生产与加工过程业务核算的账户设置

二、生产与加工过程业务核算的账户设置

为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“待摊费用”、“库存商品”和“应付职工薪酬”、“预提费用”、“累计折旧”等账户。前5个账户记账规律是增加时记在账户的借方，减少时记在账户的贷方；后3个账户记账规律是增加时记在账户的贷方，减少时记在账户的借方。

（一）“生产成本”账户

“生产成本”账户是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用，贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本，月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。

（二）“制造费用”账户

“制造费用”账户是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。应当注意的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的“管理费用”账户中核算。该账户的借方登记各项间接费用的发生数，贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用，月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末应无余额。

（三）“库存商品”账户

“库存商品”账户是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本，贷方登记发出商品的成本，月末借方余额，表示库存商品成本。该账户应按商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。

（四）“应付职工薪酬”账户

企业为反映和监督企业与职工之间的工资结算情况，设置“应付职工薪酬”账户。企业支付工资，形成与职工的债权结算关系时，应借记“应付职工薪酬”科目；结算出应计入制造成本和管理费用的应付工资，形成企业与职工的债务结算关系时，应贷记“应付工资”科目。如果每期实际工资额与应付工资额一致，则“应付职工薪酬”账户期末没有余额，如果实付工资额与应付工资额不一致，“应付职工薪酬”账户期末会有余额，若为贷方余额，表明应付工资额大于实付工资额；若为借方余额，表明应付工资额小于实付工资额。

（五）“累计折旧”账户

固定资产是制造业企业进行生产活动所不可缺少的劳动资料。“固定资产”账户要求按历史成本反映固定资产的增减变动和结存情况，但固定资产的特点又决定了必须要反映其磨损价值，并计算固定资产的净值，这就需要开设一个专门用来反映固定资产磨损价值的账户，即“累计折旧”账户。计算固定资产因损耗而减少的价值，贷记“累计折旧”科目，由于固定资产减少而相应减少的磨损价值，借记“累计折旧”科目，期末，其贷方余额表示固定资产的累计磨损价值。固定资产的磨损价值又称为固定资产折旧额。将按历史成本计价登记的“固定资产”账户借方余额减去按磨损价值计价登记的“累计折旧”账户贷方余额，即为固定资产的净值。固定资产折旧是以折旧费的形式转移，其中为生产各种产品而发生的固定资产折旧构成制造成本的一部分，与制造产品无直接关系的固定资产折旧构成管理费用的一部分。

（六）“待摊费用”和“预提费用”账户

已经支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出，在会计上叫待摊费用。有些费用虽未支付，在本期已经受益，应预先计入制造成本或管理费用，如固定资产修理费用、按季结算的银行借款利息等。这种预先计入当期，但尚未支付的费用，在会计上叫做预提费用。为了按照权责发生制的原则，严格划分费用受益期限，以正确计算各期的成本和费用，正确计算各期的经营成果。为此，必须相应地开设“待摊费用”、“预提费用”两个账户。其中：

（1）“待摊费用”账户是用来核算已经预付的各种费用及其摊销情况的。企业预付各种待摊费用时，借记“待摊费用”科目，分期将待摊费用转入成本费用的摊销额记入“待摊费用”账户的贷方，期末借方余额表示已预付但尚待摊销的待摊费用额。

（2）“预提费用”账户是用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费用的情况。企业预先计入成本费用的各种预提费用应记入“预提费用”账户的贷方，实际支付预提的费用时，记入借方，“预提费用”账户一般为贷方余额，表示已经预提而尚未支付的预提费用额。如果实际支付的预提费用大于已预提费用，“预提费用”账户可能出现借方余额，表示应摊销的费用。

（七）“库存商品”账户

为了核算和监督完工产品的收、发和结存情况，应设置“库存商品”账户。完工产品验收入库时，按入库产成品的实际制造成本借记“库存商品”科目，因销售而发出产品，按发出产品的实际制造成本贷记“库存商品”科目，其借方余额，表示尚待销售的库存产品的实际制造成本。为了具体核算和监督各种产品的收、发和结存情况，应按产品的品种或类别开设产成品明细账户，进行产品的明细分类核算。

生产业务的总分类核算流程，可用图7－8表示。

图7－8　生产业务的总分类核算流程

注：业务流程顺序号说明：

①生产和管理时领用材料业务。

②结算应付生产工人、车间管理人员和厂部管理人员的工资费用业务。

③计提生产用和管理用机器设备的折旧费用业务。

④分期摊销待摊费用或计提预提费用业务。

⑤需用银行存款支付的其他生产和管理费用业务。

⑥用银行卡支付职工工资业务。

⑦计算并结转制造费用入生产成本业务。

⑧结转完工入库产品的制造成本业务。