企业债券利息收入是否交增值税

第六章　负债的核算

学习目的、要求及重点内容

一、学习目的和要求

通过本章学习，掌握负债的定义、特点、分类和计价原则；掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的会计处理；掌握应付职工薪酬的性质和会计处理；掌握应交增值税的相关内容和会计处理；了解其他主要应交税种的相关内容和会计处理；掌握应付股利的会计处理；熟悉其他应付款会计处理；掌握长期借款、应付债券的会计处理；了解其他长期负债的内容。

二、重点内容

（一）短期借款和长期借款

1．短期借款

短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计上，要及时如实地反映款项的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。

2．长期借款

长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种款项，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。

（二）应付票据、应付账款与预收账款

1．应付票据

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在我国，应付票据的核算是指采用商业汇票结算方式下而产生的属债务人的票据核算。对于带息的应付票据，通常在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期的财务费用；票据到期支付票据时，尚未计提的利息部分直接计入当期的财务费用。对于采用银行承兑汇票支付的手续费用，也计入当期的财务费用。如商业承兑汇票到期，承兑人账面无款或款项不足，应将“应付票据”的账面价值转入“应付账款”科目；如银行承兑汇票到期，承兑申请人账面无款或款项不足，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。

2．应付账款

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。其入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如涉及商业折扣，应付账款的入账金额已经扣除；如涉及现金折扣，在总价法下，现金折扣包括在应付账款的入账金额内，在日后实际发生享有现金折扣时，作为理财收益处理。如果应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付时，无法支付的应付款项应转入营业外收入。

3．预收账款

预收账款是指企业按照合同规定，向购货方或劳务购买方预先收取的款项。与应付账款不同，这一负债通常不是以货币偿付，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货物或劳务偿付。

（三）应付职工薪酬

核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

1．应付职工薪酬——工资

应付工资是企业应付给职工的工资总额。工资总额的组成内容，应按照国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》确定。

2．应付职工薪酬——职工福利

应付福利费是指企业从成本、费用中提取的用于职工个人福利方面的资金。它是按照企业职工工资总额的一定比例提取的。不同之处在于按医务、福利人员工资总额提取的职工福利费应计入管理费用。

（四）应交税费

企业根据税法规定应当缴纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、印花税、所得税等。除印花税、耕地占用税等不需要预计应交税费外，其他税费均需通过“应交税费”科目核算。

1．增值税

增值税是指对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。

（1）一般纳税企业与小规模纳税企业核算上的主要区别：①科目设置的内容与栏次不同。一般纳税企业应设置“应交税费——应交增值税”（多栏式）和明细科目；而小规模纳税企业只需设置“应交税费——应交增值税”（三栏式）明细科目。②能否开具增值税专用发票。一般纳税企业可以开具增值税专用发票，但小规模经营纳税企业不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。③能否抵扣有所不同。一般纳税企业取得物资用于应税项目或应税劳务，并取得抵扣依据时，取得物资或接受劳务支付的增值税额可按规定作为增值税的进项税额，准予从销项税额中抵扣；而小规模纳税企业无论是否取得抵扣依据，取得物资或接受劳务支付的增值税额均不得抵扣。④取得物资或接受劳务的成本是否含税有所不同。一般纳税企业取得物资或接受劳务的成本在允许抵扣的条件下，其成本不含增值税；而小规模纳税企业由于不得抵扣，所以其取得的物资用于应税项目或应税劳务的成本均包含增值税。⑤计税的方式不同。一般纳税企业采用基本税率和优惠税率计算相应的税额；而小规模纳税企业则采用简化的方式，以征收率计算相应的税额。

（2）一般纳税企业增值税核算的主要业务涉及的专栏或科目：①一般购物或接受劳务及购入免税产品的业务，涉及进项税额专栏。②一般销售应税商品或提供应税劳务及视同销售的业务，涉及销项税额专栏。③原可抵扣，而后由于非正常损失或用途改变而不予抵扣的业务，涉及进项税额转出专栏。④非货币性交易换出或换入应税物资的业务，涉及销项税额及进项税额专栏。⑤当期预缴纳当期的税额的业务，涉及已交税金专栏。⑥“应交税费——应交增值税”明细科目期末可能无余额，也可能出现借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税，以及反映以前期间的预交或多交税额，也可能是贷方余额，反映以前期间的欠交税额。

2．委托加工应税消费品受托加工方代扣代缴消费税的处理

（1）如果加工收回后的应税消费品直接出售，委托加工方应支付的并由受托方代扣代缴的消费税，计入委托加工应税消费品物资的成本，日后销售时，不再计算消费税。

（2）如果加工收回后的应税消费品继续加工应税消费品，委托加工方应支付的并由受托加工方代扣代缴的消费税，计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。日后应税消费品销售时，予以从计算的应交消费税额中抵扣。

3．工业制造企业营业税涉及的主要业务及列支渠道

（1）提供非工业性劳务：应交营业税计入“营业税金及附加”科目；

（2）销售不动产：应交营业税计入“固定资产清理”科目；

（3）出售无形资产：应交营业税作为计算营业外收支的调整因素；

（4）出租无形资产：应交营业税计入“营业税金及附加”科目。

4．不通过“应交税费”科目核算的税种及列支渠道

（1）印花税：计入“管理费用”科目；

（2）耕地占用税：计入“在建工程”科目。

（五）应付股利

应付股利是指企业经过董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润。企业应设置“应付股利”科目核算应付股利的分配情况。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业尚未支付的现金股利或利润。企业根据通过的股利或利润分配方案确认应付给投资者的股利或利润时，借记“利润分配——应付股利”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者支付股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“库存现金”等科目。

（六）应付债券

债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券的本金和利息的义务作为保证的。企业发行的期限在一年以上（不含一年）的长期债券构成了企业的一项长期负债。

企业应在应付债券总账科目下分设“面值、利息调整、应计利息”三个明细科目；如债券采用分期付息到期还本方式，应设置“应付利息”流动负债科目。

基本会计处理：

（1）发行债券时（假设不考虑发行费用）：

借：银行存款

借或贷：应付债券——利息调整

贷：应付债券——面值

（2）各期确认债券利息费用及溢价或折价摊销时：

借：在建工程或财务费用

贷或借：应付债券——利息调整

贷：应付债券——应计利息（或应付利息）

（3）支付债券本息时：

借：应付债券——应计利息（或应付利息）

应付债券——面值

贷：银行存款

重要概念及复习思考题

一、重要概念

1．流动负债　　　　　　　2．短期借款　　　　　　　3．应付账款

4．预收账款　　　　　　　5．工资总额　　　　　　　6．长期借款

7．应付票据　　　　　　　8．应付职工薪酬——工资

9．应付职工薪酬——职工福利　　　　　　　　　　　10．应交税费

11．增值税　　　　　　　12．应付股利　　　　　　　13．应付债券

14．长期负债　　　　　　15．商业汇票

二、复习思考题

1．流动负债包括哪些主要内容？在其计价上一般采用未来应付金额体现了什么会计原则？有何利弊？

2．短期借款和长期借款在核算上有何不同？

3．一般纳税企业和小规模纳税企业在增值税的核算上有何不同？

4．不同税种的应交税费如何确定其列支渠道？

5．应付账款和预收账款有何区别和联系？

6．工资总额包括哪些内容？其账户设置有何特点？为什么？

7．应交税费核算的内容包括所有税种吗？为什么？

8．应付债券的发行有几种方式？在内容和账务处理上有何特点？

9．应付账款和其他应付款有何不同？

10．应付账款和预付账款有何区别与联系？应收账款和预收账款有何区别与联系？

自测练习题及参考答案

一、单项选择题

1．下列项目中，不属于流动负债的是（　）。

A．预付账款　　　　　　　　　　　　B．预收账款

C．应付利息　　　　　　　　　　　　D．预计负债

2．企业应付账款在实际支付价款时，如采用总价法而享有的现金折扣应（　）。

A．冲减所购入物资的成本　　　　　　B．冲减当期的销售费用

C．冲减当期的财务费用　　　　　　　D．作为当期营业外收入

3．企业由于债权单位的不同原因，而被债权人豁免或无法支付的应付账款经批准后应转作（　）。

A．其他业务收入　　　　　　　　　　B．营业外收入

C．冲减管理费用　　　　　　　　　　D．资本公积

4．一般纳税企业核算当月交纳以前各期所欠增值税款时，应通过（　）明细科目核算。

A．应交税费——应交增值税（进项税额）

B．应交税费——应交增值税（销项税额）

C．应交税费——应交增值税（已交税金）

D．应交税费——未交增值税

5．以下项目中，不通过“应付职工薪酬——工资”科目核算的是（　）。

A．在建工程人员工资　　　　　　　　B．医务福利人员工资

C．工会人员工资　　　　　　　　　　D．退休人员退休费

6．下列项目中，不通过“应付账款”科目核算的是（　）。

A．应付货物负担的增值税进项税额B．应付货物的采购价款

C．应付销售企业代垫的运杂费D．应付租金

7．下列税种中，不通过“应交税费”科目核算的是（　）。

A．所得税　　　　　　　　　　　　　B．印花税

C．资源税　　　　　　　　　　　　　　D．房产税

8．企业支付职工医药费用、职工困难补助等支出，应记入的账户是（　）。

A．应付职工薪酬——职工福利　　　　　B．营业外支出

C．管理费用　　　　　　　　　　　　　D．制造费用

9．已知本期期初“应交税费——应交增值税”明细科目借方余额为3万元，

本期各专栏在期末未结转前发生的有关税额如下：销项税额为20万元，进项税额为9万元，进项税额转出为2万元，本期应交增值税额为（　）万元。

A．8　　　　　　　　　　　　　　　　　B．10

C．11　　　　　　　　　　　　　　　　　D．13

10．“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额反映的是（　）。

A．尚未抵扣的增值税额　　　　　　　　B．多交或预交的增值税额

C．以前期间已交的增值税额　　　　　　D．不可抵扣的增值税额

11．对于企业签发的银行承兑汇票在到期时，由于签发企业账面无款，应将应付票据的账面价值（　）。

A．转为应付账款　　　　　　　　　　　B．转为短期借款

C．暂不进行处理，待有款时再行处理　　 D．转为待处理财产损溢

12．下列流动负债中，属于应付金额肯定的是（　）。

A．应付票据　　　　　　　　　　　　　B．应付职工薪酬

C．应交税费　　　　　　　　　　　　　D．应付股利

13．企业管理部门计提的职工福利费应借记的科目是（　）。A．应付职工薪酬　　　　　　　　　　　B．制造费用C．管理费用　　　　　　　　　　　　　D．生产成本

14．某企业因采购商品开出3个月期限的商业票据一张。该票据的票面价值为400000元，票面年利率为10%。该应付票据到期时，企业应支付的价款为（　）。

A．400000　　　　　　　　　　　　　　B．440000

C．410000　　　　　　　　　　　　　　D．415000

15．下列项目中，不属于工资总额的是（　）。

A．计时工资和计件工资　　　　　　　　B．经常性奖金及津贴和补贴

C．加班、加点工资　　　　　　　　　　D．独生子女补贴和劳动保险支出

16．应由本期负担，但尚未支付的银行短期借款利息应计入（　）。

A．管理费用　　　　　　　　　　　　　B．待摊费用

C．应付利息　　　　　　　　　　　　　D．制造费用

17．某小规模纳税企业（征收率为6%）本期购入原材料并已验收入库，其采购原材料取得增值税专用发票列明材料价款10000元，增值税额1700元，采购时另支付装卸、保险费用100元；本期以该批采购的原材料生产的产品对外实现销售价款（含税）35000元。则该企业当期应交纳的增值税为（　）元。

A．4250　　　　　　　　　　　　　　　B．3385．47

C．2100　　　　　　　　　　　　　　　D．1981．13

18．下列项目中，不属于流动负债项目的是（　）。

A．应交税费　　　　　　　　　　　　　B．应付利润

C．应付债券　　　　　　　　　　　　　D．应付账款

19．下列项目中，不属于长期负债的是（　）。

A．应付债券　　　　　　　　　　　　　B．专项应付款

C．应付补偿贸易方式引进设备款　　　　D．应付股利

20．企业举借长期负债的主要目的是（　）。

A．长期资产的购建　　　　　　　　　　B．用于非生产性的支出

C．债券溢（折）价　　　　　　　　　　D．保持合理的权益结构比例

21．企业发行到期一次还本、分期付息的债券，对于分期支付的利息在计息时，应贷记（　）科目。

A．应付债券——应计利息　　　　　　B．其他应付款——应计利息

C．专项应付款——应付利息　　　　　D．应付利息

22．长期应付款的具体负债形式与其他长期负债的形式相比较，其显著的特点是（　）。

A．负债金额大　　　　　　　　　　　B．以实物为信贷资金载体

C．要签订负债协议或合同　　　　　　D．偿还期限长

23．企业在筹建期间发生的其他借款的借款费用其归集科目是（　）。

A．财务费用　　　　　　　　　　　　B．营业外支出

　　C．长期待摊费用　　　　　　　D．在建工程

24．某企业于2010年1月1日折价发行5年期一次还本分年年末付息的公司债券，债券面值为1000万元，票面年利率为4%，实际利率为5%，发行价格为956．68万元，采用实际利率法摊销。该债券2010年度的实际利息费用应为（　）万元。

A．8．664　　　　　　　　　　　　B．47．834

C．40　　　　　　　　　　　　　　D．43．32

25．企业为购建固定资产的专门借款，其在所购建固定资产（　）前的借款费用，应予以资本化。

A．办理竣工决算　　　　　　　　　B．交付使用

C．达到预定可使用状态　　　　　　D．全部工程完工

26．应付账款的入账时间按商品货物的（　）确定。

A．验收时间　　　　　　　　　　　B．合同约定时间

C．所有权发生转移的时间　　　　　D．单据开出时间

27．以下项目中，不属于其他应付款核算范围的有（　）。

A．应付租入包装物的租金　　　　　B．收取其他单位的保证金

C．应付职工统筹退休金　　　　　　D．预计应付利息

二、多项选择题

1．下列项目中，属于流动负债的是（　）。

A．应付票据　　　　　　　　　　　　B．短期借款

C．应交税费　　　　　　　　　　　　D．应付账款

2．应付职工薪酬——职工福利可以使用的范围包括（　）。

A．医务福利人员的工资　　　　　　　B．职工生活困难补助

C．交纳职工医疗保险费　　　　　　　D．职工福利设施的购建

3．下列项目中，其列支渠道可以是“营业税金及附加”的是（　）。

A．增值税　　　　　　　　　　　　　B．营业税

C．资源税　　　　　　　　　　　　　D．消费税

4．下列项目中属于负债的有（　）。

A．预付账款　　　　　　　　　　　　B．职工暂借的差旅费

C．预收账款　　　　　　　　　　　　D．专项应付款

5．以下经济业务中，可能导致一项负债减少的有（　）。

A．资产减少　　　　　　　　　　　　B．增加一项负债

C．增加实收资本　　　　　　　　　　D．增加收入

6．企业的负债可以用（　）来偿付。

A．产品　　　　　　　　　　　　　　B．提供劳务

C．举新债　　　　　　　　　　　　　D．货币

7．下列税种中，按规定应计入管理费用的有（　）。

A．土地使用税　　　　　　　　　　　B．城市维护建设税

C．车船使用税　　　　　　　　　　　D．印花税

8．以下账户中期末余额肯定是贷方的有（　）。

A．营业收入　　　　　　　　　　　　B．短期借款

C．实收资本　　　　　　　　　　　　D．预收账款

9．制造业工业企业涉及营业税的主要业务内容包括（　）。

A．出售或出租固定资产　　　　　　　B．出售或出租无形资产

C．提供非工业性劳务　　　　　　　　D．销售不动产

10．以下账户中期末余额在借贷方不一定的有（　）。

A．应收账款　　　　　　　　　　　　B．未分配利润

C．长期借款　　　　　　　　　　　　D．应交税费

11．下列业务中，会计处理涉及“应交税费——应交增值税（销项税额）”的有（　）。

A．自产的库存商品用于在建工程

B．购入的用于应税产品或应税劳务的原材料被专项工程领用

C．以自产的库存商品用于对外投资

D．购入的用于应税产品或应税劳务的原材料用于对外投资

12．下列业务中，会计处理涉及“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”的有（　）。

A．购入的用于应税产品或应税劳务的原材料被专项工程领用

B．购入的用于应税产品或应税劳务的原材料用于对外投资

C．库存商品或原材料发生非正常损失

D．以库存商品或原材料对外捐赠13．对于预收账款，下列表述正确的是（　）。

A．预收账款是属于销售方的非货币性负债

B．预收账款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，而通过“应收账款”科目核算预收的款项

C．“预收账款”所属明细科目的期末余额可能在借方，也可能在贷方

D．企业在预收账款预收业务发生时产生经营活动的现金流入，但不能确认收入的实现

14．委托加工应税消费品，委托方支付给加工方代扣代缴的消费税可能列支的

渠道是（　）。

A．计入委托加工应税消费品的成本

B．计入“应交税费——应交消费税”科目的借方

C．冲减委托加工应交税消费品的成本

D．计入“应交税费——应交消费税”科目的贷方

15．企业实际支付短期借款的利息费用时，可能使用的会计科目有（　）。

A．财务费用　　　　　　　　　　　　　B．应付利息

C．管理费用　　　　　　　　　　　　　D．银行存款

16．贷记银行存款，则借记的会计科目可能是（　）。

A．库存现金　　　　　　　　　　　　　B．本年利润

C．短期借款　　　　　　　　　　　　　D．应付股利

17．下列项目中，属于福利费列支的有（　）。

A．离退休人员工资　　　　　　　　　　B．医务经费

C．医务福利部门人员的工资　　　　　　D．职工生活困难补助18．以下账户中，期末余额肯定为0的有（　）。

A．应付票据　　　　　　　　　　　　　B．应付利润

C．待处理财产损溢　　　　　　　　　　D．财务费用

三、判断题

1．“短期借款”科目的期末余额一定在贷方，表示企业尚未归还短期借款的本息。（　）

2．视同销售是指企业的某些经济业务或事项，在会计上不作为销售，按成本转账；而税法上确认为是销售行为，须按计税价格计算相应的流转税。（　）

3．固定资产和无形资产的出售均应计算并交纳营业税。（　）

4．应付利息是指先计入成本或损益而后支付的费用。（　）

5．预收账款虽然与应付账款均属于负债项目，较少发生时，可在应付账款账户核算。（　）

6．短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的、本年度应偿还的各种借款。（　）

7．对于预收款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，企业在预收客户货款时，直接将其计入“应付账款”科目的贷方，以表示负债的发生。（　）

8．企业产生一项负债的同时，一般会产生一项资产。（　）

9．企业应付账款账户也可以核算预付账款的内容。（　）

10．应交税费的各子目不一定与营业税金及附加对应，但营业税金及附加各子目一定与应交税费对应。（　）

11．工程发生非正常原因的中断（属于无法预测不可抗力因素造成），其中断期间的专门借款费用应当暂停资本化。（　）

12．长期借款和短期借款科目的期末余额，均反映企业尚未归还银行或金融机构的借款本息。（　）

13．企业折价发行公司债券，在债券的存续期间进行折价摊销时，当期确认的实际利息费用一定大于按债券面值和票面利率及期限计算的名义利息。（　）

14．从理论上讲，影响债券发行价格的主要因素之一是，债券发行时的债券票面利率和债券发行时的市场利率不同而产生，当前者大于后者应折价发行，反之应溢价发行。（　）

四、练习题

练习一

一、目的：练习应付账款和应付票据的会计处理。

二、资料：甲、乙两企业均为增值税的一般纳税人，增值税率为17%，原材料核算采用实际成本计价。2010年5月份，发生如下商品购销业务：

1．乙企业上月从甲企业购入的原材料已经验收入库，由于期末结算凭证未到，已按暂估料款240000元入账；而后该批原材料在本月2日收到相关结算凭证，增值税专用发票列明价款260000元，增值税款44200元，乙企业以银行存款支付运输单位的运费，普通发票列明运费金额为8000元；取得甲企业原材料的价税款均尚未支付。假设分别可能出现情况如下：

A．乙企业于6月1日签发并承兑为期3个月的带息商业承兑汇票一张，票面利率为4%，票面金额304200元；并于6月30日期末计息，票据到期时履约承兑。

B．票据到期时乙企业账面无款。

C．若上述的票据为银行承兑汇票，票据签发时乙企业以银行存款支付承兑手续费300元，票据到期时乙企业账面无款。

D．甲企业收到乙企业的票据，因急需资金，于2010年7月1日将其贴现（附追索权），年贴现率为6%。

2．乙企业上月末从甲企业购入的原材料已经验收入库，增值税专用发票列明价款260000元，增值税款44200元，乙企业以银行存款支付运输单位的运费，普通发票列明运费金额为8000元；而取得甲企业原材料的价税款均尚未支付；本月2日，假设乙企业以银行存款支付从甲企业购入的原材料的价税款，同时享有4%的现金折扣（采用总价法，假设现金折扣不考虑增值税）。

三、要求：

1．根据资料1，分别编制本月甲、乙两企业相关业务的会计分录。

2．根据资料2，编制乙企业相关业务的会计分录。

练习二

一、目的：练习短期借款相关业务的会计处理。

二、资料：A企业由于生产流动资金的不足，于2011年4月1日从银行借入为期6个月的短期借款，借款金额400000元，年利率为6%，利息处理采用按月预提，季末结算并支付的方式。假设A企业履约到期还本付息。

三、要求：根据上述资料，编制A企业与借款业务相关的会计分录。

练习三

一、目的：练习“应交税费——应交增值税”相关业务的会计处理。

二、资料：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，原材料采用实际成本计价进行核算。该公司2011年4月30日“应交税费——应交增值税”明细科目的借方余额为40000元，并可在以后月份的销项税额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：

1．购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款600000元，增值税额102000元，甲公司已签发并承兑为期3个月不带息商业承兑汇票一张，票面金额702000元，该批原材料已验收入库。

2．用原材料对外投资，双方协议按实际成本作价。该批原材料的实际成本和计税价格均为410000元。

3．对外销售A产品一批，销售价格为200000元（不含税），实际成本160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到，该项销售符合收入确认的各项条件。

4．在建工程领用原材料一批，该原材料实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。

5．月末盘亏原材料一批，该批原材料取得时的实际成本为100000元，应负担的增值税进项税额为17000元。

6．用银行存款交纳本月增值税20000元。

三、要求：

1．根据上述资料编制与其业务相关的会计分录。

2．计算该企业2011年5月份增值税的销项税额。

3．计算该企业2011年5月份的应交增值税额。

注：“应交税费”科目要求列出明细科目及专栏名称。

练习四

一、目的：练习应付债券相关业务的会计处理。

二、资料：某企业于2010年7月1日发行4年期的公司债券，债券面值200万元，票面利率为4%。假设分别以下不同情况（债券发行费用略）：

1．债券的发行价格为210万元，采用每半年结付利息，到期还本。

2．债券的发行价格为190万元，采用每年度计息，到期一次还本付息。

三、要求：根据上述的不同情况，编制相关发行业务的会计分录。

注：（1）列出“应付债券”的明细科目。

（2）金额单位以万元表示。

练习五

一、目的：练习长期借款相关业务的会计处理。

二、资料：某企业2011年1月1日从银行取得借款800000元，用于自行建造厂房，期限2年，年利率10%，合同规定到期一次还本付息。该企业每年末计息。厂房于2011年年底建造完工，办理竣工移交手续，并交付使用。根据有关记录，该厂房领用工程物资520000元，应负担工人工资100000元，以银行存款支付其他费用支出20000元。

三、要求：

1．根据以上资料计算固定资产的建造成本，并做出发生各项工程支出时及工程完工交付使用时的会计分录。

2．做出取得借款、每年末计息、归还借款时的会计分录。

参考答案

一、单项选择题

1．A　　　　　2．C　　　　　3．B　　　　　4．C

5．D　　　　　6．A　　　　　7．B　　　　　8．A

9．B　　　　　10．D　　　　　11．B　　　　　12．A

13．C　　　　　14．C　　　　　5．D　　　　　16．C

17．D　　　　　18．C　　　　　19．D　　　　　20．A

21．D　　　　　22．B　　　　　23．C　　　　　24．B

25．C　　　　　26．C　　　　　27．D

二、多项选择题

1．A、B、C、D　　　2．A、B、C　　　3．B、C、D　　　 4．C、D

5．A、B、C、D　　　6．A、B、C、D　　　7．A、C、D　　　8．B、C

9．B、C、D　　　　10．A、B、D　　　　11．A、C、D　　　12．A、C

13．A、B、C、D　　　14．A、B　　　15．A、B、D　　　16．A、C、D

17．B、C、D　　　　　18．C、D

三、判断题

1．×　　　2．√　　　3．×　　　4．√

5．×　　　6．×　　　7．×　　　8．×

9．√　　　10．×　　　11．√　　12．×

13．×　　　14．×

四、练习题

（略）