管理会计的职能作用和信息质量

第三节　管理会计的职能作用和信息质量

管理会计的目标是协助企业管理者组织、规划和控制企业的经营活动，提供高效率经营管理企业的有用信息。所以帮助企业制定战略决策、实施战略规划、控制及评价执行结果是管理会计的重要职能。

一、企业目标和管理职能

（一）企业的目标与战略

以盈利为导向的企业，其主要目标是获取尽可能多的利润，以酬报其投资者并保证企业自身的生存和发展。在现代社会经济环境中，企业主要目标的实现建立在相关子目标实现的基础上。而主目标与子目标的实现需要管理者制定科学的战略决策与规划，并使之有效执行。子目标如产品成本的最小化、产品的主导地位、市场的多样化、环境保护责任、社区服务、企业的财务弹性和长期增长等。企业目标的多层次及企业内外环境的动态发展变化，对企业的战略决策与战略规划的实施提出了更高的要求。

（二）企业管理战略与战略实施

企业战略决策的制定和实施是通过企业经营活动过程中一系列的管理职能来实现的，企业的管理职能主要包括：决策、计划预算、组织实施和控制四个方面。企业的管理控制过程如图1－1所示。决策是决定企业经营活动中大大小小的行动方案，它贯穿于企业经营管理过程中的各个方面，是企业管理的重心。决策所确定的行为方案的实施有赖于严密的计划和预算，通过计划和预算将方案实施过程中的各方面工作和目标要求具体化，使之成为各个执行部门行动的目标和指南。企业的各项经营活动能否达到计划和预算的目标，又有赖于计划内预算实施过程中的组织执行和控制，执行和控制就是跟踪实际实施过程，通过工作业绩的分析评价，取得反馈信息，修正预算控制实施，使得各项经营活动按既定目标进行。

图1－1　企业的管理控制过程

二、管理会计与企业战略的制定及实施

管理会计是支持企业战略规划和战略实施的信息系统，其通过提供战略决策与规划、战略实施与绩效计量及评价等管理信息，满足企业战略实施与经营管理的需要。

（一）为战略决策提供客观可靠的信息

为了保证企业各项决策的正确性，管理会计通过收集和分析同该项决策相关的信息，为企业各方面的决策提供客观可靠的依据。企业的决策从性质上来说有战略决策和战术决策，战略决策是着眼于长期性的战略发展目标，如新技术的研发、新市场的开拓、新客户的开发等;而战术决策主要是解决已经涉入领域经营活动中的问题，如产品质量的改进，设备的更新、生产线的扩大、定价策略等。战略性的长期决策需要了解宏观和微观经济发展战略与发展规划，分析企业内外环境变化等因素对决策的影响。管理会计通过收集和分析宏、微观经济信息，分析和预测企业涉入领域的发展趋势，为企业制定战略决策提供信息支持。具体到实施战略发展的投资项目时，管理会计分析相关因素与现金流量的关系，考察时间价值对现金流量的影响，为长期投资决策提供依据。在涉及到企业短期的战术决策中，管理会计收集和分析财务会计数据及非财务信息，运用增量分析、差量分析和本量利分析，为企业经营过程中一些非常规性的短期决策提供依据。

（二）制定计划、编制预算

决策方案的实施和战略目标的实现，有赖于严密的计划和控制。管理会计通过战略规划和预算的方式，确定实施方案的步骤和目标。预算是将经营过程中的各项工作和目标逐步分解，使之数量化和具体化，并通过预算指标的下达及反馈修改，实现企业内部各单位间的沟通协调。预算使计划得以层层落实，成为各执行部门的工作目标和依据，同样也是实施控制的重要依据。

（三）执行经营计划、实施控制

决策所确定的目标能否达到，预算能否顺利实施，有赖于计划和预算实际实施过程中的控制。管理会计通过追踪企业经营活动的预算执行过程，归集实际经营活动中的各项数据资料，通过预算数据和实际数据的比较，揭示差异、分析差异，发现问题、调查分析原因，帮助管理当局对预算实施过程进行控制，指导经营活动按既定的战略目标进行。同时追踪实施过程，取得反馈信息，对计划预算的不足之处加以修正，以保证计划和预算的客观可行。

（四）进行绩效评价、实施激励机制

管理会计还通过预算与实际执行结果的比较，对企业各部门的工作绩效加以客观评价，运用激励机制产生激励效果，以调动员工的积极性。同时注意各种管理和激励方式对人的行为的影响，改善企业内部的人际关系，提升员工士气，弘扬员工的敬业精神。

（五）成本确定和成本计算

战略实施的各个环节、企业经营管理的各个方面都离不开成本信息的运用。管理会计在参与企业战略决策、编制战略规划和预算的过程中，在执行预算和指导及控制经营活动的工作中，处处贯穿着成本的确定和成本计算问题，因此成本确定和成本计算是管理会计职能的重要方面。为了适应管理的不同要求，管理会计对成本进行了不同的分类、不同的定义;收集和处理成本数据时，采用了不同的方法计量和分析成本。

三、管理会计的教学内容

基于以上管理会计在管理中的职能作用，管理会计教学内容可简单概括为：决策与规划会计、执行与控制会计。而成本是任何企业管理和控制的关键因素，因此成本会计和成本分配是管理会计的基础及重要内容。

决策分析可以区分为短期决策分析和长期决策分析。短期决策分析基本上可以分为三种类型：其一是成本与成本问题;其二是成本与收入问题;其三为企业内部资源的合理分配问题。成本问题着重于选择达到特定目的的最低成本方案，分析平均成本与边际成本的关系，以确定企业内部成本最优的经济规模和生产方式。

长期投资决策基于企业的战略发展，并且与筹资决策密切相关，所以投资回报与资本成本是长期投资决策分析关注的重要因素。

规划会计包括计划和预算，预算包括企业经营活动的全面预算和项目预算，预算为企业各部门的工作确定了具体目标和评价工作结果的标准。

执行和控制是保证计划所确定的目标得以实现的实施过程。主要通过计划执行结果与预算的比较，评价执行者的工作成绩，通过差异分析获得反馈信息，以便采取措施，达到控制的目的。其中影子价格和增量成本用于制定内部转移价格，投资报酬率、剩余收益、经济增值用于评价投资中心的业绩，绩效评价中的相关性原则等都注重各项指标对于责任中心的行为和执行结果的影响。

虽然20世纪80年代以来，信息技术对管理会计的信息系统及处理技术产生了重大影响，管理会计又有了许多创新，如ERP、MRP、CRM等，但管理会计上述的方法特征和主要内容并未发生实质性的变化。

四、管理会计信息的质量要求

管理会计为企业管理服务，对管理有用的信息应具备一定的质量要求，主要有：准确性、相关性、可理解性、及时性和定量与定性信息并重。

（一）准确性（Accuracy）

准确性是指所提供的信息在一定范围内是正确的，不正确的信息对管理是无用的，甚至会导致决策的失误从而影响企业的经营业绩。准确性也称为可靠性，要求提供准确的信息并非要求信息绝对精确。管理会计面向未来，许多信息是建立在估计和预测基础上的，主观因素不免要影响信息的准确性，然而管理会计的目的是在一定的环境和条件下，尽可能提供正确可靠的信息。

（二）相关性（Relevance）

管理会计服务于企业的管理决策、内部规划和控制，其信息不受对外报告规范的约束，大量地使用预测、估计未来事项等信息，可能达不到财务会计信息客观性和可验证性的要求。准确性与相关性在一些情况下可能是矛盾的，对于管理会计而言，信息的相关性往往会优先于客观性和可验证性。但在相关的基础上，没有一定的客观可靠性，信息的使用价值将大打折扣。

相关性是指管理会计所提供的信息必须与决策相关，与决策相关的信息会导致决策的差别。提供不相关的信息会贻误决策时机，浪费决策时间，导致决策失误。然而相关性是与特定决策目的相关，与某一决策相关的信息与其他决策不一定相关。

（三）可理解性（Understandability）

可理解性也称为易懂性，如果提供的信息不为使用者所理解，那么其作用就会降低，甚至不为决策者所用。因此管理会计所提供的信息应以使用者容易理解为准则，以使用者容易理解和接受的形式及表达方式提供。而提高易懂性的途径就是管理会计师应与信息的使用者加强沟通和协商，在管理会计报告的形式和内容上进行讨论。当然易懂性是对具备一定经营管理知识的经营管理者来说的，而非那些毫无经营管理知识，而又不努力了解这些信息的人。所以管理会计提供的信息，一定要易于被管理者所理解、为管理者所用。

（四）及时性（Timeliness）

及时性是指管理会计适时、快速地为信息使用者提供决策所需要的相关信息。在现代的社会经济环境中，知识日新月异，管理者需要的信息越快越好，只有依据及时的信息才能作出正确合理的决策，才能把握机遇、抓住机会获取成功。但及时性和准确性往往难以两全其美，为了追求准确性可能牺牲及时性，反之为了及时性也可能牺牲准确性。因此应根据具体情况权衡利害得失，在及时性和准确性之间进行取舍，以满足决策者的需要。

（五）定量与定性信息并重

管理会计为管理提供信息，定量信息和定性信息并重。定量信息是指可以用数字量化的信息，如收入、成本和利润等量化的财务信息，也可以是劳动生产率、产量、工时等量化的非财务的信息。定性的信息是指不能用数字计量的信息，如员工的士气、客户的消费偏好、经理对风险的态度等。管理会计在提供信息时要综合考虑管理的需要，不能仅提供数量信息，非定量信息在一些情况下也可能成为关键因素。

五、成本和效益原则（Cost-Benefit Theme）

同财务会计一样，管理会计在提供信息时要受成本和效益原则的约束，提供和使用信息的成本应小于使用信息所产生的效益。管理会计对信息收集和处理程序的设置，业绩评价指标的设计，控制措施的运用，都应考虑其成本和产生的效益。以成本和效益原则为约束，权衡方法的详略、程序的简繁及数据的精确和粗略等。