生产与加工过程业务概述

一、生产与加工过程业务概述

（一）生产与加工过程业务核算内容与实质

制造业企业从材料投入生产起，到产品加工完工入库止的过程称为生产过程。生产过程是产品制造业企业经营活动的主要过程，是连接供应和销售过程的中心环节。

生产过程实际上是劳动耗费的过程，这个过程中既有劳动资料的耗费，又有劳动对象的耗费；既有物化劳动的耗费，又有活劳动的耗费。在发生各种劳动耗费的同时，生产出产品，所以生产过程是劳动耗费过程与产品生产过程的统一，生产业务的核算就是要核算劳动耗费和产品生产。一方面劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工、制造产品，以满足社会需要；另一方面，为了制造产品，必然要发生各种耗费，如消耗的各种材料、支付人员工资，以及由于使用厂房、机器设备等劳动资料所发生的折旧费、修理费，等等。企业在一定时期内为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，称为费用。费用按一定种类和数量的产品进行归集，就形成了产品的制造成本（或称生产成本）。

劳动者的活劳动使劳动对象得以改变其使用价值，并且创造出新价值，其中劳动者为自己所创造的那部分价值，以工资的形式支付给劳动者，用于个人消费，形成制造产品成本和期间费用的一部分。此外，在生产过程中还会发生为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用，这些费用形成制造产品的期间费用。

上述分析说明生产过程中的各种耗费可归集为制造成本和管理费用。其中，为制造产品发生的各种耗费，如为制造产品发生的材料、人工、劳动资料等耗费构成了制造成本，为组织和管理生产活动发生的材料、人工、劳动资料等的耗费构成管理费用。生产过程结束后完工产品由成品仓库验收入库转化为库存商品，为制造产品发生的制造成本也随之结转为产品的制造成本，为制造产品发生的管理费用与生产成本的产量没有直接关系，不计入产品的制造成本，直接冲减企业当期的收入。

因此，制造业企业生产过程的主要经济业务是归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费。企业费用确认与成本结转的关系如图7－7所示。

图7－7　企业费用确认与成本结转关系

（二）生产与加工过程产品成本的确认

会计上对于制造成本和管理费用，应该按其实际发生的耗费进行确认。

（1）当经济业务发生时，根据成本费用的内涵或开支标准，确认此项支出是否属于成本费用的范围。若属于成本费用的范围，将此项支出作为成本费用加以确认，若不属于成本费用的范围，不能将其作为成本费用确认，如自然灾害造成的财产损失。

（2）对属于成本费用开支范围的各种耗费须再按其用途予以确认。为制造产品发生的人工、材料、固定资产损耗等支出均作为制造成本加以确认；为组织和管理生产经营活动而发生的费用，如工资、折旧费、税金等均作为管理费用加以确认。产品制造完工，对于已确认并记入“生产成本”账户的各种耗费，按照直接配比或间接配比的原则，将耗费归为其制造的产品成本，以完工产品的制造成本转出，成为确认产成品及其计价的依据；对于已确认为管理费用的各种耗费，按期间配比的原则，将其视为与某一期间收入相关的期间费用，直接抵减当期的收益。

（3）生产过程中各项耗费的计量依据历史成本原则，按实际耗用额进行计价，如耗用的材料。按实际耗用的材料数量及其计价方法，计量发出材料的实际采购成本，耗费的活劳动，按实际发放的工资额作为计量的依据，耗用的劳动资料，以采用的一定方法计算出的折旧费作为计量的依据，其他费用均按实际支付额进行计量，期末，完工产品的制造成本按其与完工产品产量配比的原则计量并转出，管理费用直接按借方归集的金额转出。