会计确认与会计计量

第五节　会计确认与会计计量

一、会计确认基础

会计确认的基础是权责发生制和收付实现制，下面分别介绍。

权责发生制是以应收应付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。在权责发生制下，凡属本期已获得的收入，不管是否已收到现款均作为本期的收入处理;凡属本期应负担的费用，不管是否付出了现款都作为本期的费用处理;反之，凡不应归属于本期的收入，即使现款已经收到并且已经入账也不作为本期收入处理;凡不属于本期的费用，即使已付了现款并且已登记入账也不作为本期费用处理。例如某工厂2008年元月份一次发放工作服的价值为24000元，工作服的使用期限为一年，该例中，尽管工作服已经发放，即费用已经支付，但因为该工作服的受益期为一年，所以其费用亦应该在一年中平均分摊，本期只应该分摊2000元，而决不能将24000元的工作服的费用全部记入元月份。在本期分摊2000元后其余220O0元的工作服的价值分别由以后各月负担到2008年12月分摊完毕为止。这种做法尽管比较麻烦，但因为它能正确计算盈亏，所以《企业会计准则》规定企业单位应采用权责发生制。

收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在收付实现制下，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理;反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。例如，某工厂2008年3月份收到2007年应收销货款50000元，存入银行，尽管该项收入不是2008年元月份创造的，但因为该项收入是在元月份收到的，所以在收付实现制下也作为2008年3月份的收入。这种处理方法的好处在于计算方法比较简单，也符合人们的生活习惯，但按照这种方法计算的盈亏不合理，不准确，所以《企业会计准则》规定企业不予采用，它主要应用于行政事业单位和个体户等。

两者的主要区别如下:

①因为在权责发生制下存在费用的待摊和预提问题等，而在收付实现制下不存在这些问题，所以在进行核算时它们所设置的会计科目不完全相同。

②因为权责发生制和收付实现制确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能不同。

③由于权责发生制是以应收应付为标准来划分收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准确。而收付实现制是以款项的实际收付为标准来划分收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确。

④在权责发生制下期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在收付实现制下期末不要对账簿记录进行调整，即可计算盈亏，所以手续比较简单。

总之，权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期销售一批产品价值为5000元，货款已收存银行，这项经济业务不管采用权责发生制还是收付实现制，5O00元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，也应当列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。但在另外的情况下两者则是不一致的，例如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如果采用收付实现制，这笔货款应当作为本期的收入。因为现款是本期收到的，如果采用权责发生制，则此项收入不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。

二、会计计量要求

企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列示于会计报表及其附注中时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，会计准则中规定的计量属性主要有以下几项。

(一)历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量，即资产按照取得时的成本计价入账。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。遵循历史成本原则有其合理性:①历史成本是买卖双方在市场上交易的结果，反映当时的市场价格，符合客观性原则;②历史成本有原始凭证作依据，具有可验证性;③历史成本数据易于取得，简便易行，并与实现原则相联系;④历史成本计价无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。历史成本原则的局限性在于，当物价波动较大或币值不稳定时，历史成本就不能真实体现会计主体的财务状况和经营业绩，从而削弱会计信息的有用性，影响当前决策。

(二)重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(三)可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

(四)现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

(五)公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

复习思考题

1.会计产生的根源是什么?其发展经历了哪些阶段?

2.怎样理解现代会计的产生?

3.会计的职能有哪些?

4.如何理解会计要素?会计等式之间的关系怎样?

5.会计的基本假设有哪些?

6.会计核算的原则有哪些?

7.什么是权责发生制?与收付实现制有什么区别?

8.会计计价有哪些方法?我国会计核算一般采用什么方法?