生产过程业务应设置的账户

一、生产过程业务应设置的账户

为了反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，主要应设置以下账户。

1．生产成本

“生产成本”账户是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，正确计算产品生产成本的账户。生产过程中发生的各项生产费用，属于直接费用的直接计入本账户，属于间接费用的，先计入制造费用，然后再分配计入本账户。账户的性质是成本类账户，结构如表4-10所示。

表　4-10

本账户按成本核算对象（产品品种、批别或步骤）设置明细账户。

2．制造费用

“制造费用”账户是用来核算企业生产部门为组织和管理产品生产所发生的各项间接费用的账户。一般是车间或分厂为组织和管理产品生产发生的费用，包括车间管理人员的工资和福利费用、车间的固定资产折旧和修理费用、办公费用、水电费用、机物料消耗、劳动保护费用、季节性和修理期间的停工损失等。账户的性质是成本类账户，结构如表4-11所示。

表　4-11

本账户按车间名称设置明细账户。除季节性生产的企业外，本账户月末无余额。

3．管理费用

“管理费用”账户是用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的全部费用。它包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、福利费、管理用固定资产折旧费与修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、失业保险费、劳动保护费、董事会费（包括董事会成员的津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究开发费、排污费、存货盘亏或盘盈、提取的坏账准备和存货跌价准备等。另外，企业生产车间（或部门）发生的固定资产修理费等后续支出，也在管理费用中核算。账户的性质是损益类账户，结构如表4-12所示。

表　4-12

本账户按费用项目设置明细账户。结转后期末无余额。

4．应付职工薪酬

职工薪酬是指企业为获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。它包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。

“应付职工薪酬”账户是用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，它包括各种工资、奖金、津贴、福利费等。账户的性质是负债类账户，结构如表4-13所示。

表　4-13

本账户应按照工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股利支付等应付职工薪酬项目设置明细账户进行明细核算。根据“应付职工薪酬明细表”或“职工薪酬结算汇总表”进行登记。

按照其他相关的法规或制度的规定，企业可按工资总额的一定比例提取职工福利费，用于支付职工医药卫生补助、困难补助和其他福利补助以及医务、福利人员工资等。职工福利费于月末时进行分配，分配的去向与应付职工薪酬——工资一致。

5．累计折旧

“累计折旧”账户是用来核算企业固定资产的累计折旧增减变动和结余情况的账户。

固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。为了使“固定资产”账户能按固定资产的原值反映其增减变动和结存情况，并便于计算和反映固定资产的账面价值，就需要专门设置一个用来反映固定资产损耗价值的账户，这就是“累计折旧”账户。账户的性质是资产类账户，结构如表4-14所示。

表　4-14

本账户只进行总分类核算，不进行明细核算。如需要查明某项固定资产已提折旧，可以根据固定资产卡片上记载的该项固定资产原值、折旧率和实际使用年限等资料计算。

需要说明的是：“累计折旧”账户是一个特殊的资产类账户，其特殊性表现在它的余额在贷方，与一般的资产类账户的余额方向不同。

6．库存现金

“库存现金”账户是用来核算和监督企业库存现金增减变动和结余情况的账户。账户的性质是资产类账户，结构如表4-15所示。

表　4-15

本账户按库存现金的种类设置“库存现金日记账”，进行明细核算。有外币库存现金的企业还应该按人民币和外币设置“库存现金日记账”进行明细核算。

企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。

7．其他应收款

“其他应收款”账户是用来核算和监督企业除了应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项，应收出租包装物的租金、存出的保证金以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。账户的性质是资产类账户，结构如表4-16所示。

表　4-16