基本要求和基本职责

第二节　企业财务管理的基本任务、基本要求和基本职责

一、企业财务管理的基本任务

（一）做好财务预测、决策、预算、控制、监督和考核等工作

财务管理的基本职能按照财务管理的主要环节包括财务预测、决策、预算、控制、监督和考核等工作。

1.财务预测

所谓财务预测就是财务人员以企业过去一段时期财务活动的趋势性变化资料为依据，结合企业现在面临和即将面临的各种微观和宏观变化因素，运用统计和数学的定量分析方法，以及预测人员的主观判断，对企业财务方面的未来发展趋势及变化结果进行预测推断。财务预测的内容包括投资预测、销售收入预测、成本预测、收益分配预测和筹资预测。

2.财务决策

所谓财务决策是指有关资金筹集和使用的决策。财务决策的过程一般可分为四个阶段，即情报活动、设计活动、抉择活动、审查活动。一个决策系统由五个要素构成，即决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法和决策结果。决策要有价值标准，决策的价值标准是指导人们选择行动方案的一般原则。企业决策有多种分类方法，每一种分类方法分别用来研究和解决不同的问题。

3.财务计划与财务预算

计划是指预先决定做什么、何时做、怎样做和谁去做。广义的财务计划工作包括很多方面，通常有确定财务目标、制定财务战略和财务政策、规定财务工作程序和针对某一具体问题的财务规则，以及制定财务规划和编制财务预算。狭义的财务计划工作，是指针对特定期间的财务规划和财务预算。财务规划是个过程，它通过调整经营活动的规模和水平，使企业的资金、可能取得的收益、未来发生的成本费用相互协调，以保证实现财务目标，为编制财务预算提供基础。预算是以货币表示的预期结果，它是计划工作的终点，也是控制工作的起点，它把计划和控制联系起来。

4.财务控制

所谓财务控制，是以财务计划和预算为依据，以制度化的信息收集和调节措施为途径，从价值和现金角度对生产经营进行的控制，从而保证企业经营管理目标的实现。由于财务控制具有很强的综合性、针对性和控制力，因而在企业运营控制系统中占有中心地位，贯穿于经济活动的全过程，覆盖经营管理的各个方面。财务控制是一种制度化控制，在企业财务控制制度中，内部控制制度、责任会计制度、内部审计制度是三个基本方面，它们相互支持，使财务控制有效进行。财务控制和财务计划有密切联系，计划是控制的重要依据，控制是执行计划的手段，它们组成了企业财务管理循环。

5.财务监督

经营者应当建立、健全内部财务监督制度，对各项经营业务落实财务控制措施，配合投资者或者企业监事会以及中介机构的检查、审计工作，接受主管财政机关的财务监督。通过财务监督，投资者可以约束经营者的不法或违约行为，主管财政机关可以约束企业的违约行为，还可以约束主管财政机关有关工作人员，在企业财务管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家机密、企业商业秘密的行为。

6.财务评价与考核

财务评价既然是对预算完成情况的考核评价，所以其内容必须与预算编制的内容相适应，以预算执行主体为考评主体，以预算目标为核心，通过比较预算执行结果与预算目标，确定其差异，并分析差异形成的原因，据以评价各责任主体的工作业绩，并按照奖罚制度将其与各责任人的利益挂钩，从而影响其未来的行为决策，并在此基础上调整下期预算。

（二）合理筹集资金

资金是企业生产经营活动的必要条件。企业从事各项生产经营活动，必须拥有相当的资金，才能维持企业的生产经营活动。在市场经济条件下，筹集资金成为企业财务管理的重要工作，企业正确、及时、足额地筹集资金，对于保证企业生产的顺利进行，对于采用新技术、购置新设备、扩大再生产、开发新品种及增强企业的市场竞争力，具有重要的经济意义。

目前，企业筹集资金的渠道主要有国家资金、银行资金、非银行金融机构资金、其他企业资金（包括以联营、入股、债券、各种商业信用等形式吸收的其他企业资金）、社会和企业内部职工资金、外商资金（主要包括银行贷款、发行股票债券、国际金融机构贷款、租赁信贷、合资经营和合作经营等）。资金筹集的方式主要有国家拨款、银行贷款、企业内部积累债券、股票、租赁、商业信贷等方式。

（三）有效营运资产

企业要生存、发展和获利，必须通过有效的资产运营来实现，同时，资产营运状况可反映企业资产管理水平和使用效率。企业开展资产营运管理的主要目的就是加快资产的周转速度，谋求等量资产创造更多的收益。资产营运状况不但反映了企业的盈利能力，而且也间接反映了基础管理、经营策略、市场营销等诸多因素的影响，开展资产营运可以促进企业加强资产管理，提高资产使用效率，增强盈利能力。总资产收益率、各类资产周转率可以考核企业资产运营的效果。

（四）控制成本费用

企业应当结合自身特点，建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本全员管理和全过程控制。成本管理的关键是制定目标成本。建立成本责任中心不仅能协调各责任中心的目标与企业总体目标的一致性，而且能发挥各责任中心的成本潜力，实现企业总体目标成本。

企业实行费用归口、分级管理和预算控制，建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。对差旅费、业务招待费、通讯费、维修费、广告费、出国经费、董事会经费等，实行重点管理，控制费用开支的范围和标准，还必须以实际发生额及合法凭证为依据，真实反映企业的费用开支情况。

（五）规范收益分配

收益的分配是处理企业所有者和经营者等之间的利益关系的重要方面，须遵守下列原则：（1）必须遵守国家的财经法规，保证国家的财政收入和企业生产经营的需要。（2）必须兼顾企业所有者、经营者和职工的利益，既要考虑企业的长远利益，也要调动各方面的积极性，不能只强调企业的长远利益而忽视所有者和职工的近期利益，也不能只顾近期利益而损害企业的长远利益。对投资者必须强调资本保全原则，保证所有者的权益不受侵犯，并做到股权平等、公平合理。（3）要提高企业的自我发展能力和承受风险的能力，优先考虑企业积累，同时兼顾投资者的利益，如果当年无利润或以前年度亏损未予以弥补，原则上就不得分配利润。（4）处理好企业内部积累和职工利益的关系，既要防止企业积累比例过大，而职工生活得不到改善，影响职工的积极性，也要防止对职工分配过多，而削弱企业的积累能力，与此同时，还要注意克服吃“大锅饭”的倾向。

（六）规范重组清算财务行为

企业重组又称企业再造或企业经营过程重构，是一种新的管理思想。企业重组是指企业以资本保值增值为目标，运用资产重组、负债重组和产权重组等方式，优化企业资产结构、负债结构和产权结构，以充分利用现有资源，实现资源优化配置。根据企业改制和资本营运总战略及企业自身特点，可采取原续型企业重组模式、合并型企业重组模式和分立型企业重组模式等。企业重组的关键在于选择合理的企业重组模式和重组方式。而合理的重组模式和重组方式选择标准在于创造企业价值，实现资本增值。

在市场经济条件下，企业之间的激烈竞争导致优胜劣汰，适者生存，无数企业发展、壮大，无数企业被淘汰，走向清算。企业清算的原因很多，譬如，合作期满后，不再续约解散，企业合并与兼并、企业破产、因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失以至于使企业无法经营下去或者被停业撤销。企业清算就是企业终止时，为了债权人和所有者等有关各方的权利，对企业的资产、债权、债务进行清查、估值变现，据此清理企业的债权、债务关系，并分配剩余财产的活动。为了维护企业利益相关者的利益，必须规范企业的清算行为，譬如，清算组自成立之日起接管公司后的任务，债权人如何申报债权、清算方案的拟定，剩余财产的分配，解除职工劳动关系的处理方式，等等。

（七）加强财务信息管理

“十一五”期间，我国经济社会发展的主要任务是转变经济增长方式，缓解资源约束矛盾，走科学发展之路。以此为出发点，党中央提出把增强自主创新能力作为科学技术发展的战略基点和调整产业结构、转变经济增长方式的中心环节。我国企业为适应走新型工业化道路的需求，必须以信息技术的自主创新为战略主体，持续突破核心技术，掌握关键技术，由资本和劳动力驱动转向科技引领的发展模式，提升核心竞争力。财务信息在企业风险的识别和防范、财务会计报告信息的真实性和相关性、财务评价等主要财务管理领域中，发挥着十分重要的作用。

（八）控制财务风险

财务风险是指由于债务筹资引起每股收益（EPS）或权益净资产收益率（ROE）的变动性以及由于债务筹资而到期不能还本付息的可能性^[2]。众所周知，企业的资金来源有两大渠道：一是通过投资者投入，形成所有者权益，这种资金来源对企业而言，成本较高，但没有还本的压力，所以，企业在使用上没有什么风险，但收益也低；另一种来源是从债权人那里借入，形成负债，这种资金来源对企业而言，成本较低，但必须到期还本付息。利息形成企业的固定负担，形成财务杠杆效应，即企业在投资报酬率大于借款利率时，会因为负债，获取超额回报，赚得更多；但在投资报酬率小于借款利率时，会因为负债，赔得更惨。如果企业不能归还到期债务，债权人还可以要求企业破产偿债，所以，负债这种资金来源有使用上的风险。但是，由于企业可以因为负债的财务杠杆效应获取超额收益，所以，没有负债的企业几乎没有，由于财务风险控制不力并最终陷入财务危机的企业近年来可谓数不胜数。所以，加强财务风险控制是财务管理目标得以实现的重要环节。

（九）提升企业价值

财务管理的终极目标就是实现企业价值最大化，换句话讲，就是更多地创造价值。企业的财务活动包括投资活动、筹资活动和收益分配活动，这三种不同的财务活动可以看成是为了实现价值目标的三个形式。（1）投资活动及其投资决策直接创造企业价值，它通过投资于超过最低可接受收益率的项目而创造企业价值，其标准是未来项目的预期收益（率）必须大于最低可接受收益（率）；（2）筹资活动及其筹资决策不是一项独立的财务活动，它必须借助于投资项目所需资本来安排筹资，其标准是通过筹资组合与选择，使投资项目的可接受收益（率）最低化或最小化；（3）分配活动及其分配决策是对投资及筹资活动的一种补充，进一步讲，如果没有可获得最低可接受收益（率）的投资项目，没有从企业未来投资获得价值增值的潜能，就应将企业所拥有的现金返还于投资者，回报于股东，让投资者或股东自身从投资中获得增值。

二、企业财务管理的基本要求

（一）确定符合企业法人治理结构要求的内部财务管理体制

企业内部财务管理体制是确定企业内部各有关方面的财务权限、财务责任和物资利益关系的基本制度，是处理以企业财务部门为主体，与企业内部各部门、各层次、各职工之间以及企业内部各部门、各单位、各职工彼此之间财力和财权分配关系的制度和规范。它为特定经济环境下的企业财务机制的运行创造了条件。企业内部财务管理体制的构建一定要适应企业的内部环境、企业法人治理结构的要求。企业内部财务管理体制是构建企业财务运行机制的基础和前提，其选择是否适应企业的法人治理结构可以从以下几个方面进行判别：（1）是否对企业建立有效的财务管理运行机制有利；（2）能否调动企业经营者、管理者的积极性；（3）能否强化企业内部管理；（4）能否促进企业经济效益的提高。

（二）建立约束有效、激励规范的内部财务机制

财务机制是一个系统，它由各种子系统（即各种子机制）构成。这些子机制在整个有机体中处于不同的位置，发挥不同的作用，以不同的方式来维持整个财务机制系统的运转。根据财务机制系统构成要素的功能不同，财务机制主要由三个部分组成，即运行机制、激励机制和约束机制。激励机制和约束机制直接涉及企业经营者的权责利，其有效设计和执行对企业整个内部财务机制的有效运行起着至关重要的作用，如果激励机制和约束机制设计不当或执行不力，就很可能增大公司的代理成本，甚至将一个发展势头良好的公司引向灭亡也不是危言耸听的事，近年来，中外资本市场大量的公司案例都很好地说明了这一点。

（三）健全内部财务制度

内部财务制度是财务工作者根据财务理论和经济管理对财务的要求，所拟订的进行财务工作和处理内部财务关系的各种规范。一套全面的企业内部财务制度设计包括：（1）设计财务主体的具体范围，即要明确企业内部财务管理的级次，明确企业内部各经营单位之间及其与企业财务部门的关系，明确企业与联营单位、投资与被投资单位、内部承包单位的财务关系等；（2）设计内部财务管理岗位，明确相应责任；（3）设计财务管理内容与方法的选择；（4）设计制定财务管理与内部责任单位的相互衔接关系，包括责任单位的划分、责任核算、责任控制、责任奖惩等；（5）设计规定财务规划与财务评价的方法与程序，具体包括正在进行财务规划和财务评价的程序、方法、时间，各经营单位在评价中的任务和责任等。

（四）依法处理企业财务关系

企业的财务关系涉及企业的各利益相关者，其中，最重要的财务关系是投资者、经营者和债权人之间的关系。只有处理好投资者和经营者的关系，才能降低代理成本，尽可能避免经营者的“逆向选择”行为和“道德风险”；只有处理好企业与债权人之间的关系，企业才有可能使财务杠杆的正向作用发挥到最大，并能增强企业的财务灵活性；只有处理好企业与国家之间的关系，才能避免企业因违法行为而可能付出的更为昂贵的代价；只有处理好企业与客户、供应商之间的关系，才能使企业尽可能节省交易费用，并形成良好的企业信用；只有处理好企业内部的财务关系，才能使企业的内部资源创造出更大的经济效益。所以，只有依法处理好企业的各种财务关系，才能为企业财务管理目标的实现提供良好的基本平台。

（五）逐步推行信息化管理

随着互联网的蓬勃发展，信息化管理已成为企业管理的重要手段。信息化管理对财务管理的重要作用主要体现在以下几个方面：成本核算更全面、及时和准确，可有效防范风险，有利于预算管理的推行，严格资金管理，能更快速地提供对外财务报表和内部管理报表，等等。企业信息化进程给企业的管理方式、管理思想带来新的变革。作为企业管理核心的财务管理必须实现财务的集中管理，使企业的财务同企业的产、供、销各环节完全集成，并能产生互动的，实现权力的集中监控、资源的集中配置、信息的集中共享。只有这样才能使信息化真正发挥应有的作用，实现资源的优化配置，提高企业的核心竞争力。

（六）提高企业财务管理水平

由于财务管理的范围涵盖资金所及的全部领域，其中，最为主要的是投资、筹资和收益分配领域，企业在这些领域中财务管理水平的高低直接影响到企业财务管理目标的实现以及企业竞争实力的提升。财务管理的各个环节（包括财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析等）都会对企业资金的有效运用形成全方位、全过程的约束，并促使企业投资、筹资和收益分配活动更加科学、合理，所以，企业必须千方百计地提高自身的财务管理水平。

三、企业财务管理主体的财务管理职责

（一）企业利益相关者

企业的本质是利益相关者的契约集合体。在现代市场经济条件下，企业利益相关者是对企业的生产经营活动产生影响或者会被企业的生产经营活动所影响的人或者组织，包括投资者、经营者、职工、债权人、供应商、消费者、竞争者、社会弱势群体、社区乃至国家和整个社会，其对企业享有一定权利，也承担一定责任或者风险。目前，我国企业的利益相关者一般可以划分为直接利益相关者（包括投资者、债权人、经营者和职工等）和间接利益相关者（包括政府、社区、消费者、商业伙伴、竞争者等）两大类。

企业各利益相关者的利益均衡最终体现在企业内部治理结构上，其中投资者、经营者处于主导地位。从维护投资者的合法权益，发挥经营者的经营管理作用出发，对投资者、经营者的财务职权和责任，应当给予合理的界定。政府作为社会管理者，通过制定统一的“游戏规则”，规范、指导和监督企业内部治理结构的建设，将企业的内外利益关系纳入企业内部治理结构，从而防止企业部分利益相关者利用自身的控制权、信息等优势，损害其他利益相关者合法权益。因此，在企业的利益相关者中，构成企业财务管理主体的利益相关者，主要包括主管财政机关、投资者和经营者，也可以说，主管财政机关、投资者和经营者构成了企业最重要的财务关系。

（二）各企业财务管理主体的财务管理职责

企业财务管理的主体包括主管财政机关、投资者、经营者和财务经理，他们各自的主要财务管理职责分别阐述如下。

1.主管财政机关的财政职责

各级主管财政机关对国有及国有控股企业履行政府出资人财务管理职能，同时兼顾履行社会管理者职能的需要，其主要财政职责包括：

（1）监督执行企业财务规章制度，按照财务关系指导企业建立健全内部财务制度。

（2）制定促进企业改革发展的财政财务政策，建立健全支持企业发展的财政资金管理制度。

（3）建立健全企业年度财务会计报告审计制度，检查企业财务会计报告质量。

（4）实施企业财务评价，监测企业财务运行状况。

（5）研究、拟订企业国有资本收益分配和国有资本经营预算的制度。

（6）参与审核属于本级人民政府及其有关部门、机构出资的企业重要改革、改制方案。

（7）根据企业财务管理的需要提供必要的帮助、服务。

2.投资者（或出资者）的财务管理职责

所谓投资者即企业终级所有者，是指为实现其利益追求而出资组建企业的出资者。投资者凭借对企业资本的所有权，对企业进行财务管理，主要手段是利用对若干重大事项的控制权，约束经营者财务行为，以确保企业资本的安全和增值，最终实现投资者自身的利益。按照企业法人治理结构要求，投资者履行财务职责，应当按照法律法规、企业章程等，通过一定的企业内部机构进行，如通过股东（大）会、董事会进行表决，或通过厂长（经理）办公会、职工代表大会、联合管理委员会作出决议。

投资者依照《公司法》等法律、行政法规具有以下财务管理职责：

（1）审议批准企业内部财务管理制度、企业财务战略、财务规划和财务预算。企业内部财务管理制度规定企业内部不同管理层次、不同部门的财务管理权限及责任，明确互相配合、互相制衡的管理关系，其实质是将法人治理结构要求以企业内部契约的形式固定下来，为企业日后的财务行为提供支持和约束。企业财务战略、财务规划和财务预算，是保证企业总体战略和财务目标在长期和短期内都能得到贯彻实现的基本手段。这四个事项都是投资者掌握财务控制权的基本体现，因此，其最终决定权必须由投资者行使。

（2）决定企业的筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等重大财务事项。判断一个财务事项是否“重大”，除了看涉及金额相对于企业资产的比例高低之外，更重要的是看它是否容易导致投资者权益受损。企业法人财产权决定了企业拥有自主经营权，投资者不能直接干预企业的经营。自主经营权的行使主体是经营者，理论上，当经营者与投资者制定的财务战略和目标保持一致，勤勉尽责时，投资者与经营者的利益是一致的。但是由于逆向选择、道德风险、内部人控制等诸多问题，经营者的决策往往不利于企业长远发展，损害投资者利益。尽管如此，无论是从企业法人治理结构，还是从成本效益原则看，投资者不可能因为两者之间可能的利益冲突，而取代经营者作出每一项决策。因此，投资者只能对一些重大财务事项，掌握最终决策权。

（3）对经营者实施财务监督和财务考核，决定企业聘请或者解雇会计师事务所、资产评估事务所等中介机构事项。财务监督就是根据法律、法规和国家财经纪律以及企业内部财务管理制度，对企业生产经营活动和财务收支的合理性、合法性、有效性进行调节和检查，以确保企业遵纪守法地实现发展战略和财务目标。财务监督是企业财务管理的一项保障性手段。投资者一方面可通过监事会、内部审计部门等机构，对经营者实施内部财务监督，另一方面可通过社会中介机构的审计和评估对经营者实施外部财务监督。在实施财务监督时，由投资者聘请或者解聘会计师事务所、资产评估事务所等中介机构，对保护投资者利益有重要意义。因为投资者主要依赖财务会计报告来了解经营者的工作成果，独立第三方即社会中介机构实施的报表审计和资产评估等活动，是保证和增强财务会计报告真实性的主要途径，如果由经营者聘用中介机构，就有可能影响中介机构的独立性，从而削弱相关财务信息的可信度。投资者通过一定的考核制度和办法，对经营者财务业绩作出客观、正确的评价，为经营者的任免、职务调整和薪酬激励等提供依据。

（4）按照规定向全资或者控股企业委派或者推荐财务总监。财务总监制度是在企业所有权与经营权相分离、组织规模和生产经营规模扩大化和复杂化、财务管理体制级次增多的情况下，投资者为了保障自身利益，按照一定程序向其全资或者控股的企业派出特定人员或机构，代表投资者进行财务监督而形成的制度，是企业法人治理结构的有机组成部分。我国于20世纪90年代，在深圳、武汉等地的政府改进我国原有的总会计师制度基础上，引进了西方国家的财务总监制度，并开始在国有企业推行。建立财务总监制度的根本目标是保障投资者的利益。从财务总监制度的本质来看，财务总监履行部分投资者财务管理职责，具体包括：①督促、指导、协助企业建立健全内部财务监督制度；②督促企业按照国家规定和投资者战略要求从事财务活动；③及时发现和制止企业违反国家规定和可能造成投资者损失的行为；④审核企业重要财务报表；⑤参与拟定涉及企业财务方面的重大计划、预算和方案；⑥参与企业重大投资项目的可行性研究；⑦参与企业重大财务决策活动；⑧监督、检查企业重要的财务运作和资金收支情况；⑨对经营者的选拔、任用和考核提出意见，等等。

在现实情况中，由于企业规模大、业务复杂、所有权结构分散、投资者管理能力和精力不允许等多种因素，投资者往往无法履行新《企业财务通则》赋予的全部财务管理职责。在这种情况下，投资者可以通过一定方式将某些财务管理职责授权给经营者。但是，这种职责履行权的转移不会导致风险的转移，即原来由投资者承担的风险责任在授权后仍应由投资者承担，如经营者在授权范围内作出了错误的对外投资决策，导致的损失不应由经营者承担，而应进入企业的利润表，即最终由投资者来承担。同时，投资者对经营者的授权应该是有限的，不可能也不应该将所有的财务管理职责都委托经营者行使，否则就失去了对企业的实际控制权。例如，财务监督和财务考核，以及重大财务决策中的经营者报酬、利润分配等事项，应当由投资者作出决定。

3.经营者的财务管理职责

履行经营者职责的主体主要包括董事会、经理、厂长以及实际负责经营管理的其他领导成员。由于经营者行使对公司重大财务事项的决策权和具体执行权，即直接掌握企业财务的控制权。其管理对象是全部的法人财产，即经营者是企业全部法人财产的支配者，所以经营者财务管理的好坏直接决定了企业的兴衰存亡。因此，明确经营者的财务管理权限分配尤为重要，它在企业内部控制中起着基础性的作用。分配权限时，投资者既要赋予经营者充分的自主经营权，又要对经营者的权力有适当的制衡。

经营者的财务管理职责主要包括：

（1）拟定企业内部财务管理制度、财务战略、财务规划，编制财务预算。

（2）组织实施企业筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润分配等财务方案，诚信履行企业偿债义务，保障债权人合法权益。

（3）执行国家有关职工劳动报酬和劳动保护的规定，依法缴纳社会保险费、住房公积金等，保障职工合法权益。

（4）组织财务预测和财务分析，实施财务控制。

（5）编制并提供企业财务会计报告，如实反映财务信息和有关情况。

（6）配合有关机构依法进行审计、评估、财务监督等工作。