财务会计要素的确认和计量

1．2．1 相关知识

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。《企业会计准则——基本准则》规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要素从静态方面反映企业的财务状况；收入、费用和利润要素从动态方面反映企业的经营成果。

1）反映财务状况的会计要素

（1）资产

①资产的定义。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征：

A．资产是由企业拥有或者控制的资源。

一项资源如要作为资产，其应当由企业拥有或者控制，即企业享有该项资源的所有权，或者虽不享有该项资源的所有权，但该项资源能被企业所控制。

B．资产预期会给企业带来经济利益。

资产预期能否为企业带来经济利益是资产的重要特征。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。

C．资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

资产是企业过去已经发生的交易或者事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。也就是说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不能作为资产确认。

②资产的确认条件。

将一项资源确认为资产，除需要符合资产的定义外，还应同时满足以下两个条件：

A．与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

B．该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（2）负债

①负债的定义。

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有以下基本特征：

A．负债是企业承担的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

B．负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义；反之，则不符合负债的定义。

C．负债是由企业过去的交易或者事项形成的现时义务。

负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

②负债的确认条件。

将一项现时义务确认为负债，除需要符合负债的定义外，还应当同时满足以下两个条件：

A．与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

B．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（3）所有者权益

①所有者权益的定义。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

②所有者权益的来源构成。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。

所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

③所有者权益的特征。

A．除非发生减资、清算及分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。

B．企业清算时，当清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。

C．所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配。

2）反映经营成果的会计要素

（1）收入

①收入的定义。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入一般具有以下特征：

A．收入是企业在日常活动中形成的。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、安装公司提供安装服务、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准。凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入；反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

B．收入会导致所有者权益的增加。

与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。

C．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。但是，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。

②收入的确认条件。

收入的确认除了应当符合定义外，至少还应当符合以下条件：

A．与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。

B．企业经济利益流入的结果会导致资产的增加或者负债的减少。

C．经济利益的流入额能够可靠地计量。

（2）费用

①费用的定义。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用一般具有以下特征：

A．费用是企业在日常活动中形成的。

费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。日常活动所产生的费用通常包括销售成本、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的，其目的是为了将其与损失相区分。企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

B．费用会导致所有者权益的减少。

与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

C．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。

②费用的确认。

费用的确认除了应当符合定义外，至少还应当符合以下条件：

A．与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。

B．经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。

C．经济利益的流出额能够可靠计量。

（3）利润

①利润的定义。

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损，表明企业的所有者权益将减少，业绩会下降。

②利润的来源构成。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有营业利润、利润总额和净利润。

营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。

利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。

③利润的确认。

利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

1．2．2 工作过程

【会计工作1】企业以融资租赁方式租入一项A固定资产，以经营租赁方式租入一项B固定资产，目前企业A，B设备均在投入使用，A，B设备是否全是企业的固定资产？

【会计工作2】企业有A，B两台设备，A设备属老化产品，自从B设备替代A设备后，企业一直未再使用A设备，由B设备完成企业全部生产任务。A和B设备是否全是企业的固定资产？

【会计工作3】企业计划在12月份购买某存货，9月份与销售方签订了购买协议，而购买行为发生在12月份，企业9月份是否能将该批存货确认为资产？

【会计工作4】企业处置固定资产、出租无形资产的收入是否应确认为企业的收入？

【会计工作5】企业处置固定资产发生的净损失能否确认为企业的费用？

【会计工作6】当期确认的投资收益或投资损失，处置固定资产、债务重组等发生的利得或损失能否直接计入当期利润？

1．2．3 知识拓展

明确自己将来的发展方向后，结合个人的情况，准备几招“职业利器”就必不可少了，可以从以下几方面着手：

①对业务流程的了解，对市场的变动趋势的掌握，职场沟通能力（甚至可以具体到着装、餐桌的礼仪）。

②上下级之间的说服管理能力，面对关键问题的及时判断，时间管理，迅速学习新技能的能力。

③当然自己的专业技能必须要熟练而非仅仅限于书面知识，以及流利的英语口语、规范的书面英语报告、办公软件的熟练掌握（比如EXCEL的宏、ACCESS等）。

④开放、健康而年轻的心态也很重要。常常见到许多刚毕业的大学生在增长知识方面太过懈怠，往往认为只要掌握一种技能就可以安逸一生了，而不愿意主动学习市场、销售、生产人力等其他部门的知识，长此以往是有被淘汰的风险的。

⑤最重要的一点，对自己职业的规划，以及持之以恒的努力。