生产加工业务的核算

第三节　生产加工业务的核算

一、生产加工业务的确认

工业企业的基本经济活动是不断地生产和销售产品。产品的生产加工过程也是生产的耗费过程。在生产加工过程中，劳动者利用厂房、机器设备等劳动资料，对原辅材料等劳动对象进行加工，生产出符合社会需要的产品；企业要耗费各种材料，要发生厂房、机器设备的折旧，要支付职工的薪酬，还要发生其他各项生产费用。企业在生产经营过程中发生的费用，可分为直接费用、间接费用和期间费用。直接费用是指企业直接为生产产品所发生的各项直接支出，包括直接材料、直接工资和其他直接支出。间接费用是指企业为生产产品所发生的各项间接支出，包括间接材料、间接工资、折旧费和其他间接支出。直接费用和间接费用，构成产品的生产成本，也称产品的制造成本。产品生产成本的计算，也将在第五章“成本计算”中专门述及，本章不作介绍。期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动以及销售产品等所发生的各种费用，包括管理费用、财务费用和销售费用等。

二、生产加工业务的账户设置

为了记录生产加工业务，反映费用发生、归集和分配情况，企业应设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“累计摊销”、“库存商品”等有关账户。

“生产成本”账户属于成本类账户，用以核算企业为进行产品的生产而发生的各项生产费用。其借方登记进行产品生产而发生的各种费用（包括直接费用和间接费用），贷方登记企业已经生产完工并已验收入库的产成品成本，期末余额一般在借方表示期末尚未加工完成的在产品成本。为了详细地反映各种产品生产成本形成的具体情况，该账户应按产品品种等设置明细分类账户，进行明细分类核算。

“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业为生产产品而发生的各项间接费用。其借方登记各项间接费用的全部发生数，贷方登记分配计入有关成本计算对象的间接费用数，期末一般无余额。为了详细地反映间接费用的发生和分配的具体情况，该账户应按不同的车间、部门设置明细分类账户，并按制造费用的项目内容设置专栏，进行明细分类核算。

“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。其借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户无余额。为了详细地反映管理费用的具体情况，该账户应按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。

“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用。其借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，结转后该账户无余额。为了详细地反映财务费用的具体情况，该账户应按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。

“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等）；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）其他职工薪酬等。其贷方登记应付薪酬数，借方登记支付薪酬数；本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。为了详细反映职工薪酬的支付和分配的具体情况，该账户应按职工类别、薪酬组成内容等设置明细账，进行明细分类核算。

“累计折旧”账户属于资产类账户，它是“固定资产”账户的备抵调整账户，用以核算企业固定资产的累计损耗价值。其贷方登记企业按月计提的固定资产折旧额，借方登记减少固定资产时已提折旧的注销额，期末余额在贷方表示企业固定资产的累计折旧额。

“累计摊销”账户属于资产类账户，它是“无形资产”账户的备抵调整账户，用以核算企业无形资产的累计摊销价值。其贷方登记企业按月计提的无形资产摊销额，借方登记减少无形资产时已提摊销的注销额，期末余额在贷方表示企业无形资产的累计摊销额。

“库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种库存商品的实际成本的增减变动情况。其借方登记企业验收入库的库存商品的实际成本，贷方登记企业发出的库存商品的实际成本，期末余额在借方表示期末库存商品的实际成本。为了详细地反映各种库存商品增减变动的具体情况，该账户应按产成品的品种等设置明细分类账，进行明细分类核算。

三、生产加工业务的会计记录

下面举例说明企业生产加工业务的会计记录。

东吴工厂2007年6月份发生的部分业务如下：

（1）6月3日，为生产A产品领用甲材料86 000元，为生产B产品领用甲材料32 000元，车间一般性消耗领用乙材料3 200元。

这项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料减少了121 200元，另一方面使生产成本增加了118 000元，使制造费用增加了3 200元。因此，这项经济业务涉及“原材料”、“生产成本”、“制造费用”三个账户，应分别记入“生产成本”、“制造费用”账户的借方和“原材料”账户的贷方。其会计分录如下：

（2）6月6日，以现金预付企业供应科采购员张强差旅费800元。

预付差旅费属于暂付款项。因此，这项经济业务的发生，一方面使其他应收款项增加了800元，另一方面使现金减少了800元。所以，这项经济业务涉及“其他应收款”和“库存现金”两个账户。其他应收款项的增加应记入“其他应收款”账户的借方，库存现金的减少应记入“库存现金”账户的贷方。其会计分录如下：

（3）6月9日，采购员张强出差归来，报销差旅费650元，交回现金150元。

这项经济业务的发生，一方面使管理费用增加了650元，现金增加了150元，另一方面使其他应收款项减少了800元。所以，这项经济业务涉及“管理费用”、“库存现金”、“其他应收款”三个账户。管理费用和库存现金的增加应分别记入“管理费用”和“库存现金”账户的借方，其他应收款项的减少应记入“其他应收款”账户的贷方。其会计分录如下：

（4）6月10日，从银行提取现金68 000元，以备发放本月份职工薪酬。

这项经济业务的发生，一方面使企业库存现金增加了68 000元，另一方面使企业的银行存款减少了68 000元。所以，这项经济业务涉及“库存现金”和“银行存款”两个账户，应分别记入“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：

（5）6月10日，用现金发放本月职工薪酬68 000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业的现金减少了68 000元，另一方面使应付职工薪酬也相应地减少了68 000元。因此，这项经济业务涉及“库存现金”和“应付职工薪酬”两个账户，应分别记入“应付职工薪酬”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。其会计分录如下：

（6）6月15日，以银行存款支付本月份办公用品费1 200元，其中企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。

这项经济业务的发生，一方面使管理费用增加了800元，制造费用增加了400元，另一方面使企业银行存款减少了1 200元。因此，这项经济业务涉及“管理费用”、“制造费用”和“银行存款”三个账户，应分别记入“管理费用”、“制造费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：

（7）6月30日，预提本月份短期借款利息600元。

企业向银行取得短期借款而支付的利息，按规定是按季结付的，根据权责发生制原则，企业应按月预提利息费用，计入当月损益。因此，这项经济业务的发生，一方面使应付利息增加了600元，另一方面使应由本月损益负担的利息费用增加了600元。所以，这项经济业务涉及“财务费用”和“应付利息”两个账户。财务费用的增加应记入“财务费用”账户的借方，应付利息的增加应记入“应付利息”账户的贷方。其会计分录如下：

（8）6月30日，以银行存款1 800元，支付本年度第二季度短期借款的利息。

这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款减少了1 800元，另一方面使企业第二季度各月预提的利息费用也减少了1 800元。因此，这项经济业务涉及“应付利息”和“银行存款”两个账户。应付利息的减少应记入“应付利息”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：

（9）6月30日，分配本月份应付职工薪酬68 000元，其中A产品生产工人薪酬30 000元，B产品生产工人薪酬20 000元，车间管理人员薪酬8 000元，企业行政管理部门人员薪酬10 000元。

这项经济业务的发生，一方面使生产成本中的直接工资费用增加了50 000元，制造费用增加了8 000元，管理费用增加了10 000元；另一方面表明企业本月份发生了应付给职工的薪酬费用68 000元，即企业应付职工薪酬增加了68 000元。因此，这项经济业务涉及“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”四个账户。生产工人薪酬属于直接费用，应记入“生产成本”账户的借方；车间管理人员薪酬属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方；企业行政管理部门人员薪酬属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；应付职工薪酬的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。其会计分录如下：

（10）6月30日，按规定计提本月固定资产折旧费9 000元，其中生产车间6 000元，企业行政管理部门3 000元。

在工业企业的生产经营活动中，固定资产是用来改变或影响劳动对象的主要劳动资料。在生产经营过程中，由于使用和技术进步等原因而逐渐损耗的固定资产价值，称为固定资产折旧。固定资产折旧费是企业生产经营而发生的费用，将随着产品的销售和收入的实现而逐渐得到补偿。计提固定资产折旧，一方面表明费用的增加，另一方面表明固定资产价值因损耗而减少。固定资产价值的减少（属资产的减少），本应记入“固定资产”账户的贷方，但为了满足经营管理上的需要，使“固定资产”账户能经常按原始价值反映固定资产的增减变动和结存情况，所以专门设置了一个“累计折旧”账户，用“累计折旧”账户的贷方来反映固定资产的损耗价值。因此，这项经济业务涉及“制造费用”、“管理费用”和“累计折旧”三个账户。折旧费用的增加应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方，固定资产因计提折旧而表明的价值损耗应记入“累计折旧”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：

（11）6月30日，按规定计提本月无形资产摊销费1 600元。

计提无形资产摊销，一方面表明费用的增加，另一方面表明无形资产价值因摊销而减少。无形资产价值的减少（属资产的减少），本应记入“无形资产”账户的贷方，但为了满足经营管理上的需要，使“无形资产”账户能经常按原始价值反映无形资产的增减变动和结存情况，所以专门设置了一个“累计摊销”账户，用“累计摊销”账户的贷方来反映无形资产的摊销价值。因此，这项经济业务涉及“管理费用”和“累计摊销”两个账户。摊销费用的增加应记入“管理费用”账户的借方，无形资产因计提摊销而表明的价值损耗应记入“累计摊销”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：

（12）6月30日，结转本月制造费用17 600元，其中A产品10 000元，B产品7 600元。

制造费用是产品生产成本的一个组成部分，平时发生的制造费用应在“制造费用”账户借方进行归集，月末应将月份内归集的各种制造费用转入“生产成本”账户。因此，这项经济业务涉及“生产成本”和“制造费用”两个账户，应分别记入“制造费用”账户的贷方和“生产成本”账户的借方。其会计分录如下：

（13）6月30日，结转本月完工入库产品的生产成本150 000元，其中A产品100 000元，B产品50 000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业库存商品增加了150 000元，另一方面使企业生产成本减少了150 000元。这项经济业务涉及“库存商品”和“生产成本”两个账户，应分别记入“库存商品”账户的借方和“生产成本”账户的贷方。其会计分录如下：