◆资产负债表简述
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。它主要提供有关企业财务状况方面的信息，是静态财务报表。
资产负债表一般有表首和正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表则列示了用以说明企业财务状况的各个项目，它一般有两种格式：报告式资产负债表和账户式资产负债表。
我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者权益对净资产的要求权。通过资产负债表，可以提供企业某一日期资产的总额及其结构；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
资产负债表中的资产反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。
资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。
◆资产、负债和所有权益
资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。任何经营单位、企业或个人拥有的各种具有商业或交换价值的东西，按其性质和特点通常划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。长期投资包括股票投资、长期债券投资和其他投资。固定资产包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。其他资产包括长期待摊费用、临时设施、银行冻结存款等。
负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
我国《企业会计准则》对负债的定义为：负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。流动负债又可以分为：短期借款、应付票据、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费和应付利息。非流动负债又可以分为：长期借款、应付债券和长期应付款。
流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款。
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。在股份制企业又称为股东权益。所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享的企业利润。
所有者权益金额为资产减去负债后的余额。企业单位的所有者权益按其性质和特点一般分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本是指投资者实际投入企业经营活动的各种资产的价值。资本公积是指本属于资本性质，但不能计入“实收资本”项目的那部分资本来源，包括股本溢价、法定财产重估增值等。
◆如何看资产负债表中各项目
资产负债表是反映企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益状况的报表。由于企业资产、负债和所有者权益的具体种类纷繁复杂，为了既充分反映企业财务状况的重要信息，又便于报表使用者阅读和理解，必须把资产、负债和所有者权益所涉及的所有项目按一定的标准进行分类，并以适当的顺序加以排列。
资产负债表中的项目，根据不同的分类标准会有不同的分类。①按项目中的属性不同分类，分为资产类项目、负债类项目、所有者权益类项目。②根据填列数据的来源不同分类，分为直接填列会计科目余额的项目；需要计算后填列的项目、需要分析后填列的项目。这些项目在资产负债表中进行排列时，按其项目属性进行排列；而在进行相应的数据填列时，又要根据不同的数据要求，进行相应的填列。
基于传统习惯，世界上大多数国家均采用按流动性排序的方法，即首先把所有项目分为资产、负债和所有者权益三个部分，并按项目的流动性程度来决定其排列顺序。具体来说，资产项目按其流动性排列，流动性强的排在前，流动性弱的排在后；负债项目按其到期日的远近排列，到期日近的排在前，到期日远的排在后；所用者权益项目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在后。
◆反映企业短期偿债能力的指标
短期偿债能力是指企业用其流动资产偿付流动负债的能力，它反映企业偿付即将到期债务的实力。企业能否及时偿付到期的流动负债，是反映企业财务状况好坏的重要标志。
对短期偿债能力的分析主要侧重于研究企业流动资产与流动负债的关系，以及资产的变现速度的快慢。因为大多数情况下，短期债务需要用货币资金来偿还，因而各种资产的变现速度也直接影响到企业的短期偿债能力。反映企业短期偿债能力的财务指标主要有：流动比率、速动比率和现金比率。
一、流动比率
流动比率是衡量企业短期偿债能力的一个重要财务指标，这个比率越高，说明企业偿还短期负债的能力越强，流动负债得到偿还的保障越大。但是，过高的流动比率也并非好现象。因为流动比率越高，可能是企业滞留在流动资产上的资金过多，未能有效加以利用，可能会影响企业的获得能力。
流动比率是企业流动资产与流动负债的比率。其计算公式如下：流动比率=流动资产÷流动负债
一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。国际上通常认为流动比率为200%比较合适。
二、速动比率
速动比率是反映变现性强的可靠的现金、应收账款、有价证券等速动资产与流动负债对比关系的比率。一般情况下，速动比率越高，表明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为流动比率为100%时比较恰当。
速动比率=（速动资产/流动负债）×100%
=［（货币资金+短期投资+应收账款+应收票据）/流动负债］×100%
=［（流动资产-存货-预付账款-待摊费用）/流动负债］×100%
三、现金比率
现金比率是企业现金类资产与流动负债的比率。现金类资产包括企业所拥有的货币资金和持有的有价证券（即资产负债表中的短期投资）。它是速动资产扣除应收账款后的余额，由于应收账款存在着发生坏账损失的可能，某些到期的账款也不一定能按时收回，因此速动资产扣除应收账款后计算出来的金额，最能反映企业直接偿付流动负债的能力。
现金比率的计算公式为：
现金比率=现金类资产÷流动负债=（货币资金+有价证券或短期投资）÷流动负债=（速动资产-应收账款）÷流动负债
该比率越高，说明企业偿债能力越强。但是，现金比率过高，就意味着企业流动负债未能合理地运用，经常以获利能力低的现金类资产保持着，这会导致企业机会成本的增加。通常现金比率保持在30%左右为宜。
◆反映企业长期偿债能力的指标
长期偿债能力是指企业偿还长期债务的能力。衡量企业长期偿债能力主要就看企业资金结构是否合理、稳定以及企业长期赢利能力的大小。分析长期偿债能力能力的主要指标有：资产负债率（亦称负债比率）、产权比率（亦称负债权益比率）、带息负债率、利息费用保障倍数（亦称已获利息倍数）。
一、资产负债率
资产负债率=负债总额/资产总额
资产负债率是综合反映企业偿债能力的重要指标，它通过负债与资产的对比，反映在企业的总资产中有多少是通过举债获得的。
该指标越大，说明企业的债务负担越重；反之，则说明企业的债务负担越轻。对债权人来说，该比率越低越好，因为企业的债务负担越轻，其总体偿债能力越强，债权人权益的保证程度越高。对企业来说，则希望该指标大些，虽然这样会使企业债务负担加重，但企业也可以通过扩大举债规模来获得较多的财务杠杆利益。如果该指标过高，会影响企业的筹资能力。
二、所有者权益比率
所有者权益比率是指所有者权益同资产总额的比率，反映企业全部资产中有多少是投资人投资所形成的。其计算公式如下。所有者权益比率=所有者权益/资产总额×100%。
所有者权益比率是表示长期偿债能力保证程度的重要指标，该指标越高，说明企业资产中由投资人投资所形成的资产越多，偿还债务的保证程度越大。从“所有者权益比率=1-资产负债率”来看，该指标越大，资产负债率越小。
三、净资产负债率
净资产负债率是指企业的负债总额与净资产总额之间的比率。其计算公式如下：
净资产负债率=负债总额/净资产总额×100%
所有者权益比率是反映偿债保证程度的指标，那么净资产负债率就是反映债务负担与偿债保证程度相对关系的指标。它和资产负债率、所有者权益比率具有相同的经济意义，但该指标能更直观地表示出负债受到股东权益的保护程度。
◆反映企业营运能力的指标
企业营运能力主要指企业营运资产的效率与效益。企业营运资产的效率主要指资产的周转率或周转速度。企业营运资产的效益通常是指企业的产出额与资产占用额之间的比率。
一、应收账款周转率
应收账款周转率又称收账比率，是指在一定期间内，一定量的应收账款资金循环周转的次数或循环一次所需要的天数，是衡量应收账款变现速度的一个重要指标。
计算公式为：应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额
其中，赊销收入指的是没有立即收到货款的主营业务收入，其计算公式为：赊销收入净额=赊销收入-赊销退回-赊销折让-赊销折扣
应收账款周转率是考核应收账款周转变现能力的重要财务指标，应收账款周转次数越多或周转天数越短，直接反映出企业收账速度较快，坏账出现概率小。流动资产的流动性越好，短期偿债能力越强。
二、流动资产周转率
流动资产的周转次数或天数均表示流动资产的周转速度。流动资产在一定时期的周转次数越多，亦即每周转一次所需要的天数越少，周转速度就越快，流动资产营运能力就越好；反之，则周转速度越慢，流动资产营运能力就越差。
其计算公式为：
流动资产周转天数=日历天数/流动资产周转率
=流动资产平均占用额/平均每日周转额
流动资产周转天数是一个逆指标，周转天数越短，说明流动资产利用率越高。结合上述存货、应收账款周转率的分析，可得知流动资产周转率速度缓慢的根源在于存货占用资金庞大、信用政策过严，故而，要想改变目前这种状况，企业必须调整其信用政策，加强存货控制。
三、存货周转分析
存货周转转率又叫存货周转次数，是一定时期内企业销货或是主营业务成本与货货平均余额之比。它是反映企业销售能力和存货周转速度的一个指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货运营率的一个综合指标。
其计算公式为：
存货周转次数=销货成本/存货平均余额
存货周转天数=日历天数/存货周转次数=存货平均余额/平均每日销货成本
式中：存货平均余额=（存货年初余额+存货年末余额）/2
企业在一般情况下，存货周转的速度快，即存货周转次数多，周转天数短，说明企业的销售效率高，库存积压少，营运资本中被除数存货占用的比得相对较小，这无疑会提高企业的经济效益。反之，存货周转率低则是企业管理不善经营情况欠佳的一处迹象。
四、总资产周转率
总资产周转率，是指一定财务期间内，企业全部资产所占资金循环一次所需要的天数。它反映企业全部资产与它周转所完成的销售收入的比例关系。由此看出综合性指标的衡量要考虑经营性比率的影响。
总资产周转次数=产品销售收入/资产平均总额
总资产周转天数=日历天数/总资产周转次数=总资产平均占用额/平均每日销售净收入
总资产周转率是从周转率的角度评价企业全部资产的使用效率。总资产周转次数越多，或周转天数越短（总周转期越短），说明企业全部资金的周转速度越快，进而说明企业的营运能力越强；反之，总资产周转次数越少，或总周转天数越长，说明全总资源共享金周转率速度越慢（周转周期长），进而说明企业利用其资产进行经营的效率较差，会影响企业的获利能力，企业应采取措施提高销售收入或处置资产，以提高总资产利用率。
实战演练1巧读资产负债表
案例：
1.某企业2012年度财务报告对外批准报出日为2013年3月26日。该企业在2013年1月1日至3月26日前发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。
（1）该企业1月20日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款200000元全部不能偿还（符合坏账确认条件）。企业在2012年12月31日前已被告知该债务企业资不抵债，濒临破产，企业按应收账款的10%计提了坏账准备。
（2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失1000000万元。
（3）3月20日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面价值为500000元，现行市价为300000元。
要求：
（1）判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。
（2）对调整事项，进行账务处理并说明对2012年度会计报表相关项目的调整数（假定涉及损益调整的事项可调整应缴纳的所得税，不考虑现金流量表的调整）。
分析解答：
（1）债务企业宣告破产的事实在资产负债表日已存在，资产负债表日后得以证实，这一事项属于调整事项；企业发生火灾和短期投资市价下跌是在资产负债表日后发生的，这两项事项属于非调整事项。
（2）对调整事项的处理。
补提坏账准备：
应补提的坏账准备=200000-200000×10%=180000（元）
调整利润分配有关数字
2012年12月31日资产负债表期末数相关项目的调整：
调减应收账款180000元（200000-20000）；调减应交税金45000元；调减盈余公积13500元，调减未分配利润121500元。
2012年度利润表本年累计数和利润分配表本年实际数的调整：
调增管理费用180000元，调减所得税费用45000元，调减提取法定盈余公积13500元，调减未分配利润121500元。
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