费用的确认与计量

第二节　费用的确认与计量

费用的确认与计量包含两层意思:一是确定费用入账的时间，二是确定费用的计量金额。

一、生产费用的确认与计量

(一)生产费用的确认

主要是根据在生产过程中实际发生的费用是否与本期产品的制造有关系加以确认。生产中发生的要素费用，在确认后借记“基本生产成本”、“制造费用”、“辅助生产费用”等科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目;如待摊费用一类的跨期生产费用，虽然与产品的制造有关，但不能全部确认为本期的生产费用。只能根据权责发生的原则将应由本期产品成本承担的那一部分费用确认为本期的生产费用。确认后，借记“制造费用”等科目，贷记“待摊费用”科目。企业生产经营中发生的各种费用应确认为本期生产费用的有直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用和本期摊销的折旧费、低值易耗品摊销费等。

1．直接材料。指直接用于产品实体的形成或有助于产品实体的形成而耗用的原材料及辅助材料、零部件等。

2．直接人工。指生产产品的工人的工资及按工人工资的比例(现行比例为14%)提取的职工福利费。

3．燃料和动力。指直接用于生产产品而耗用的燃料和动力。

4．制造费用。前面已经说明，它属于生产车间(或分厂)发生的各种费用，但它是为组织和管理生产的第一线发生的费用，与生产产品有着直接联系。因而也应确认为生产费用，由产品的成本承担;企业生产经营中发生的各要素费用，按其经济用途划分，不属于制造产品而耗费的，应分别用途列为管理费用或营业费用等，不能确认为生产费用。

(二)确认生产费用的会计处理

企业发生的生产费用，全国统一的会计制度专门规定了归集费用的账户。即“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”。下面举例说明其具体会计处理方法:

【例1】永光公司生产A、B两种产品，领用甲材料10000公斤，甲材料单价为5元/公斤。其中，生产A产品耗用6000公斤，B产品耗用4000公斤。

领用材料时的会计分录为:

A产品耗用的甲材料费用= 6000×5= 30000(元); B产品耗用的甲材料费用=4000×5=20000(元)

生产领用材料的会计分录为:

【例2】永光公司本月计算分配工人工资20000元，其中，生产A产品的工人工资12000元，生产B产品的工人工资8000元。

分配工人工资的会计分录为:

【例3】永光公司设有机修和供电两个辅助生产车间。本月机修车间领用丙材料一批，价值8000元，其中机修车间5000元，供电车间3000元;分配工资10000元，其中机修车间工资6000元，供电车间工资4000元。

应计入机修车间的费用=5000+6000=11000(元)

应计入供电车间的费用=3000+4000=7000(元)

会计分录为:

【例4】永光公司本月计提固定资产折旧共18000元，其中第一基本生产车间计提6000元，第二基本生产车间计提4000元，机修车间和供电车间各计提4000元。

会计分录为:

【例5】永光公司本月分配外购电费10000元，其中，第一、第二基本生产车间各4000元，机修车间2000元。

会计分录为:

【例6】永光公司通过银行划转支付外购电费10000元。

会计分录为:

【例7】永光公司本月领用简易工具一批，价值2000元，采用五五摊销法分配费用(关于五五摊销法在前面已经举例，此处只介绍本月摊销的会计处理)。

本月摊销的会计分录为:

二、期间费用的确认与计量

(一)管理费用、财务费用、营业费用应根据当期的实际发生额确认

确认后，借记“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”等科目，贷记有关科目。

(二)营业费用的确认

(1)主营业务成本。应根据本期已经实现了销售的商品产品的制造成本确认(销售的实现将在第十二章介绍)。确认后，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

(2)主营业务税金及附加。应根据已经实现的销售收入和政府有关规定的税率加以确认。确认后，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“银行存款”或“应交税金”科目。

(3)其他业务支出。同主营业务成本。

(三)营业外支出

应分别不同情况确认:自然灾害造成的损失，应根据权威部门评估的金额确认。确认后，借记“营业外支出”科目，贷记有关科目;无法收回的账款，应根据实际金额报请主管领导批准后确认。确认后，借记“营业外支出”科目，贷记“应收账款”、“应收票据”或“其他应收款”科目;盘亏的流动资产，应根据实际盘亏的资产成本报请主管领导批准后确认。确认后，借记“营业外支出”科目，贷记“原材料——××材料”、“现金”等科目;盘亏的固定资产，应将盘亏的固定资产原值和已经提取折旧的金额，报请主管领导批准后确认。确认后，根据盘亏资产净值借记“营业外支出”科目，根据盘亏资产已经提取折旧金额借记“累计折旧”科目，根据盘亏资产的原值贷记“固定资产”科目。

(四)所得税费用的确认

(在第十二章介绍)

(五)期间费用确认的会计处理

全国统一的会计制度规定，期间费用通过“管理费用”、“财务费用”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“主营业务成本”、“其他业务支出”、“营业外支出”等会计账户进行核算，下面举例说明其会计处理。

【例8】永光公司本月售出A产品500件，单位制造成本为50元，总成本为25000元。

结转销售成本的会计分录为:

【例9】永光公司本月为支援兄弟单位的经营，有偿转让甲材料50公斤，其单位成本为5元/公斤，总成本为2500元。结转转让成本的会计分录为:

【例10】永光公司根据本月的销售收入和国家的规定，计算的应交税金及附加费为2000元。并于当月通过银行解缴。

计算时的会计分录为:

通过银行解缴的会计分录为:

【例11】永光公司行政部门人员的工资15000元，销售部门员工的工资10000元;计提行政部门固定资产折旧费12000元，销售部门固定资产折旧费8000元;计提本月负担的贷款利息费用1000元。

计算分配工资费用的会计分录为:

计提固定资产折旧费的会计分录为:

计提贷款利息费用的会计分录为:

【例12】永光公司为支持贫困学生20名，无偿捐赠100000元现金，解决每人5000元的学费。

拨款的会计分录为:

【例13】期末，进行财产清查时，盘亏甲材料100公斤，单位成本5元/公斤;盘亏专用设备1台，原价50000元，已经提取折旧15000元。并且已经报请主管领导批准作为营业外支出处理。

盘亏甲材料列入营业外支出的会计分录:

盘亏专用设备作为营业外支出的会计分录:

盘亏专用设备的净值=50000－15000= 35000(元)

贷:待处理财产损益——待处理固定资产损益50000

【例14】期末经领导批准，将已经死亡职工李某欠款1000元作为坏账处理。

思考与练习

思考题

1．广义的费用和狭义的费用各指什么?费用具有什么特点?

2．什么是生产费用和期间费用?各包括哪些内容?

3．如何确认费用?各种费用如何进行归集?

4．各项期间费用计入当期损益后，各有关科目的余额怎样?

练习题

目的:练习费用的分类、确认与计量的会计处理。

(一)填充

1．广义的费用是指(　)，狭义的费用是指(　)，费用的性质主要表现为(　)、(　)、(　)和(　)。

2．企业为生产产品发生的各种费用称为(　);应由产品成本承担的费用包括(　)、(　)、(　)和(　)四项内容。

3．企业发生的、由一定会计期间的收入补偿的费用称为(　)，具体包括(　)、(　)、(　)、(　)、(　)、(　) 和(　)。

4．费用的确认与计量主要解决(　)、(　)问题。

5．在会计实务中，用来归集生产费用的会计账户主要有(　)、(　)、(　)和(　)等;用于归集期间费用的会计账户主要有(　)、(　)、(　)、(　)、(　)、(　)和(　)等。

6．期间费用计入当期损益时应借记(　)科目，贷记有关期间费用科目，期末结转计入损益账户后，各有关期间费用账户(　)余额。

(二)判断并改错

1．无论广义的费用还是狭义的费用，都应在当期的收入得到补偿(　)。

2．辅助生产费用在分配给有关受益对象后，辅助生产成本账户期末无余额(　)。

3．主营业务成本包括生产产品发生的全部费用(　)。

4．营业外支出是为了获得营业收入发生的费用，所得税费用是为了获得营业收入发生的费用(　)。

5．费用的确认与计量，主要是解决费用的入账金额问题(　)。

(三)会计处理题

荷花公司本月发生下列经济业务:

1．生产“子”、“丑”两种产品，领用C、D两种材料。C材料单位成本10元/公斤;D材料单位成本5元/公斤。“子”产品领用C材料5000公斤，领用D材料8000公斤;“丑”产品领用C材料10000公斤。

2．该公司设有机修和供电两个辅助生产车间，机修车间领用C材料1000公斤，供电车间领用D材料500公斤，C、D材料的单位成本如上。

3．本月计提固定资产折旧费共20000元，其中:基本生产车间计提10000元，行政部门计提1000元，销售部门计提1000元，机修车间计提5000元，供电车间计提3000元。

4．计算分配本月工资共50000元，其中基本生产车间工人工资24000元(“子”、“丑”两种产品生产工人各12000元)，基本生产车间管理人员工资3000元，机修车间人员工资5000元，供电车间人员工资5000元，企业行政人员工资6000元，销售人员工资7000元。

5．结转销售“子”、“丑”产品的销售成本分别为80000元和120000元。

6．结转有偿转让C材料200公斤的成本(C材料单位成本10元/公斤)。

7．捐赠希望小学现金50000元。

8．摊销由本月承担的报刊费用500元。

9．结转本月支援华乐公司运输成本为10000元。

10．期末财产清查时，发现:①短少库存B产品，其单位成本80元;②因故损失运输汽车1辆，原价80000元，已经提取折旧20000元;③友谊公司长期拖欠货款5000元无力偿还。以上各种损失全经主管领导批准作营业外支出处理。

要求:熟练掌握费用的定义、分类与确认的基本理论和方法;编制确认与计量各种费用以及期末结转期间费用的入账会计分录。同时注意总分类账和明细分类账的平行登记。