会计信息质量要求特征排序

二、会计信息的质量特征

财务报告的目标在于向报告的使用者提供他们决策需要的有用信息，因此决策的有用性是会计信息的核心问题，是一切会计选择的最高标准。决策有用的信息应具备哪些品质要求，美国财务会计准则委员会的第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》对此提出了一些要求。认为决策有用的会计信息应具备相关性、可靠性、可比性、一贯性和中立性等质量特征，并且要能为其使用者所理解。这些质量特征又由各自的品质要素构成，有着层次上的区分，第2号财务会计概念公告所附的品质层次表如图1－2所示。

图1－2　会计信息的品质层次

(一)配合使用者的质量特征

会计信息是否有用，依赖于每一使用者的评判，而评判又受到种种因素的影响，如决策的类型、决策方法、是否获取源于其他方面的信息、是否有专家帮助、使用者对信息的处理能力等。有时使用者甲视为理想信息，但对乙未必有用。因此会计信息是否容易为使用者所了解，即易懂性(Understandability)是配合使用者的品质要求。如果提供的信息不能为使用者所了解，即使相关可靠，对决策者也无用。因此信息的易懂性是确定其是否对决策有用的前提。当然会计信息容易被了解必须针对某类决策者而言，它是指对那些具备一定的商业活动知识，对企业经营活动有一定了解，且愿意努力钻研会计信息的人来说是容易了解的，而不是对那些毫无商业活动知识，且又不愿努力了解会计信息的人。

(二)会计信息的基本质量特征

相关性和可靠性是有用会计信息的基本质量特征。

1.会计信息的相关性

相关性(Relevance)是指会计信息应与决策相关，对决策具有决定性意义，会导致决策上的差别。对于未来事件利用相关信息，使用者可以预测其结果，可以证实以往预测的可靠程度或者据以对以往预测加以修正。如果提供的信息不能导致决策上的差别，不能影响决策者的评价结果，那么这种信息就不具有相关性。

相关性的信息具有反馈价值(Feedback Value)和预测价值(Predictive Value)两项重要的品质要素。信息可以证实或修正以往的预测，即具有反馈价值；信息有助于使用者提高其对过去或目前事件预期结果的准确性，即具有预测价值。相关的信息通常同时具备反馈价值和预测价值，只有了解过去活动的结果，才能提高预测同类事件结果的准确性。

相关的会计信息还应该是适时的(Timeliness)，如果一项决策已经裁定，才提供有关信息，此项信息已成为昨日黄花，无使用价值可言。因此相关的信息要求适时提供，要在其丧失足以影响决策效用之前及时提供给使用者。为了及时提供信息，可以适当采用估计的方法，当然估计应有可靠的依据和合理的判断。

2.会计信息的可靠性

会计信息的可靠性(Reliability)要求会计信息没有错误和偏差，如实表述其意欲代表的现象。可靠性具有两项基本品质要素，即可验证性(Verif1 ability)和如实表述(Representational Faithfulness)。可验证性具有意见一致的含义，会计人员根据客观事实所得的结果，可由其他独立的符合资格的人员验证相符，即为可验证。如实表述是指会计计量或表述的本身应同它意欲表述的现象是一致的或相符的。如实表述并非绝对准确，会计信息包括一定的估计，但估计和预测所根据的资料和方法，得出的结果能如实反映其意欲代表的现实。如商誉代表超过正常水平的获利能力，如果超过正常水平的获利能力已经消逝，那么资产负债表上仍报告商誉，就与事实不符，不符合如实表述的品质要素。

(三)会计信息的其他质量特征

中立性、可比性和一贯性是会计信息仅次于基本质量品质的其他质量特征，缺乏这些品质特征，会计信息的有用性将受到严重的损坏。

1.会计信息的中立性

由于企业外部财务报告的使用者与企业的利益关系各有不同，所以财务报告所提供的信息不带偏见，要采取不偏不倚的中立态度。会计信息要考虑外部使用者的全体利益，不能有利于一方而不利于另一方。中立态度可能与具体决策者需要的相关信息相矛盾，前面已指出对外财务报告应以一般用途为前提，用以满足各种不同使用者的共同需要，而非特殊需要。特殊的需要，如税务部门或信贷机构所需资料可采用其他方式解决。

中立性(Neutrality)与可靠性直接相联系，要采取不偏不倚的中立态度，会计信息就应该如实表述而不允许对客观事实加任何修饰，使其偏向于任何一方。

2.会计信息的可比性和一贯性

可比的会计信息可以大大地提高会计信息的有用程度，可比的对象有不同方面，如企业同一会计期间不同项目的比较，同一企业不同会计期间的比较，同行业不同企业间的比较等。保持企业会计信息的可比性(Comparability)，就要求会计方法和程序或会计方针的选择应该保持一贯性(Consistency)，不随意变更，从而保持不同期间信息的可比性。然而会计信息的一贯性或一致性并不意味着会计方法和会计程序的选择一成不变，会计处理可以根据环境的变化而变更，但对会计方法或程序变更产生的后果应予揭示，并说明方法变更的原因和合理性，使报表的使用者了解真实情况，有利于会计信息的比较，从而提高会计信息的有用性。