会计计量属性选择与会计确认

确认一词源自于英文“recognition”，具有“识别”、“认可”之意，即对特定对象或事项予以确定、认定。在会计系统中，会计确认是一个重要的环节，它决定了何时将具体的经济业务记录为何种要素并计入财务报表，从而达到向企业的信息使用者提供信息这一基本会计目标。会计确认对于确保会计记录的正确性和会计报告的有效性具有十分重要的作用。因此，明确会计计量属性选择对于会计确认的影响也是非常有必要的。在当前的会计理论文献中，使用“确认”一词时，往往都是采用美国财务会计准则委员会(FASB)在财务会计概念公告第5号《企业财务报表的确认和计量》中对会计确认的界定:“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地记入或列入某一主体的财务报表的过程。它包括同时用文字和数字表述某一项目，其金额包括在财务报表的合计数中。对于一项资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，而且要记录其随后的变动，包括导致该项目从财务报表上予以剔除的变动。”^[1]而且在该公告中，FASB还指出，确认一个项目及有关的信息，应符合四个基本确认标准:可定义性、可计量性、相关性、可靠性，并且应在效益大于成本和重要性这两个约束条件下予以确认。对于一笔资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动。

会计确认过程会涉及确认目标、确认对象、确认标准和确认方法等一系列问题。会计确认目标就是在会计循环结束时其结果能够进行财务报表体系，并对报表的结果产生影响。会计确认对象就是对什么进行确认。会计确认标准是解决经济信息“能否”和以“什么”进入会计系统的问题。会计确认方法就是在进行会计确认时所涉及的具体专门技术。总之，在会计信息处理的全过程中，从会计数据的收集、分析与加工，到会计信息的记录和披露，会计确认无处不在。因此，明确会计计量属性选择对会计确认的影响是十分重要的。

结合上述会计确认的定义和解释，会计计量属性选择对会计确认的影响分析如下:

第一，会计计量属性选择对确认的各个阶段都具有重要的影响。会计确认从时间上来看，可以分为初始确认、后续确认(或称为再确认)和终止确认。初始确认是对符合确认标准的经济事项首次正式加以记录进入会计信息系统的过程，其主要解决以下问题:哪些信息应该进入会计系统;经济信息以什么形式进入会计系统;这些信息应该在什么时候进入会计系统;进入会计系统的经济信息其金额应为多少。后续确认是在初始确认的基础上，对各项数据进行筛选、浓缩、提炼或加以补充、重新归类、汇总、组合，以及对于已确认过的经济数据由于发生变动而对变动影响的确认。终止确认是指对已经确认的项目何时从财务报表中予以消除的确认。初始确认、后续确认和终止确认这些定性的判断都需要定量的配合，这时就涉及依据所选择的计量属性进行计量。历史成本、现行成本、公允价值等计量属性都可用于初始确认。初始确认时采用的计量属性会直接影响到后续确认的发生及发生频率。历史成本在用于初始确认后由于不再反映被计量项目的价值变化，因而不会引起由于被计量项目价值变动而进行的后续确认。而采用现行成本、公允价值等计量属性时，在被计量项目价值变化后需要结合后续确认进行后续计量。如果要终止确认，同样也要终止计量。

第二，会计计量属性的选择直接影响到确认的范围。可计量性是会计确认标准之一，要求被确认的对象必须具有相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量。计量是把确认的事项或交易加以定量化入账或列入财务报表的必要手段，如果被计量对象没有相关的计量属性，或者相关的计量属性无法可靠地计量，那么就只能被排除在确认范围之外。以自创商誉为例来说，如果对于资产的计量选择的计量属性都是历史成本，那么就会由于自创商誉可能不存在着历史成本而不予以确认;如果选择的计量属性是公允价值，那么就有可能在其公允价值能够可靠计量的情况下予以确认。

第三，会计计量属性的选择影响到确认的效益大于成本和重要性这两个约束条件，进而影响确认。例如，历史成本信息一般情况下较容易取得，信息“成本”较小，确认的效益大于成本这一条件较易符合，从而使得事项或业务得以确认;而公允价值信息的取得在某些情况下可能较难，信息“成本”较高，甚至有可能会出现信息的效益小于成本的情况，从而使得事项或业务不予确认。从重要性上来说，同样存在着类似的情况，例如，假设对某一事项或业务选择的计量属性是历史成本，有可能会因为其历史成本信息并不重要而不予确认或不予单独确认。

综上所述，会计确认是会计计量的基础，而会计计量属性选择也会反过来对会计确认产生影响。由于会计确认贯穿于会计信息系统的方方面面，原始资料进入会计信息系统要进行确认，系统运行过程中各种变动需要进行确认，会计信息的输出仍需要进行确认，因此，会计计量属性选择的影响必须予以重视。