货币资金与交易性金融资产

项目一　货币资金与交易性金融资产

案例导入

小方是海滨学院会计专业应届毕业生，通过自己的努力已取得会计人员从业资格证书，2010年7月来到滨江华光有限责任公司财务科做出纳工作。有一天，生产车间的采购员小李匆匆来到财务科，说要借款1200元现金去当地采购一批急需的原料，这时小方是否可以将这笔资金借出，应该办理哪些手续呢？

货币资金处于货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金，包括现金、银行存款及其他货币资金。在我国会计实务中，通常所说的现金是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。货币资金是流动性最强的资产，各个企业单位为开展生产经营活动都必须拥有一定数量的货币资金。因此，对货币资金的核算、管理和控制是至关重要的。

任务一　核算库存现金

库存现金通常存放于企业财会部门，由出纳人员经管。由于库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，并监督现金使用的合法性与合理性。

一、库存现金的明细分类核算

企业应设置库存现金日记账进行现金收支的明细核算。有外币的企业，应当分别以人民币和各种外币设置库存现金日记账。

库存现金日记账采用订本式账簿，由出纳人员根据审核无误的收款凭证、付款凭证，按业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应计算当天的现金收入、现金支出的合计数和现金结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到日清月结，账款相符，严禁以“白条”抵充库存现金。月份终了，库存现金日记账的余额应与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。

二、库存现金的总分类核算

企业同时还应设置“库存现金”总账，会计人员可以根据每一涉及现金增减变动的现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记库存现金总账，企业日常现金收支业务较为频繁，为了简化核算，也可以根据汇总收付款凭证或科目汇总表定期登记总账。

【业务处理1．1．1】　滨江华光有限责任公司2010年5月8日开出现金支票一张，从开户行提取现金5000元备用。

根据现金支票的存根（见表21），公司会计人员应编制会计分录如下。

借：库存现金　　　　　　　　　5000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　5000

表2-1　现金支票存根

【业务处理1．1．2】　滨江华光有限责任公司2010年5月10日销售产品收到现金702元，其中价款600元，增值税102元。

根据产品出库单（见表2-2）和增值税专用发票（见表2-3），编制会计分录如下。

借：库存现金　　　　　　　　702

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　600

应交税费—应交增值税（销项税额）　　102

表2-2　出库单

表2-3

【业务处理1．1．3】　滨江华光有限责任公司2010年5月15日以现金购买办公用品200元。

根据购货零售发票（见表2-4），编制会计分录如下。

借：管理费用——办公费　　　　　　200

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　200

表2-4

三、定额备用金的核算

定额备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。备用金业务在企业日常的库存现金收支业务中占很大的比重，因此，对于备用金的预借和报销，既要有利于企业各项经济业务的正常进行，又要建立必要的手续制度，并认真执行。

定额备用金制度主要包括以下内容：

（1）由会计部门根据实际需要核定，拨出一笔固定数额的现金，并规定使用范围。

（2）必须设立专人经管定额备用金。

（3）支付零用现金时，必须由指定的负责人签字同意。

（4）备用金经管人员必须妥善保存支付备用金的收据、发票以及各种报销凭证，并设置备用金登记簿，记录各项零星支出。

（5）经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时，凭有关凭证向会计部门报销，补足到备用金的规定金额。

定额备用金一般都是采用定额拨付、先拨后用、用后报销的办法，通过“其他应收款”账户核算，或单独设置“备用金”账户核算。

【业务处理1．1．4】　2010年5月滨江华光有限公司的会计部门对经理办公室建立了2000元备用金定额。

（1）以现金拨出备用金时，根据借款单（见表2-5），编制会计分录如下。

借：其他应收款——备用金2000

（或：备用金　　　　　　2000）

贷：库存现金　　　　　　　　2000

表2-5

（2）月末，经理办公室报销购买办公用品的开支共计900元以现金支付。根据购货零售发票，编制会计分录如下。

借：管理费用　　　　　　　　　　900

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　900

（3）假设企业认为该部门的备用金没有继续设置的必要而予以取消，核销备用金时，经理办公室应在报销的同时交回剩余的备用金，根据购货发票和收款收据（见表2-6），编制会计分录如下。

借：库存现金　　　　　　1100

管理费用——办公费　　　　　　　　900

贷：其他应收款——备用金　　　　　2000

（或：备用金　　　　　　　　　　　2000）

表2-6

四、库存现金的清查

库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期与不定期的库存现金盘点、核对。库存现金清查一般采用实地盘点法，清查的内容主要是检查账款是否相符，是否有白条顶库、超限额留存现金等。对于清查的结果，应编制“库存现金盘点报告单”，填写现金实存数、账存数和库存现金溢缺情况，并由出纳人员和盘点人员共同签字盖章。如果有挪用库存现金、白条抵库情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的库存现金要及时送存银行；如果发现账实不符，除应及时查明原因外，还须进行相应的会计处理。

【业务处理1．1．5】　滨江华光有限责任公司2010年5月31日对库存现金清查时，发现短缺200元，填制“库存现金盘点报告单”（见表2-7）。

表2-7　库存现金盘点报告单

批准处理前先调整账面，会计分录如下。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　　　200

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

经批准后，由出纳人员赔款40%，其余部分记入“管理费用”，会计分录如下。

借：其他应收款——出纳员张艳　　　　　　80

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　120

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　200

【业务处理1．1．6】　滨江华光有限责任公司2010年6月30日对库存现金清查中，发现库存现金溢余150元，经仔细清查后，发现该企业出纳在支付工资时，少支付给冯芳100元，其余50元不能查明原因。应编制会计分录如下。

批准处理前先调整账面。

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　150

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　150

查明原因经批准处理。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　150

贷：其他应付款——冯芳　　　　　　　　　　　　100

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　50

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1．库存现金的使用范围。根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在下列范围内使用现金：

（1）职工工资、津贴等。

（2）个人劳务报酬。

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出。

（8）中国人民银行规定的需要支付现金的其他支出。

属于上述现金结算范围的支付，企业可以根据需要以现金支付或签发现金支票支付；不属于上述范围的款项支付，一律通过银行进行转账结算。

2．库存现金限额。为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存一定数额的现金。库存现金限额由单位向开户银行提出申请，开户银行根据单位的实际需要审查核定。一般按照企业3～5天的日常零星现金开支的需要确定。边远地区和交通不发达地区的企业，库存现金限额可多于5天，但不能超过15天的日常零星开支量。企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分必须及时送存银行；不足限额时，可以签发现金支票向银行提取现金补足。

3．库存现金日常收支管理。企业在办理有关现金收支业务时，应遵守以下规定：

（1）现金的收入应于当日送存银行，当日送存银行确有困难的，由开户银行确定送存时间。

（2）企业在现金结算范围内支付现金，可以使用本企业库存现金，或者从开户银行提取，但不得坐支现金。坐支现金，是指企业从本单位现金收入中直接支付现金的行为。因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。

（3）企业从银行提取现金，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后方可支取。

（4）企业因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，方可支付现金。

（5）不准用不符合国家会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款（即“公款私存”），不得设“小金库”等。

任务二　核算银行存款

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应当根据业务需要，按照规定在企业所在地银行开设账户，严格执行银行结算制度的规定进行存款、取款以及各种收支转账业务的核算。

一、银行存款的明细分类核算

企业应设置“银行存款日记账”进行银行存款明细核算。银行存款日记账采用订本式账簿，由出纳员根据收、付款凭证，按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔连续登记，每日终了及时结出余额，并定期与银行核对，保证账实相符；还要与“银行存款”总分类账核对，保证账账相符。有外币业务的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。

二、银行存款的总分类核算

企业同时还应设置“银行存款”总账，会计人员可以根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、库存现金付款凭证直接登记，也可以根据记账凭证汇总表或科目汇总表定期汇总登记。

【业务处理1．1．7】　滨江华光有限责任公司2010年6月5日购入A材料一批，价款为40000元，增值税为6800元，合计46800元，开出转账支票支付（见表2-8、表2-9）。

表2-8

表2-9

根据审核无误的原始凭证，编制会计分录如下。

借：材料采购——A材料　　　　　　　　　　　40000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　6800

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46800

【业务处理1．1．8】　滨江华光有限责任公司2010年6月15日收到滨江天勤有限责任公司还来前欠款项30000元，存入银行（见表2-10）。

表2-10　中国工商银行进账单3

编制会计分录如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　30000

贷：应收账款——天勤公司　　　　　　　　　30000

三、银行存款的核对

为了检查企业和开户银行登记的企业账目是否正确，查明银行存款的实际余额，企业应定期将银行存款日记账的记录与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。

【业务分析1．1】　滨江华光有限责任公司2010年6月30日银行存款日记账余额为65000元，而银行对账单余额为58000元。

请分析：为何滨江华光有限责任公司的银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致？

在会计实务中，银行存款日记账与银行对账单两者的余额往往是不相等的。其原因主要有二：一是存在未达账项；二是双方账户记录可能发生错误。

未达账项，是指企业与银行由于办理结算手续和凭证传递、入账的时间不一致而形成的一方已入账、另一方尚未入账的会计事项。值得注意的是，未达账项是引起企业银行存款日记账与银行对账单的余额不一致的主要原因，未达账项通常有如下四种情况：

（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。如企业于月末将转账支票送存银行，而银行尚未入账。

（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。如企业已开出转账支票付款，而银行尚未办理转账付款。

（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。如企业委托银行收取货款，银行已经收妥入账，而企业尚未收到银行的收账通知。

（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。如银行代企业支付水电费，银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知。

经过逐笔核对，滨江华光有限责任公司发现有下列未达账项：

（1）企业送存银行转账支票一张，系销售收入25000元，银行尚未入账。

（2）企业开出现金支票一张，支付办公费3000元，银行尚未收到支票，未入账。

（3）银行代企业收取前欠销售款17000元，已入账，而企业尚未收到银行收款通知，未入账。

（4）银行代企业支付本月水电费2000元，银行已付款入账，而企业尚未收到付款通知，未入账。

根据上述未达账项，滨江华光有限责任公司应编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额（见表2-11）。

表2-11　银行存款余额调节

如果调整后余额相等，则说明双方记账无错，否则说明双方记账有误，应进一步查找原因。

需说明的是，该调节表只起调节试算企业与银行之间账目是否相符的作用，而不能作为调整账面余额的凭证，不能据此更正账面记录。至于产生的未达账项，须等双方接到相关凭证后，才能据以登账。该调节表调整后的存款余额，为企业存放在银行的可实际动用的存款数额。

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1．银行转账结算方式。根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业通过银行办理的货币资金收付业务主要有以下9种结算方式。

（1）银行汇票。银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。单位和个人各种款项的结算均可以使用银行汇票。银行汇票一律记名，可以背书转让，其提示付款期限为自出票日起1个月。

（2）银行本票。银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发，承诺其见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票一律记名，允许背书转让，其提示付款期限为自出票日起最长不超过2个月。

（3）支票。支票是出票人签发的委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票是同城范围内应用较广的一种结算方式，具有方便、灵活等特点。支票的提示付款期限为自出票日起10天。

（4）商业汇票。商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票一律记名，付款期最长不超过6个月，可在同城和异地使用，并可背书转让或贴现。商业汇票的付款人为承兑人，按其承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。

商业汇票通过“应收票据”、“应付票据”账户进行核算，具体账务处理见模块一项目二应收和预付款项内容和模块三项目三应付及预收款项内容。

（5）汇兑。汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。它适用于单位和个人之间各种款项的结算。汇兑是异地结算的一种，有电汇和信汇两种方式。

（6）委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。这种结算方式同城、异地均可使用，既适用于在银行开立账户的单位结算，也适用于水电、邮政、电信等劳务款项的结算。单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务凭证，可使用委托收款方式收取款项。委托收款按款项划回方式不同可分为邮寄和电报两种。

（7）托收承付。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。这种方式适用于买卖双方签订有购销合同的商品交易。

（8）信用卡。信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡。

（9）信用证。信用证是国际结算的一种主要方式。它是进口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限内支付一定金额的付款承诺。我国从事进出口业务的企业和对外经济合作企业均可采用信用证结算方式。

银行、单位和个人在办理转账结算时，都必须遵守“恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不予垫款”的原则。

2．银行存款的管理规定。

（1）银行存款开户管理。根据中国人民银行账户管理办法的规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，以便于办理存款、取款和转账等结算。企业在银行开立的存款账户可分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户等。

基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。该账户为企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过基本存款账户办理。企业只能在银行开立一个基本存款账户。

一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在银行或金融机构开立的基本存款账户以外的银行结算账户。该账户用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。一般存款户可办理现金缴存，但不能支取现金。

临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，例如，为了满足企业临时性采购资金需要等。该账户用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。该账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。

专用存款账户是企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。专项存款户不得办理现金收付业务。

企业在银行开立的存款账户，只能用于办理本企业经营业务范围内的资金收付业务，不得出租和转让给其他单位或个人使用。

（2）银行结算管理。中国人民银行发布的《支付结算办法》，是办理银行结算的主要依据，企业和银行办理结算必须严格遵守。企业办理支付结算时，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。

任务三　核算其他货币资金

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。有关其他货币资金收付的业务，通过设置“其他货币资金”科目进行核算。

一、银行汇票存款的核算

企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行汇票存款”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”科目；采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”科目。

【业务处理1．1．9】　滨江华光有限责任公司2010年7月23日向开户银行申请开立60000元的银行汇票；7月25日持银行汇票购入原材料一批，增值税专用发票标明货款50000元，增值税8500元，材料已验收入库；7月30日，银行转来多余款收账通知，收回余款1500元，如表2-12、表2-13所示。

表2-12

表2-13　材料验收入库单　　凭证编号：015

（1）7月23日，根据银行汇票申请书存根联，编制会计分录如下。

借：其他货币资金——银行汇票　　　60000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　60000

（2）7月25日，根据材料入库单、购货发票（略）等原始凭证，编制会计分录如下。

借：原材料　　　　　　　　　　　50000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　8500

贷：其他货币资金——银行汇票　　　　　　　　58500

（3）7月30日，根据银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）（略），编制会计分录如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1500

贷：其他货币资金——银行汇票　　　　　　　1500

二、银行本票存款的核算

企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行本票存款”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”科目。

【业务处理1．1．10】　滨江华光有限责任公司2010年7月14日向银行申请开出了117000元的银行本票，用于购买原材料。7月16日以该本票支付原材料货款，增值税专用发票上注明货款100000元，增值税款17000元，材料在运输途中。

（1）7月14日，根据银行盖章退回的银行本票申请书（存根联），编制会计分录如下。

借：其他货币资金——银行本票　　　　　117000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　117000

（2）7月16日，根据购货发票等原始凭证，编制会计分录如下。

借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　100000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　17000

贷：其他货币资金——银行本票　　　　　　　　　　　117000

想一想　银行汇票和银行本票在使用上主要区别在哪里？

三、信用卡存款的核算

凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领信用卡的单位卡。单位卡账户的资金一律从单位的基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入信用卡账户，且单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的核算，不得支取现金。

企业填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行时，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业用信用卡购物或支付有关费用，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目；如果企业不需要继续使用信用卡，应办理销卡手续，信用卡余额转入企业基本存款户，不得提取现金，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。

【业务处理1．1．11】　滨江华光有限责任公司2010年9月18日经中国银行审核同意后开立信用卡专户，并从其基本存款账户开出转账支票50000元，转入信用卡专户。10月1日，公司经理招待客户，在休闲酒家刷卡消费2000元。

（1）9月18日，根据支票存根和银行盖章退回的进账单第一联，编制会计分录如下。

借：其他货币资金——信用卡　　　　　　50000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　50000

（2）10月1日，根据发票、信用卡签购单、银行转来的付款通知等，编制会计分录如下。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　2000

贷：其他货币资金——信用卡　　　　　　　　　　2000

四、信用证保证金存款的核算

企业填写“信用证申请书”、将信用证保证金交存银行时，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目；企业接到开证行通知后，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目；将未用的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目。

【业务处理1．1．12】　滨江华光有限责任公司2010年11月3日缴纳信用证保证金100000元，向银行申请开立信用证；11月28日收到开证行交来的信用证来单通知书及相关购货凭证，货款为90000元，增值税为15300元，总计105300元，超出部分由银行转账支付，材料已验收入库。

（1）11月3日，根据银行进账单回单，编制会计分录如下。

借：其他货币资金——信用证保证金　　　　100000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

（2）11月28日，根据信用证来单通知及购货发票等，编制会计分录如下。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　90000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　15300

贷：其他货币资金——信用证保证金　　　　　　　　100000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5300

五、存出投资款的核算

企业向证券公司划出资金时，按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。

【业务处理1．1．13】　滨江华光有限责任公司2010年10月15日，将100000元从银行转入银河证券公司股票账户；11月14日，通过银河证券公司购入万科股票5000股，每股18元，列为交易性金融资产，交易费用540元。编制会计分录如下。

（1）10月15日，根据支票存根和证券公司资金账户入账通知单，编制会计分录如下。

借：其他货币资金——存出投资款　　　100000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

（2）11月14日，根据股票交易交割单编制会计分录如下。

借：交易性金融资产——万科股票　　　90000

投资收益　　　　　　540

贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　90540

六、外埠存款的核算

企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托银行办理汇款。企业将款项汇往外地开立采购专户时，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目；采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。

【业务处理1．1．14】　滨江华光有限责任公司2010年11月16日委托开户行建设银行将80000元汇往天津工商银行开设采购专户；12月10日，收到供应单位增值税专用发票，载明材料价款60000元，增值税10200元，以采购专户支付货款；12月20日，收到采购专户结算余款9800元。

（1）11月16日，根据经开户行建设银行盖章的信汇凭证第一联（回单），编制会计分录如下。

借：其他货币资金——外埠存款　　　　　　　80000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

（2）12月10日，根据购货发票，编制会计分录如下。

借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　60000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　10200

贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　　　　　70200

（3）12月20日，根据建设银行收账通知，编制会计分录如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　9800

贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　　　　　　　9800

知识链接

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

1．银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

2．银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

3．信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。

4．信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

5．存出投资款。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。

6．外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

任务四　外币业务的核算

外币业务是指企业以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。企业的外币业务可以分为四种类型，即外币兑换、外币借贷、外币购销和接受外币资本投资。

一、外币兑换业务的会计处理

外币汇兑业务是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）的业务。前者称为购汇，后者称为售汇。

企业因购货等结算需要进行购汇业务时，一方面，按照记账汇率将买入的外币折算为记账本位币，并登记入账；同时，按照买入的外币金额登记相应的外币账户，借记“银行存款——外币存款”科目。另一方面，按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额，贷记“银行存款——人民币存款”科目；实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照记账汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期的汇兑损益。

企业因出口货物及其他交易取得外汇需卖给银行等金融机构时，一方面，将实际收取的记账本位币（按照外币买入价折算的记账本位币金额）登记入账，借记“银行存款——人民币存款”科目，同时按记账汇率减少外币存款，贷记“银行存款——外币存款”科目；另一方面，将卖出的外币按照记账汇率折算为记账本位币金额与实际收到的记账本位币之间的差额，作为汇兑损益。

【业务处理1．1．15】　滨江华光有限责任公司记账汇率采用业务发生之日的市场汇率。2010年9月8日因交易需要，向银行购入5000美元。当日市场汇率是1美元＝6．84元人民币，购入行挂牌卖出价为1美元＝6．86元人民币。根据结算凭证，编制的会计分录如下。

借：银行存款——美元户（5000美元×6．84）　　　　34200

财务费用——汇兑损益　　　　　　　　　　　100

贷：银行存款——人民币存款　　　　　　　　　　　34300

【业务处理1．1．16】　滨江华光有限责任公司2010年9月9日将出售产品给香港一商场而收取的销货款100000港元（记账本位币金额113000元）出售给开户银行。若当日市场汇率为1港元＝0．8816元人民币。银行当日挂牌买入价为1港元＝0．8710元人民币。根据结算凭证，编制的会计分录如下。

借：银行存款——人民币存款　　　　87100

财务费用——汇兑损益　　　　　　　　1060

贷：银行存款——港元户（100000港元×0．8816）　　　88160

二、外币债权债务的会计处理

企业因购销业务、其他交易、借款等原因发生外币债权债务及其清偿时，应按照记账汇率将外币折算为记账本位币入账，同时按照发生的实际债权债务外币的金额登记相关的外币账户，期末结算汇兑损益。

【业务处理1．1．17】　滨江华光有限责任公司2010年6月22日因业务需要，向中国银行借入50000港元，期限为3个月。当日市场汇率1港元＝0．8816元人民币。企业根据借款合同等凭证，编制的会计分录如下。

借：银行存款——港元户（50000港元×0．8816）　　　44080

贷：短期借款——港元户　　　　　　　　　　　44080

三、外币购销业务的会计处理

企业从国外购进原材料、商品或引进设备，按照记账汇率将支付的外币或应付的外币折算为记账本位币，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等；企业销售货物收取的外币，或发生的应收外币债权也应该按照市场汇率将收取的外币或外币债权折算为记账本位币，同时登记有关外币账户。

【业务处理1．1．18】　滨江华光有限责任公司2010年8月2日出口商品一批给美国一商场，总价值为30000美元，货款尚未收到。若当日市场汇率为1美元＝6．85元人民币。根据销货等有关凭证，编制的会计分录如下。

借：应收账款——美元户（30000美元×6．85）　　205500

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　205500

10日实际收到上述货款已存入外币存款账户。若收款当日市场汇率为1美元＝6．9元人民币。根据收款通知，编制会计分录如下。

借：银行存款——外币存款（30000美元×6．9）　　　207000

贷：应收账款——美元户　　　　　　　　　　　　207000

【业务处理1．1．19】　滨江华光有限责任公司因扩大生产经营需要，2010年9月从德国进口设备一台，到岸价为50000欧元。当日市场汇率为1欧元＝9．65元人民币。货款按合同规定采取托收结算方式。境内发生费用共15000元，设备已投入使用。根据有关购物凭证，编制的会计分录如下。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　497500

贷：银行存款——人民币存款　　　　　　　　　　　　15000

应付账款——欧元户（德国）（50000欧元×9．65）　　482500

四、接受外币资本投资的会计处理

对于外商投资企业或中外合作经营企业，在接受以外币存款等资产进行投资时，外币资产按实际收到的外币资产金额和当日市场汇率折算为记账本位币入账；按投资协议约定在实收资本中所占金额，贷记“实收资本”；差额计入“资本公积”。

【业务处理1．1．20】　滨江华光有限责任公司接受某外商约翰公司投资100000美元，款项已存入银行。投资合同约定汇率1美元＝6．8元人民币。收款时当日市场汇率1美元＝6．85元人民币。根据收款通知和投资合同，编制的会计分录如下。

借：银行存款——美元户（100000美元×6．85）　　　685000

贷：实收资本——约翰公司（100000美元×6．85）　　　　　685000

五、期末汇兑损益的计算与结转

按照企业会计制度的规定，凡有外币业务的企业，在会计期末时，应当对外币账户的期末余额以期末市场汇率进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，即为汇兑损益，并应对原账户余额进行调整，按调整后余额记录入账。

对于持有期间所产生的汇兑损益，应根据不同情况加以处理：筹建期间发生的，计入长期待摊费用，并在开始生产经营的当月起全部计入当期管理费用；与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理；清算期间所发生的汇兑损益计入清算收益。除上述情况外，发生汇兑损益均应计入当期财务费用。对于因银行结售、购汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与记账汇率之间的差额，计入当期财务费用。

【业务处理1．1．21】　2010年8月31日，滨江华光有限责任公司要对外币账户的余额进行折算，当日市场汇率为1美元＝6．85元人民币，有关外币账户期末汇兑损益的核算如表2-14所示。

表2-14　企业8月31日有关外币账户期末汇兑损益计算

期末，损益调整的会计分录如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　　1400

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　350

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1450

知识链接

1．外汇。外汇是指以外国货币计量的、用于国际支付的手段。我国《外汇管理条例》规定，外汇包括：外国纸币和铸币；外币国库券、外币公司债券、外币股票、外币息票等外币有价证券；外币票据，如支票、汇票、期票等，外币银行存款凭证，外币邮政储蓄凭证等外币支付凭证；其他外汇资金。

2．外汇汇率。也称为汇率或汇价，是指一个国家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种货币的比价。

汇率按照其是以本国货币还是以外国货币作为折算基础来表示，分为直接标价法和间接标价法两种标价方法。直接标价法，也称为应付标价法或直接汇率。它是以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币作为计价标准的汇率。如100美元兑换680元人民币。我国和其他大多数国家都采用直接标价法。间接标价法，也称为应收标价法或间接汇率。它是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币作为计价标准的汇率。如100元人民币可兑换14．7美元。

在会计核算时关于汇率主要涉及两个名词，即市场汇率和记账汇率。市场汇率又称基准汇率，是指由中国人民银行根据国际外汇市场行情和国内各专业银行外汇交易行情所计算的加权平均汇率，一般为中间汇率。记账汇率则是指企业发生外币业务时，将外币原币金额折合成本位币金额时所采用的汇率。记账汇率可以是业务发生之日的市场汇率，也可以是当期期初的市场汇率，由企业自行选择使用，一经确定应保持其稳定性。

3．汇兑损益。汇兑损益是外汇兑换损失和收益（利得）的简称，是指企业发生外币业务时，由于汇率不同导致的不同外币折算成记账本位币所发生的价差。汇兑损益的产生有以下两种情形：一是在外币兑换中由于采用的外币买入价和卖出价与入账价值不同而产生的，其中入账价值往往采用当日的市场汇率；二是在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动所产生的损益。其中，外币货币性资产（如外币现金、外币银行存款、外币应收债权等）在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债（如外币借款、外币应付债务等）则完全相反，在汇率上升时，产生汇兑损失；在汇率下降时，产生汇兑收益。

任务五　核算交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。

一、取得交易性金融资产的会计处理

企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，计入“应收利息”或“应收股利”账户。

【业务处理1．1．22】　滨江华光有限责任公司于2009年4月18日委托证券公司从上海证券交易所以50000元购入华联实业公司股票10000股，其中包含已宣告尚未支付的股利2000元，另支付相关税费100元。表2-15所示的是成交过户交割单。

表2-15　成交过户交割单

应编制会计分录如下。

借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　48000

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　2000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　205

贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　50205

二、交易性金融资产的现金股利和利息的会计处理

企业在收到交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时，应直接冲减“应收股利”或“应收利息”账户。

【业务处理1．1．23】　接上例【业务处理1．1．22】，滨江华光有限责任公司于2009年5 月10日收到上述股利2000元。应编制会计分录如下。

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　　　2000

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

企业在持有交易性金融资产期间，对由于被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，企业应当确认为当期投资收益。

【业务处理1．1．24】　2009年10月17日，华联实业公司支付2009年股票的现金股利，滨江华光有限责任公司收到股利3000元。应编制会计分录如下。

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　3000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

三、交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

【业务处理1．1．25】　2009年12月31日，滨江华光有限责任公司持有的华联实业公司股票每股市价上升到6元。

则确认该股票的公允价值变动损益时，应编制会计分录如下。

借：交易性金融资产——公允价值变动　　　12000

贷：公允价值变动损益（60000元－48000元）　　　　　　　　　12000

四、交易性金融资产的处置

企业处置交易性金融资产时，应将处置时该金融资产的公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

【业务处理1．1．26】　承接【业务处理1．1．22】和【业务处理1．1．25】的资料，滨江华光有限责任公司于2010年2月11日将上述股票全部出售，共收到款项64500元。

（1）出售股票收到款项时，应编写会计分录如下。

借：其他货币资金——存出投资款　　　64500

贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　48000

交易性金融资产——公允价值变动　　　　　12000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　4500

（2）转出公允价值变动损益时，应编写会计分录如下。

借：公允价值变动损益　　　　　　　　12000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　12000

想一想　如果企业取得的交易性金融资产是债券，则在核算上与取得股票有什么不同？

知识链接

1．只有满足以下条件之一的金融资产才能被确认为交易性金融资产。

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

（3）属于衍生工具，但被指定且为有效套期工具的衍生工具；属于财务担保合同的衍生工具；在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

2．为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应设置下列相应的科目。

（1）“交易性金融资产”科目，属于资产类。核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。借方登记交易性金融资产公允价值的增加，贷方登记交易性金融资产公允价值的减少，期末余额在借方，反映企业期末交易性金融资产的公允价值。该账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别对“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

（2）“公允价值变动损益”科目，属于损益类，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。期末将该科目余额转至“本年利润”科目的借方或贷方，结转后该科目应无余额。

（3）“投资收益”科目，属于损益类，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。期末将该科目余额转至“本年利润”科目的借方，结转后该科目应无余额。

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一、思考题

1．现金的使用范围有哪些？

2．目前我国主要的银行结算方式有哪些？

3．其他货币资金主要包括哪些？存出投资款是怎样核算的？

4．什么是市场汇率和记账汇率？企业外币业务分为哪几种？

二、单选题

1．下列违反现金管理制度的选项是（　　）。

A．企业以现金支付各种劳保支出和福利费

B．核定后的库存现金限额，开户单位应当严格遵守，超出部分应于当日终了前存入银行

C．未经批准，企业从现金收入中直接支付现金支出

D．出纳人员根据收付款凭证登记现金日记账

2．同城和异地均能采用的票据有（　　）。

A．支票　　　B．银行本票　　　C．银行汇票　　　D．商业汇票

3．以下可以办理日常结算和现金收付业务的账户是（　　）。

A．基本存款账户　　　B．一般存款账户　　　C．临时存款账户　　　D．专用存款账户

4．下列各项中，不通过其他货币资金核算的是（　　）。

A．信用证存款　　　B．银行汇票存款　　　C．信用卡存款　　　D．备用金

5．企业平时发现现金短款，在查明原因处理之前，应在以下科目核算（　　）。

A．其他应收款　　　B．其他应付款　　　C．待处理财产损溢　　　D．财务费用

6．将现金存入银行时，应编制（　　）。

A．现金收款凭证　　　　　　　B．银行存款收款凭证

C．现金付款凭证　　　　　　　D．银行存款付款凭证

7．企业取得交易性金融资产时支付的税金、手续费等相关费用，应（　　）。

A．全部计入投资成本　　　　　B．一次性计入财务费用　

C．分次计入财务费用　　　　　D．直接计入当期投资收益

8．某企业2007年3月10日以每股10元，其中含有已宣告的现金股利每股0．1元，购入甲公司股票10000股，作为交易性金融资产。另支付交易费用500元。则该交易性金融资产在取得时的入账金额为（　　）元。

A．99000　　　B．99500　　　C．100000　　　D．100500

三、多选题

1．企业应坚持“钱账分管”的内部控制制度，出纳人员除了负责现金的收付、保管及登记现金日记账外，不得兼办（　　）。

A．费用、收入账簿的登记工作　　B．债务、债权账簿的登记工作

C．稽核工作　　　　　　　　　　D．会计档案的保管工作　　　

2．企业外币收支业务设置的外币账户，除了有“现金”和“银行存款”账户外，还有（　　）等账户。

A．应收账款　　　B．应付账款　　　C．应付工资　　　　D．应付股利

3．下列说法中正确的是（　　）。

A．银行存款账户分为3种　　　　　　　B．一个企业只能开立一个基本存款账户

C．一般存款账户不得办理现金支取　　　D．开立一般存款账户实行开户许可证制

4．银行存款的结算方式主要有（　　）。

A．汇兑　　　B．托收承付　　　C．委托收款　　　D．信用证结算

5．现金清查的内容主要包括（　　）。

A．检查是否有挪用现金　　　　B．是否有白条顶库

C．是否有超限额留存现金　　　D．账款是否相等

6．企业核算交易性金融资产的现金股利时，可能涉及的会计科目有（　　）。

A．交易性金融资产　　　　　B．投资收益

C．应收股利　　　　　　　　D．银行存款

四、判断题

1．库存现金是指企业为了备付日常零星开支而保管的现金，它包括人民币和外币。（　　）

2．现金溢余如果无法查明原因，则应该冲减管理费用金额。（　　）

3．为了简化现金收支手续，企业可随时坐支现金。（　　）

4．采用定额制核算备用金的企业，备用金使用部门日常凭单据报销差旅费时，会计部门应按报销金额冲减“其他应收款”科目。（　　）

5．对于因未达账项而使企业银行存款日记账余额和银行对账单余额出现的差异，无需做账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。（　　）

6．交易性金融资产持有期间获得的现金股利或利息应冲减财务费用。（　）

能力训练

［实务操作一］

长江公司2010年3月份发生下列经济业务（增值税税率为17%）：

1．采购员李刚借支差旅费5000元，付现金。

2．销售产品100件，每件200元，货款存入银行。

3．接到开户银行利息通知单，已将存款利息2000元转入公司存款户。

4．委托开户银行将5万元存款汇至采购地宁波市银行，开立临时采购专户。

5．采购员李刚出差返回报销差旅费4500元，余款交回。

6．收到供货单位发票账单等凭证，购入原料实际总成本4万元，货已运到入库。同时接到银行通知，外埠存款的余款划回。

7．经董事会研究通过，公司拟短期投资于证券，将30万元保证金存入证券公司。

8．将银行存款8万元交银行，申领银行汇票。

9．收到购货企业交来银行本票5万元支付原欠货款，当即填制进账单送银行转账。

要求：根据资料编制会计分录。

［实务操作二］

圆通公司2010年10月末银行存款日记账余额为320000元，银行对账单余额为360000元。经核查，发现有下列未达账款：

30日，自来水公司委托银行收取的水费5000元，银行已划出，企业尚未入账。

30日，企业送存转账支票8000元，银行尚未入账。

31日，企业签发转账支票12000元支付运费，运输公司尚未送存银行。

31日，企业委托银行收取的货款35000元，银行已收妥入账，企业尚未收到收账通知。

31日，企业汇出的货款6000元，企业已入账，而银行尚未入账。

要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表。

［实务操作三］

长江公司外币业务按即期汇率进行折算，按月反映汇兑损益。2010年9月30日公司外币账户余额为：

银行存款15万美元（折合为人民币102．75万元）；

应收账款20万美元（折合为人民币137万元）；

应付账款5万美元（折合为人民币34．25万元）。

该公司10月份发生下列外币业务：

1．10月8日收到外商投资50万美元，当日市场汇率为1美元＝6．9元人民币。

2．10月15日出口产品一批，价款25万美元（增值税略），当日市场汇率为1美元＝6．85元人民币，款项尚未收到。

3．10月20日，以外币银行存款偿付上月发生的应付账款2万美元，当日市场汇率为1美元＝6．80元人民币。

4．10月31日，收到上月发生的应收账10万美元，当日市场汇率为1美元＝6．86元人民币。

要求：编制10月份各项外币业务的会计分录；计算10月份汇兑损益并编制会计分录。

［实务操作四］

长江公司2010年2月5日购入某上市公司股份10000股，每股价格10元，另支付交易费用1000元，长江公司将其作为交易性金融资产核算。该上市公司于2010年5月5日宣告分派现金股利，每股0．5元。2010年6月该股票的公允价值为106000元，到2010年12月，长江公司出售了该股票，取得价款110000元，已存入银行。

要求：根据上述资料，编制长江公司有关会计分录。

思维拓展

在一些私营经济发达的地区，很多中小企业的会计人员是由企业老板亲属担任的，甚至有一些企业存在出纳和会计由一人兼任的情况。你认为这符合会计内部控制的要求吗？在货币资金的管理上应如何进行有效的内部控制？