运输企业成本核算

第二节　运输企业成本核算

运输企业是一个处于流通领域里的产业部门，从事旅客运输和货物运输的生产活动。按运输方式，分为公路运输、铁路运输、航空运输和水上运输等各类运输企业。运输是生产过程在流通领域内的继续，其目的是实现人和物的空间位置的变换。

运输企业的营运生产过程具有较为明显的特点：(1)运输企业在营运生产过程中不产生新的实物形态的产品，也没有在产品，它的劳动对象是旅客和货物，营运生产活动的最终结果并不创造任何新的物质产品。(2)运输企业的生产过程和消费过程是统一而不可分的，生产的完成就是销售的完成，并且收入在前，生产消费在后。(3)运输企业在营运生产过程中具有较大的流动性和分散性。

一、运输企业成本核算的特点

运输企业营运生产经营的特点决定了其成本核算的特点，归纳起来主要表现在以下六个方面：

(一)成本计算对象的多样性

运输企业的成本计算对象是被运输的对象。运输企业生产过程的直接结果是使被运输对象即旅客和货物的空间位置发生转移，不存在对生产对象直接加工，生产出各种具体产品的情况，因此运输企业要按不同的被运输对象分别计算成本。例如铁路运输企业要以旅客运输和货物运输为成本计算对象，分别计算铁路旅客运输成本和铁路货物运输成本。运输企业的成本计算对象具体来说，可以是运输生产的各类业务和构成各类业务的具体业务项目，如运输业务、装卸业务、代理业务等;也可以是运输工具，如集装箱车辆、客车、货轮等;或者是运输工具的运行情况，如运输线路、运输航次等。这些都反映了企业成本计算对象的多样性。

(二)营运成本与应计入本期营运成本的费用一致

运输企业的生产过程也就是它的销售过程，由于生产和销售同时进行，因此运输企业一般没有在产品，也没有储存待销的产成品，一般不存在将营运费用划分为当期营运成本和下期营运成本的问题，也没有在产品成本，所以，在运输过程中发生的各种消耗就直接构成了运输产品的成本，将各类业务所发生的费用支出在“运输支出”账户汇集分配后，便可计算各种营运成本，并直接转入本期损益。

(三)营运成本按制造成本法原理计算

运输企业采用制造成本法计算运输成本，运输企业的制造成本是指营运成本，在计算营运成本时，只将营运过程中发生的直接材料、直接人工等费用分别按照成本计算对象计入有关的成本项目，对不能直接计入成本计算对象的各种营运间接费用，先归集在“营运间接费用”、“辅助营运费用”等账户，月终再按一定分配标准分配计入各种营运成本中。而将与营运业务没有直接联系的管理费用和财务费用等，直接计入当期损益。

(四)根据营运业务的特点确定营运成本的构成内容

由于各类业务的特点不同，其与营运业务有关的费用项目也不完全相同，所以要根据各类营运业务的特点分别确定构成营运成本的费用项目。

在营运成本的构成中，没有形成产品实体的原材料，而与运输工具的使用有关的费用，如燃料、折旧、修理等的比重却很大，可分别列作营运成本的费用项目。

(五)按月定期计算成本

运输企业的生产周期与制造企业相比要短得多，一般按月定期计算营运成本，但远洋运输除外。远洋运输由于其航行距离长，活动范围广，因而往往以航次作为成本计算期。航次时间一般按单程航次时间计算。单程空航时，则以往复航次时间计算。

(六)采用复合计量单位

运输企业的成本计算单位采用复合计量单位。由于各类企业所使用的运输工具不同，运输距离和运输时间等也不相同，若采用单一计量单位，难以全面反映运输工作量和消耗水平，因此需要综合考虑运送数量和运输距离等因素，采用运送数量和运输距离相结合的复合计量单位，即吨·公里(海里)、人·公里(海里)和换算吨·公里(海里)等三大类复合计量单位。

二、运输企业营运成本的构成内容

运输企业的营运业务涉及面较广，概括起来主要包括运输、装卸、堆存、代理、港务管理、通用航空、机场服务和其他业务等八种类型。运输企业的营运成本就是指运输企业在营运生产过程中实际发生的与以上八类业务直接有关的各项支出。营运成本的具体内容包括：

1.企业在营运生产过程中实际消耗的各种燃料、材料、油料、备品配件、航空高价周转件、垫隔材料、轮胎、专用工器具、动力照明、低值易耗品等物质性支出。

2.企业直接从事生产活动的人员的工资、福利费、奖金、津贴、补贴等工资及福利性支出。

3.企业在营运生产过程中实际发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费(不包括融资租赁费)、取暖费、水电费、办公费、保险费、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失、事故净损失等支出。除上述费用外，各种不同类型的运输企业还分别包括下列费用：

公路运输企业的营运成本还应包括车辆牌照检验费、公路养路费、公路运输管理费、过桥费、过渡费、过隧道费、车辆清洗费、车辆冬季预热费、司机途中宿费、行车运杂费等营运性支出。

铁路运输企业的营运成本还应包括铁路护路护桥费、铁路线路绿化费、灾害防治费、乘客紧急救护费等营运性支出。

水路运输企业的营运成本还应包括引水费、港务费、停泊费、代理费、理货费、拖轮费、开关舱费、扫舱费、翻舱费等港口使用费，集装箱费用、破冰费、转口费、倒载费、船舶检验费、速遣费、旅客接送费、水路运输管理费、航道养护费、灯塔费等营运性支出。

航空运输企业的营运成本还应包括熟练飞行训练费、乘客紧急救护费等支出。

营运成本的上述构成内容，有的可以直接计入成本计算对象，有的不能直接计入成本计算对象，因而这些费用按其计入成本计算对象的方法，可分为营运直接费用和营运间接费用。

营运直接费用是指费用的发生与各项经营业务有直接关系，并能直接计入各成本计算对象的费用。营运间接费用是指费用的发生与各项经营业务无直接关系，不能直接计入各成本计算对象的各项间接费用，不包括企业管理部门的管理费用。

三、运输企业成本的计算

(一)公路运输企业的成本计算

公路运输企业成本计算的对象是客车运输和货车运输，即会计上按客车和货车运输分别汇集费用计算成本。还可进一步计算主要车型营运成本。一般采用复合计量单位作为核算单位，如元/(吨·公里)等，按月计算成本。

企业应设置“运输支出”账户，并在“运输支出”账户下分设“客车运输支出”、“货车运输支出”等明细账户核算公路运输企业客、货运输业务发生的直接费用，设置“营运间接费用”账户，核算营运过程中发生的间接费用。装卸业务成本在“装卸支出”账户中核算。

营运生产过程中发生的直接费用，直接记入“运输支出”账户及各成本计算对象的明细账户;发生的营运间接费用，先在“营运间接费用”账户中汇集，期末按各营运业务的直接费用比例分配给运输业务成本和装卸业务成本，记入“运输支出”和“装卸支出”账户。期末汇总“运输支出”、“装卸支出”各明细账的金额，即为各运输业务的总成本，总成本除以运输周转量为单位成本。

(二)铁路运输企业的成本计算

铁路运输的主要生产任务是运送旅客和货物，由于运送距离不同，消耗的费用差别也很大，因而采用复合单位如换算吨·公里、旅客人·公里、货运吨·公里作为成本计算单位。铁路运输往往是跨铁路局，几条铁路共同完成的，因此发生的一些由各铁路局共同负担的费用，需要进行合理的分配，铁路的固定设备大多是客货运共用的，所发生的客货共用费用所占比重较大，在分别计算旅客运输和货物运输成本时需要按一定的分配标准分配。由于不同种类的货物在不同运输距离时，其运输成本不同，不同种类的车辆、不同铁路区段、不同运输方向的运输成本也不同，因此，除了定期计算成本外，还要进行非定期的、具体条件下的运输成本计算，如计算软席、硬席客运成本等。

铁路运输企业的成本是指一定时期内的铁路运输支出。应设置“运输支出”总账账户核算各项费用，并在该账户下设置“客运支出”和“货运支出”账户进行明细核算。凡是能够直接分清客运支出和货运支出的，直接将该项支出列入“客运支出”和“货运支出”账户，不能直接列入的共用性支出应采用适当的标准分配计入。

铁路运输生产是由许多部门共同协作完成的，其成本的核算分别由各铁路局、分局、基层站、段分级进行，逐级汇总，计算出运输总成本、复合单位成本。

(三)民航运输企业成本计算

民航运输企业的主要业务是实现社会产品的空中位移和进行空中作业，吨·公里、通用航空飞行小时或作业面积就是民航企业的产品成本计算单位。由于各种型号飞机的经济技术性能不同，所计算出来的成本差异也很大，因而航空公司的成本核算必须以每种机型为成本计算对象，来归集和分配各类费用，在此基础上，进一步计算任务成本和航线成本。成本计算单位是吨·公里。货物周转量和旅客周转量可按一定比例换算。

民航运输的成本主要有：飞行费用、飞机维修费及经营业务费。应设置“运输成本”账户，核算航空运输业务中所发生的各项费用，在该账户下，按费用的项目或按机型设置明细账户进行核算。设置“飞机维修费”账户，核算飞机、发动机维护检修所发生的费用及零附件的修理费用，包括人工费、材料费、间接维修费，月末再分配计入各机型成本。营业费用应按照各机型完成的运输周转量比例进行分配，计入各机型成本。期末，按机型编制运输成本计算表，计算运输总成本和单位成本。需要说明的是，企业在确定成本计算对象时，还应充分考虑企业的管理要求。