核算交通运输企业成本

6.2.1 交通运输企业成本核算概述

1.交通运输企业的概念

交通运输企业是运用交通工具使旅客或货物发生空间移动的生产经营单位，按照运输方式划分为铁路、公路、水路、航空、管道五种类型。其生产经营活动与其他企业有较大的不同。

2.交通运输企业成本核算的特点

（1）交通运输企业成本核算对象为运送旅客和货物的各种运输服务，主要分为客货运输业务、旅客运输业务、货物运输业务和装卸与堆存业务。其成本还可以按照运输工具的类型或单车、单船、航次、作业区等设置成本核算对象。

（2）交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。它既要考虑计算对象的位移距离的大小，还要考虑计算对象的数量，所以运输成本的计算单位一般采用复合单位如吨·千米、人·千米等来计算单位成本。

（3）交通运输企业的运输生产过程与销售过程是统一的，其生产成本和销售成本也是统一在一起的。

（4）在交通运输企业的成本构成中，由于不创造实物产品，不消耗劳动对象，因此其成本支出中没有构成产品实体的原材料支出，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的折旧费、修理费、燃料费等。

（5）交通运输企业的成本受自然地理环境、运输距离的长短、空驶运行等的影响较大。

3.交通运输企业成本核算需设置的账户

为核算公路运输企业成本，应设置 “劳务成本”账户，该账户下设 “车辆营运成本”、“营运辅助成本”和 “其他间接费用”三个明细账户。对发生的人工费用、燃料费用、轮胎费用、保养修理费、折旧费、事故费用和间接费用等，分别在各相关账户进行归集，最后转入车辆营运成本，形成公路运输的劳务成本。

6.2.2 汽车运输企业成本核算

汽车运输企业是在公路上以汽车作为交通工具运送旅客和货物的生产经营单位。汽车运输企业在我国的交通运输企业数目中所占的比重较大。

1.汽车运输企业成本核算的特点

（1）成本核算对象。汽车运输企业的成本核算对象是客车和货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别归集费用，核算成本；还可进一步核算各种车型成本，即以车型为成本核算对象。

（2）成本核算单位。客车运输成本核算单位是元·千人－1·千米－1，货车运输成本核算单位是元·千吨－1·千米－1。如果客车附带捎运货物或货车临时载客，则应将客车附带捎运货物完成的周转量或货车临时载客完成的周转量，按一定的换算比率换算为各自的周转量，并据以核算单位成本。货物周转量和旅客周转量的换算比例为1吨·千米＝10人·千米。

（3）成本核算期。汽车运输企业按月、按季、按年核算成本。

（4）成本项目。汽车运输成本项目分为车辆费用和营运间接费用。

①车辆费用是指营运车辆从事运输生产所发生的各项费用，包括司、助人员的职工薪酬、燃料、轮胎、修理费、折旧费、运输管理费、车辆保险费以及事故损失等。

②营运间接费用是指在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种费用，包括分公司以及站、队、场人员的职工薪酬、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费和折旧费等；不包括企业管理部门的管理费用。

2.汽车运输企业的成本核算

汽车运输的总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客、货车运输综合总成本。

汽车运输总成本除以运输周转量即为汽车运输单位成本。汽车运输成本包括车辆费用和营运间接费用。

（1）车辆费用的归集。汽车运输企业应按照不同的成本核算对象归集车辆费用。由于汽车运输企业一般以车别 （客车、货车）或车型作为成本核算对象，因此，凡属于直接费用性质的车辆费用应直接计入客车货车的成本；凡是客车、货车共同发生的车辆费用，分配后分别计入客车和货车的运输成本。所归集的车辆费用记入 “劳务成本”账户，并按客车或货车设置车辆费用明细账。

（2）营运间接费用的归集和分配。交通运输企业应按车队、车场归集各车队、车场为管理运输车辆和组织运输生产活动而发生的费用。由于这些费用不能直接计入客车、货车成本，因此，所发生的费用先归集记入 “营运间接费用”账户，月终再按实际发生额，在客车、货车等各成本核算对象之间进行分配，一般可按客车、货车费用比例或营运车日进行分配，并记入 “劳务成本”账户。

汽车运输企业月末应编制汽车运输成本计算表，以反映总成本与单位成本情况。汽车运输成本计算表的格式如表6－4所示。

表6－4 汽车运输成本计算表

续表

6.2.3 水上运输企业成本核算

水上运输企业从事的是运送旅客和货物的运输业务。水上运输按船舶航行水域不同，可分为沿海运输、远洋运输和内河运输。沿海运输是指海运企业的船舶在近海航线上航行，往来于国内沿海港口之间；远洋运输是指远洋运输企业的船舶在国际航线上航行，往来于国内外港口之间；内河运输是指内河运输企业的船舶航行于江河航线上，往来于江河港口之间。

1.水上运输成本核算的特点

（1）成本核算对象。水上运输企业以客、货运输业务作为成本核算对象，为加强成本管理，还必须分别以航线、航次、船舶类型 （客轮、货轮、油轮、拖轮等）和单船作为成本核算对象。单船成本是基础，据此可以进一步计算客运成本、货运成本、航线成本和船舶类型成本，而将单船成本按航次进一步分解就可得出航次成本。

内河运输企业由于航行运输时间较短，一般不以航次作为成本核算对象。

（2）成本计算期。水上运输企业可以按月、按季、按年核算成本。

（3）成本核算单位。沿海、远洋运输企业的成本核算单位，客运成本为：元·千人－1·海里－1，货运成本为：元·千吨－1·海里－1，客货运输综合成本为：千元·换算吨－1·海里－1。客货周转量的换算，以一个吨·海里等于一个铺位·人·海里或三个座位·人·海里计算。

内河运输企业的成本核算单位，客运成本为：元·千人－1·千米－1，货运成本为：元·千吨－1·千米－1，客货运输综合成本为：千元·换算吨－1·千米－1。客货周转量的换算，以一个吨·千米等于一个铺位·人·千米或三个座位·人·千米计算。

（4）成本项目，具体包括：

①沿海、远洋运输企业的成本项目包括航次运行费用、船舶固定费用、集装箱固定费用、船舶租费和营运间接费用等项目。

航次运行费用是指船舶在运输生产过程中发生的直接费用，包括燃料费、港口费、货物费、中转费、垫隔材料、速遣费、客运费、事故损失以及其他费用等。

船舶固定费用是指为保持船舶适航状态所发生的费用，包括职工薪酬、折旧费、修理费、保险费、物料、车船使用税、船舶非营运期间费用以及船舶业务费等。

集装箱固定费用是指企业自有或租入的集装箱在营运过程中发生的固定费用，包括集装箱的保管费、折旧费、租费、修理费、保险费、底盘车费以及其他费用等。

船舶租费是指企业租入运输船舶参加营运，按规定应计入成本的期租费或程租费。

营运间接费用是指企业的船队为营运作业而发生的各项管理费用和业务费用。

②内河运输企业的成本项目一般包括船舶航行费用、船舶维护费用、集装箱固定费用、船租费用和营运间接费用。

船舶航行费用是指运输船舶在航行中发生的直接费用，具体项目参见上述航次运行费用和船舶固定费用。

船舶维护费用是指内河运输企业在封冻、枯水等非通航期所发生的、应由通航期成本负担的船舶维护费用。

2.水上运输企业的成本核算

（1）沿海运输企业成本核算。沿海运输企业的运输总成本包括航次运行费用、船舶固定费用、船舶租费、集装箱固定费用和营运间接费用，运输总成本除以周转量即为单位成本。

①航次运行费用、船舶固定费用、船租费用的归集。沿海运输企业所发生的这三项费用通过 “劳务成本”账户进行核算，并按各成本核算对象进行归集，即按客运、货运、单船和船舶类型进行归集。所发生的费用能直接分清客运和货运的，直接分别计入客运成本和货运成本，凡不能直接计入客运、货运的共同性费用，应采用一定的方法分配计入客运和货运成本。其分配方法有以下四种。

第一种：按客、货轮核定的客、货定额收入的比例分配。

第二种：按客、货轮核定的客位定额人·天和载货定额吨·天的比例分配，以一个铺位·人·天或3个座位·人·天等于一个吨·天计算。

第三种：按客位和货运所占船舱容积的比例分配。

第四种：按客、货轮实际完成的客、货运换算周转量的比例分配。

②集装箱固定费用和营运间接费用的归集和分配。沿海运输企业所发生的这两项费用是先通过 “集装箱固定费用”和 “营运间接费用”两个账户进行归集，月末将所归集的费用采用一定的方法进行分配转入 “劳务成本”账户，并计入各成本计算对象。分配标准为：船舶数、船舶吨位、营运吨天数或船舶费用。

沿海运输企业月末应编制沿海运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本情况。沿海运输成本计算表的格式如表6－5所示。

表6－5 沿海运输成本计算表

（2）远洋运输企业成本核算。远洋运输企业是以客、货运输业务作为成本核算对象，按航次计算运输总成本，用航次的运输总成本除以周转量即为单位成本。

①航次运行费用的归集。航次运行费用应按单船分航次在 “劳务成本”账户中进行归集。

②航次间接费用。航次间接费用是指船舶固定费用、集装箱固定费用和营运间接费用。企业所发生的航次间接费用先在 “船舶固定费用”、“集装箱固定费用”和 “营运间接费用”账户中进行归集，月末采用一定的方法进行分配转入 “劳务成本”账户，并计入各航次成本中去。航次间接费用的分配方法参照沿海运输成本计算。

远洋运输企业月末应编制远洋运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本情况。远洋运输成本计算表的格式参见沿海运输成本计算表。

（3）内河运输企业成本核算。内河运输企业的运输总成本和单位成本的计算与沿海运输企业的成本计算基本相同。

6.2.4 港口业务成本核算

港口企业包括海港、河港企业，主要经营货物装卸、堆存和其他业务。

1.港口业务成本核算的特点

（1）成本核算对象。港口企业成本核算对象为港口的货物装卸业务和堆存业务，其成本核算就是计算装卸业务的成本和堆存业务的成本。装卸业务成本可以以主要货种 （煤、矿、石油、木材等）和责任部门 （装卸队等）作为成本核算对象；堆存业务的成本可以以港口仓库、堆场等作为成本核算对象。

（2）成本核算期。港口企业成本核算均采用按月定期核算。

（3）成本核算单位。港口企业中，装卸业务的成本核算单位为元／千吨，堆存业务的成本核算单位为堆存元·吨－1·天－1。

（4）成本项目。装卸业务的成本项目可划分为直接费用和作业区费用。堆存业务的成本项目划分为堆存直接费用和作业区费用。

①装卸直接费用是指海河港口企业为装卸货物而提供作业所发生的直接费用，包括职工薪酬、燃料、材料、低值易耗品摊销、动力、折旧费、修理费、租费、外付装卸费、劳动保护费、事故损失和保险费等。

②堆存直接费用是指海河港口企业库场等堆存设备因堆存保管货物而发生的直接费用，其包括的内容与装卸直接费用基本相同。

③作业区费用是指海河港口企业所属作业区的管理费用和业务费用，包括作业区服务和管理人员职工薪酬、燃料费、材料费、动力费、折旧费、修理费、劳动保护费、办公费、通信费、差旅费、票据印刷及其他费用等。

2.装卸成本和堆存成本计算

港口企业的装卸直接费用、堆存直接费用加上作业区费用，即构成装卸成本和堆存成本，将装卸成本和堆存成本分别除以装卸工作量 （千吨）和堆存量 （吨·天），即为装卸单位成本和堆存单位成本。

（1）装卸、堆存直接费用的归集。装卸直接费用通过 “劳务成本——装卸支出”账户进行归集，堆存直接费用通过 “劳务成本——堆存支出”账户进行归集。

（2）作业区费用的归集。作业区费用通过 “营运间接费用”账户进行归集，月末再将这些费用按装卸、堆存支出的直接费用比例进行分配，分别记入 “劳务成本——装卸支出”和 “劳务成本——堆存支出”账户，计入各成本计算对象。

港口企业月末应编制海河港口装卸成本计算表和堆存成本计算表，以反映企业装卸、堆存业务总成本和单位成本情况，其格式如表6－6所示。

表6－6 海河港口堆存成本计算表

6.2.5 其他运输企业成本核算

铁路运输一般以客运、货运作业作为成本核算对象，航空运输一般以机型作为成本核算对象计算每一种机型的成本，具体成本核算特点及方法参见汽车运输成本核算。

知识拓展

交通运输企业的特点

交通运输企业是一个特殊的物质生产部门，它把社会生产、分配、交换和销售等各个环节有机地联系起来，是社会生产过程在流通过程中的继续，是连接社会生产领域和消费领域的桥梁和纽带。交通运输企业的生产过程具有高度的流动性和分散性，其生产过程也是销售过程，运输产品不可储存，生产的完成便是销售的完成。