第三节 资产减值损失的确认和计量
一、资产减值损失确认与计量的一般原则
企业在对资产进行减值测试后，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益反映在当期利润表中；同时，计提相应的资产减值准备作为相关资产的备抵项目，以资产净额反映于资产负债表中。
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销应当在其剩余使用寿命内作相应调整，系统地分摊调整后的资产账面价值。考虑到固定资产、无形资产、商誉等非流动资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估和人为操纵损益，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，只有在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。需要说明的是，这里所指的不得转回，主要是指《企业会计准则第8号——资产减值》确认的资产减值内容为范围，不是全部资产减值损失在以后会计期间均不得转回。如企业计提的坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等，在相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额是可以转回的。
二、资产减值损失的会计处理
企业应当设置“资产减值损失”科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。期末企业应当将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。同时，应当根据不同的资产类别，分别设置“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“投资性房地产减值准备”等相关资产的备抵科目。
（一）固定资产减值的会计处理
【例11－4】甲企业于20×2年12月15日外购取得一项机器设备并交付生产车间使用，入账价值为104万元，预计使用5年，预计净残值为4万元，采用平均年限法计提折旧。假设在20×4年末由于不利因素的影响，经合理测定该项固定资产的预计可收回金额为52万元；20×5年末预计可收回金额为30万元（假设该项固定资产的预计使用年限和预计净残值无变化）。
甲公司编制会计分录：
（1）20×4年末该项固定资产资产预计可收回金额52万元，小于账面价值64万元，应计提固定资产减值准备12万元：
计提减值准备后，该项固定资产剩余年限内年折旧额调整为（52－4）÷3＝16（万元）
（2）20×5年末该项固定资产的预计可收回金额为30万元，小于账面价值36万元，应继续计提固定资产的减值准备6万元：
再次调整20×6年至20×7年的年折旧额＝（30－4）÷2＝13（万元）
若20×5年该项固定资产的预计可收回金额大于36万元，说明其价值的恢复，但根据准则的规定，不得转回。
（二）无形资产减值的会计处理
【例11－5】20×1年1月2日，甲企业外购A项无形资产，实际支付的价款为180万元。根据相关法律，该项无形资产的有效年限为10年，已使用1年。甲企业估计其预计使用寿命为6年，无残值。20×2年12月31日，由于与A项无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲企业估计其可收回金额为70万元。20×4年12月31日，由于导致该项无形资产在20×2年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计该项无形资产的可收回金额为50万元，假设不考虑其他相关因素的影响。
甲企业编制会计分录：
（1）20×2年12月31日，该项无形资产的可收回金额为70万元，低于账面价值120万元，按其差额应计提无形资产减值准备50万元：
计提减值准备后，调整剩余使用年限的年摊销额＝70÷4＝17．5（万元）
（2）20×4年末，该项无形资产的可收回金额为50万元，高于账面价值35万元，但根据准则的规定，以前期间计提的资产减值损失，在以后会计期间不得转回，所以无须进行会计处理。
（3）再假设上例中的无形资产，甲企业在20×6年初将其对外出售，取得转让收入30万元，并按出售收入与5%的营业税率计算应交营业税：
（三）投资性房地产（成本模式）减值的会计处理
【例11－6】甲公司于20×0年12月31日将其原自用的一栋建筑物对外出租，采用成本模式计量。该建筑物账面原价6000万元，预计使用30年，采用平均年限法计提折旧，假设无残值，租赁期开始日累计已提折旧2000万元，未提减值准备。20×3年12月31日，甲公司经合理测定该项建筑物的预计可收回金额为3196万元。甲公司编制会计分录：
（1）20×0年12月31日，甲公司将该项固定资产转为投资性房地产：
（2）假设甲公司按年计提投资性房地产计提折旧：
（3）20×3年12月31日，该项投资性房地产的预计可收回金额3196万元，低于账面价值3400万元，按其差额应计提投资性房地产减值准备204万元：
计提减值准备后，该项投资性房地产在剩余使用年限内的年折旧额应调整为：
31960000÷17＝1880000（元）。
至于其他非流动资产计提减值准备的会计处理，其基本原理与上列实例相似，不再赘述。
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