间接费用。

营运直接费用是指费用的发生与各项经营业务有直接关系，并能直接计入各成本计算对象的费用。营运间接费用是指费用的发生与各项经营业务没有直接关系，不能直接计入各成本计算对象的各项间接费用，不包括企业管理部门的管理费用。