生产过程的账户设置

生产过程的主要经济业务是各项生产费用的发生、归集、分配和核算产品的实际成本。为了组织生产业务的核算,需要设置“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“累计折旧”、“管理费用”、“库存商品”等账户。

“生产成本”账户核算企业生产产品过程中所发生的各项生产费用,计算确定产品实际生产成本,反映加工完成入库产成品成本的账户。本账户属于成本类账户。企业在制造产品的过程中发生的各种费用包括直接费用和间接费用两类,借方登记为制造产品发生的直接材料、直接人工等直接费用的实际发生额以及由“制造费用”账户归集后再按一定的分配比例分配转入的各项间接费用,贷方登记企业已经生产完成并已验收入库的产成品的实际生产成本。期末余额在借方,反映企业尚未制造完成的各种在产品的实际生产成本。本账户应按产品的品种设置明细账,并按规定的成本项目设置专栏进行明细核算。

“制造费用”账户核算企业生产车间、部门为生产产品而发生的不能直接计入产品成本的各种间接费用,包括生产车间实际发生的机物料消耗、车间管理人员的工资薪酬、机器设备和车间厂房等固定资产计提的折旧费、车间支付的办公费、水电费、劳动保护费等。本账户属于成本类账户,借方登记实际发生的各项间接费用,贷方登记月末分配结转应由各种产品负担的制造费用,即将借方归集的所有间接费用按照一定标准在各种产品中进行分配,并从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。结转之后,本账户期末一般无余额。本账户应按不同的车间、部门设置明细账,并按费用项目设置专栏进行明细核算。

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应支付给职工的劳动报酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利等因职工为企业提供服务而产生的义务。对职工来说,职工薪酬是职工对企业投入劳动应获得的报酬;对企业来说,职工薪酬是企业必须付出的人力成本,是吸引和激励职工的重要手段,构成企业从事经营活动的成本费用。其中,职工工资按照各个企业工资结构形成,每月末企业要根据职工当月的出勤和劳动效率等工作情况结算出应付给每个职工的工资、奖金、津贴,据此确定企业当月工资总额。同时,企业还要依照有关规定按工资总额的一定比例计提用于向职工支付的职工福利费、用于工会运作和职工培训的工会经费和职工教育经费、按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金以及因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿等。这部分职工薪酬同职工工资一样属于人工费,但并不随同工资一起发放给职工,而是按月提取,按规定转存或发放。职工福利、工会经费、职工教育经费是按照企业职工工资总额的一定比例提取,形成暂存款项,留待日后支用,所以这部分职工薪酬在提取后未使用之前形成企业对职工的负债。而社会保险费和住房公积金是按照职工薪酬标准的一定比例提取,再由企业统一交给社会保险中心管理。为进行各种职工薪酬的核算,设置“应付职工薪酬”账户。

“应付职工薪酬”账户是用来核算根据有关规定应付给职工的各种薪酬情况的账户,包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。本账户属负债类账户,贷方登记月末按职工薪酬的用途计算分配的应付职工薪酬总额,借方登记实际支付的职工薪酬总额。如果企业每月实付职工薪酬与应付职工薪酬不一致,“应付职工薪酬”账户期末就会有余额。假如“应付职工薪酬”账户月末有余额,表示已分配和已发放的职工薪酬数额之间有差额,这种差额是由于计算应付职工薪酬与实际支付职工薪酬之间的时间上存在差异引起的。因为,职工应在完成一定工作以后获取薪酬收入,企业也只有在各会计期末才能根据当期职工的工作考核结果,计算并确认应付给职工的薪酬。若“应付职工薪酬”账户为贷方余额,表明应付职工薪酬额大于实付职工薪酬额,是由于应付给职工的薪酬尚未支付;若为借方余额,表明实付职工薪酬总额大于应付职工薪酬总额,是由于实际支付给职工的薪酬总额大而分配计入成本费用的薪酬总额不足。本账户应按照职工类别设置明细账,按照职工薪酬的组成内容分设专栏进行明细核算。

固定资产是制造业从事生产经营活动所不可缺少的重要劳动资料。固定资产在生产过程中由于使用而逐渐损耗的价值称为折旧,折旧费也是生产过程中必然发生的一种费用,计提固定资产折旧表明固定资产价值的减少、耗费的增加。为了核算企业从各种途径获得固定资产的原值的增减变动及其结果,必须设置“固定资产”账户。

“固定资产”账户借方登记固定资产原值的增加,贷方登记固定资产原值的减少,借方余额反映现有固定资产的原始价值。这表明,“固定资产”账户要求按原始价值登记,这是反映企业生产规模的需要。但固定资产的特点又决定了必须要反映其磨损价值,从而能计算确定固定资产的净值,因此,对于固定资产在使用中的价值损耗需要另设“累计折旧”账户进行核算。

“累计折旧”账户是用来核算固定资产因磨损而减少的价值的账户,是固定资产的抵减账户。本账户属于资产类账户,由于本账户是为既要保持固定资产原值,又要反映固定资产净值而设,因此,它属于资产类账户,但账户的结构与“固定资产”账户结构相反。贷方登记固定资产价值的减少,即累计折旧的增加;借方登记已提折旧的减少或转销。期末余额在贷方,反映企业提取的固定资产折旧累计数额。

企业在某一会计期间内所发生的各种耗费,并不一定都应该由本期的成本费用负担,常常会出现成本费用的支付期间与成本费用的归属期间不相一致的情况,这就要根据权责发生制的要求,划清应由本期成本费用负担和不应由本期成本费用负担的界限,以正确计算产品成本和经营损益。例如,有些费用在本期支付,但是应该由本期和以后各期共同负担,如预付的租金、保险费等,它的发生不是一次性的耗费,因为它的效益将影响支出发生后若干个会计期间,所以不能由支付费用当期全部承担,而应该在整个受益期限内进行摊销。与此相反,还有些费用本期尚未支付,但本期已经受益,应当计入本期的产品成本或计入本期损益,如预提的房租,按月确认按季度支付的银行借款利息等。这是一种应付而未付的费用,实质上是企业的一项负债。为了正确计算各期产品成本,分期考核经营成果,对支付期和归属期不一致的费用在各个会计期间摊配时可利用“预付账款”、“应付利息”和“其他应付款”等账户进行核算。

“库存商品”账户是用来核算企业库存的各种商品实际成本的账户,工业企业的库存商品是指已经完成全部生产过程并已验收入库,合乎标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品。本账户属资产类账户,借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际制造成本,贷方登记已经出售的各种产成品的实际制造成本。期末余额在借方,反映各种库存产成品的实际制造成本。本账户应按库存产成品的类别、品种和规格分设明细账进行明细核算。