轻松看懂财务报表附注

◆附注的主要内容

财务报表附注的主要包括两项内容：一是对财务报表各要素的补充说明；二是对那些财务报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。财务报告附注是财务报表的重要组成部分。财务报表附注一般包含下列内容。

一、企业基本情况

企业的基本情况主要包括：企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称；财务报表的批准报出者和批准报出日。

二、财务报表的编制基础

财务报表的编制基础主要说明以下内容：会计年度、记账本位币、会计计量所运用的计量基础、现金和现金等价物的构成。

三、重要会计政策和会计估计

会计政策主要有：合并会计报表采用的原则、外币折算方法、收入确认方法、所得税核算方法、短期投资计价方法、坏账损失处理方法、存货发出计价方法、包装物和低值易耗品摊销方法、长期投资计价方法、固定资产折旧方法、无形资产摊销方法、借款费用处理方法等。会计估计主要包括：坏账的估计、存货毁损和跌价的估计、固定资产预计使用年限和净残值的估计、无形资产收益期的估计、长期待摊费用摊销期的估计及有关资产损失准备的估计等。

四、资产负债表日后事项的说明

编制年度资产负债表日（通常为每年的12月31日）至财务会计报告批准报出日中间发生的需要调整或说明的事项。已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明。包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。

五、或有事项的说明

经营管理者应重点了解企业的或有负债，如对外提供的担保、已贴现的商业承兑汇票、财产保险、未决诉讼等。不符合基本会计假设的说明。有不符合四大假设的情况，必须在附注中加以说明。企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。

六、关联方关系及其交易的说明

房地产开发企业要根据《企业会计准则第36号——关联方披露》对关联方及关联方交易进行披露。

◆分部报告的编制

分部报告通常是作为财务会计报告的一个组成部分予以披露的。无论是以业务分部还是以地区分部为主要报告形式的分部报告均披露营业收入（其中：对外和分部）、营业费用、营业利润、资产总额、负债总额等会计信息。

分部报告编制的范围：

（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或以上；

（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有赢利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或以上；

（3）该分部的分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。

报告分部的确定遵循了重要性原则，即一个分部是否作为报告分部，取决于其是否重要，对于具有重要性的分部，则应作为报告分部，其重要性的标准即临界线为10%。

分部报告的编制原则：在母公司会计报表和合并会计报表一并提供时，分部报告的披露以该合并会计报表为基础列报；而当企业会计报表只为个别会计报表时，则其分部报表的披露以个别会计报表为基础列报。在填列分部报告的有关项目时，应按企业内部交易抵销前的数额确定，但抵销数额应另外列示。

企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。在主要报告形式的基础上，对于次要报告形式，企业还应披露对外交易收入、分部资产总额。分部报告合计数字和资产负债表、利润表有关数字应存在着一定的勾稽关系。

◆财务报表附注的作用

财务报表附注的概念财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所做的补充说明和详细解释。附注是财务报表的重要组成部分，附注作为表外信息的主要形式，是信息披露必不可少的内容。

财务报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务报告的重要组成部分。

用财务报表附注一般以表内括号注释和表外的底注形式表示，目的在于对主表信息作进一步的说明与补充。通过财务报表附注，可以使财务报表使用者更好地理解财务报表的内容，增强财务报表的可理解性。财务报表附注的作用主要有三个方面。

一、提供必要的信息

企业提供的财务报告应有多样性的要求，也同时说明了单纯只有会计报表是远远不够的。因为会计报表是依照会计准则和企业会计制度来编制的，但是对会计准则和制度的使用和理解在各种使用者中也有显著的不同，这就大大限制了财务报表提供会计信息的决策有用性。

而财务报表附注可以提供与某些报表项目相关的必要定性信息，如对或有事项及其收益、损失处理的说明。或有事项由于发生的不确定性而不能直接在主表中进行确认，但等到完全可靠或基本能够预期的时候，又可能因为及时性的丧失而破坏信息的相关性。因此，可以通过在财务报表附注中进行披露，揭示或有事项的类型和影响，以此来提高信息的相关性。

二、揭示报表项目的性质或有关的限制

由于财务报表主要是借助货币计量单位来反映企业发生的经济业务的，因而，只能将那些能够数量化的会计信息反映在报表上，以表格的形式反映出来。而对于有些重要的、不能量化的质量信息，如会计政策的选用、会计政策的变更以及影响、与会计政策的选用有关的其他重要资料等情况，往往是进行有效预测和分析所必需的，但却不能在报表上得以体现。

比如房地产开发企业的存货项目与一般工商企业有所不同，在报表附注中会对存货的性质和类别加以说明。

三、补充列示比报表正文更为详细的信息

财务报表反映的信息具有高度的浓缩性，往往删略了许多重要项目的细节，而这些细节很可能是分析财务报表时所必需的。比如分析应收账款这一流动资产的质量状况时，了解企业的生产经营周期、销售策略、应收账款的构成和账龄等情况（包括会计政策）都是必不可少的，但受现行财务报表的局限却不能反映这些内容。

比如，对于一种经济业务，可能存在不同的会计原则和会计处理方法，也就是说有不同的会计政策可供选择。如果不在附注中交代会计报表中这些项目采用什么原则和方法确定，就不便于会计报表使用者正确理解会计报表。

◆财务报表附注的编制形式

财务报表附注的编制形式灵活多样，常见的有以下五种。

一、表内注释

表内注释把补充信息直接纳入财务报表主体，所以比起其他形式来，显得更直观，不易被人忽视。目前主要有两种方式：一是将备抵调整项日的调整过程在表内直接列示；二是在表内单列“其中”项目，说明二级分类数据。

二、尾注

尾注说明是附注的主要编制形式，就是在报表之外，单独成段、成文，详细说明企业所有财务信息细节，一般适用于说明内容较多的项目，也是近年来发展最快的一种财务报表注释方式。尾注一般用于对财务主体一般情况的说明、会计政策的说明以及影响损益的重大单一变化事项的说明。尾注往往是文字与数据混用，财务信息与非财务信息统一，故本身形式不拘一格，可任意变化。但在说明会计差错更正、会计政策调整、资产负债表日后事项、或有事项等各种影响损益的重大单一变化事项时，也有较固定的编制格式。

三、脚注

指在报表下端进行的说明。比如，很多企业说明“汇票”项目时，会用脚注方式来标明已贴现的商业承兑汇票有多少；在列示“固定资产”项目时，也会用脚注方式标明已包括在固定资产原值内的融资租赁的固定资产原值有多少，以便于报表使用者全面理解企业固定资产的内涵等。这些内容本身不是会计报表主表要求标明的，属于附注性质的财务信息披露。

现行的企业会计制度已经取消了统一的脚注。但对于不必要专门文字说明的财务报表注释项目，企业仍可使用简明的脚注方式。

四、补充说明

有些无法列入会计报表主体中的具体数据、分析资料等，可用单独的补充表进行说明。比如，可利用补充表的形式来揭示关联方关系和交易等内容。

五、附表

对报表单列项目所作二级分类的相关资料和减值准备资料，一般用附表方式注释。附表是财务报表附注的最主要方式之一。除利润分配表、资产减值准备明细表、所有者权益增减变动表、应交增值税明细表、分部报表外，其他附表可由企业根据会计制度要求自行设计。一般企业的财务报表附表往往有几十种之多。