财务会计要素和会计信息质量特征

第三节　财务会计要素和会计信息质量特征

一、财务会计对象与财务会计要素

财务会计对象，指的是由财务会计反映和控制的客观事物。市场经济环境下，财务会计所反映和控制的是一个主体经济活动中的价值运动。因此，财务会计的对象，可以概括为企业单位的资本运动。

财务会计要素是财务会计对象的具体化，财务会计要素是对财务会计对象的基本分类，又是财务报表内容的主要框架。

现代企业的资本运动是非常复杂的，其交易和事项更是多种多样千差万别。会计对象应具体化为多少“类别”不是任意的，应考虑财务会计目标——决策有用性和报告经营资源受托责任的要求。根据目标的需求，财务会计对象通常分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大要素。

财务会计六要素的相互关系，可用会计方程表示，见图1-2。

图1-2

上述两个会计方程式分别反映了企业资本运动的两种状态，会计方程式(1)反映了资本运动静态表现，会计方程式(2)反映了资本运动的动态表现。资本运动是动静结合的统一体，存在着内在联系。会计方程式(2)中的利润要素与会计方程式(1)中的所有者权益即是联系的所在。此外，会计六要素之间也存在着内在联系，如资产的增加，或引起负债增加，或引起所有者权益增加;收入增加，或引起资产增加，或引起负债减少……如此等等。

财务会计六要素分别组成了财务会计信息使用者最关心的两类信息:会计方程式(1)反映了企业特定时日的财务状况;会计方程式(2)反映了企业在一定期间的经营成果。需要指出的是，财务会计信息提供的基本手段是通过编制财务报表完成的。会计方程式(1)是设置与编制资产负债表的理论依据;会计方程式(2)是设置与编制损益表的理论依据。

财务会计对象，财务会计要素，会计账户，财务报表的关系，可用图1-3表示。

图1-3

二、会计信息质量特征

所谓信息质量特征，就是指会计信息质量标准。市场经济环境下，现代财务会计的目标是向企业外部信息使用者提供决策有用的会计信息。依据财务会计目标分析，信息使用者对会计信息的需求，不仅有数量的要求，而且有质量上的要求。会计信息质量的要求应以“决策有用”为首要考虑。

会计理论对会计信息质量特征的认识存在着差异，会计组织对会计信息质量特征的表述也不尽相同。我国关于财务会计目标，会计信息质量特征等问题的研究，受美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会的影响极大。下面分别介绍美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会关于会计信息质量特征的基本意见。

(一)美国财务会计准则委员会关于会计信息质量特征的基本意见

美国财务会计准则委员会在1980年5月发表的《论财务会计概念》第二辑《会计信息的质量特征》中，对会计信息质量特征作了较全面的论述。认为:“会计信息决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性”。

1．相关性。相关性，是指提供的会计信息必须与使用者的决策相关联。对于投资者、信贷者和其他作为投资、信贷和类似决策的人士，会计信息要成为相关的，必须能够帮助用户去预测过去、现在和将来事项的结局，或者去证实或纠正预期的情况，从而具有影响决策的能力。

作为相关性构成因素的反馈值和预测值，会计信息对决策所起的作用，就是增强决策者预测的能力，或者证实或纠正他们早先的期望。前一种作用要依赖相关信息具有的预测功能，后者依赖相关信息具有反馈功能。

作为相关性主要质量特征的附属质量要求，会计信息还必须具有及时性。及时性是指信息在失去决策作用以前，就为决策者所拥有。信息如果只具备及时性，不能成为相关的信息，但是倘不及时，相关的信息也就变成不相关的了。及时性有程度不同之分。在某些情况下，信息影响决策的能力，消失得很快，而在另外的情况下，信息影响决策的能力，持续时间相对长一些。有时为了时效，要放弃数据的精确性，因为迅速产生的近似值，往往比用较长时间才能求得的精确信息更为有用。

2．可靠性。可靠性是指会计信息以真实地反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实向用户保证，它具有这种反映情况的质量。

会计信息的可靠性源自两个须臾不可分的特征，即反映真实性和可核性。信息的中立性也和这两个特征一起发生作用，影响其有用性。

(1)反映真实性。反映真实性就是一项数据或说明，符合它意在反映的现象。在财务会计中，要反映的现象就是经济资产和债务，以及使这些资产和债务发生变动的业务和事项。这里的“意在反映”可以理解为:信息在为它所设计的条件下是反映真实的，用在其他条件下就可能不可靠。

(2)可核性。可核性是指各个独立的人员用相同的计量方法可以得出基本相同结果的信息特征。经得起复核是会计数值一个有用的质量。可核的财务会计信息，有的直接可核实，有的只能间接核实。可核性可以增加会计信息的有用性，因而核实的目的在于提高会计数值反映它意在反映的东西。

(3)中立性。中立性是指会计信息不应当有预定结果的偏向。中立性的意义就是在制定或是在执行各种预测时，主要应关心所产生信息的相关性和可靠性，而不应考虑对特定利益者产生的影响。

会计信息有不同的用处，不同用处要求可靠的程度不一样。可靠性和相关性常常相互冲击。有时为了增强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，反之亦然。

(二)国际会计准则委员会关于会计信息质量特征的基本意见

国际会计准则委员会1989年4月批准，1989年7月公布的《编报财务会计报表的框架》中，对“财务报表的质量特征”发表了专门意见。认为:“质量特征指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质。”四项主要的质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。

1．可理解性。可理解性指财务报表内所提供的信息，应便于使用者理解。可理解性是建立在会计信息使用者具有一定的工商经济活动和会计方面的知识，并且愿意相当努力地去研究信息的假设上。

2．相关性。相关性是指信息必须与使用者的决策需要相关联。当信息通过帮助使用者评估过去、现在或未来的事件或者通过确认或纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。

3．可靠性。信息要有用，还必须具有可靠性。当其没有重要差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具有了可靠性。

4．可比性。为了明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势，使用者必须能够比较企业不同时期的财务报表。为了评估不同企业相对财务状况、经营业绩和财务状况变动，使用者还必须能够比较不同企业的财务报表。因此，对整个企业及其不同时点以及对不同的企业而言，同类交易或其他事项的计量和列报，都必须采用一致的方法。

(三)我国关于会计信息质量特征的基本意见

我国1992年11月发布的《企业会计准则》中，没有明确提出“会计信息质量特征”概念。在第二章“一般原则”中，列出了十二条一般原则。其中许多内容与美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会所称“会计信息特征”类似。

1．真实性。《企业会计准则》第十条:“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”。

2．可比性。《企业会计准则》第十二条:“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比”。第十三条:“会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明”。

3．及时性。《企业会计准则》第十四条:“会计核算应当及时进行”。

4．可理解性。《企业会计准则》第十五条:“会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。”

此外，一般原则还涉及到配比性原则、实际成本原则、重要性原则、权责发生制原则、谨慎原则、划分收益性支出与资本性支出的原则等。

我国《企业会计准则》第十一条，特别强调“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”

思考与练习

思考题

1．如何认识会计发展中的第一次大变革和第二次大变革的意义?

2．如何认识财务会计与传统会计的关系?

3．如何认识财务会计与管理会计的关系?

4．如何认识财务会计概念与特征?

5．什么是财务会计概念结构?如何认识财务会计概念结构的层次性?

6．什么是会计基本假设?有哪些基本假设?如何认识?

7．什么是财务会计目标?关于会计目标有哪些主要观念?如何理解?

8．什么是财务会计要素?如何认识财务会计要素与财务对象、会计账户、财务会计报表的关系?

9．什么是会计信息质量特征?美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会关于会计信息的主要质量特征的意见如何?

10．如何认识可靠性和相关性?两者发生矛盾时，如何处理?