第一节 款项和有价证券的收付
款项和有价证券是流动性最强的资产。
一、现金和银行存款
（一）库存现金
1.概念：指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，是流动性最强的一项。
2.现金的使用范围
（1）职工工资、各种工资性津贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；
（7）结算起点以下的零星支出（超过结算起点的应实行银行转账结算）；
（8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。
【总结】1-6项付给个人；其余给企业（结算起点以下）
凡不属于国家库存现金结算范围的支出，一律不准使用库存现金结算，而必须通过银行转账结算。
3.库存现金限额
（1）库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存现金的最高数额。
（2）限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以依据情况多于5天，但最高不超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。
（3）企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。
4.库存现金的核算
借方记库存现金增加，贷方记库存现金减少，期末余额在借方反映期末库存现金的实有数。
（1）提现的账务处理
【例】企业从银行提取现金2000元。编制会计分录如下：
『正确答案』
（2）存现的账务处理
【例题·分录题】企业将库存现金送存银行5400元。编制会计分录如下：
『正确答案』
【例题·单选题】远离银行机构或交通不便的企业的库存现金限额为最高不超过（ ）天的开支需要量。
A.5 B.10 C.15 D.20
『正确答案』C
『答案解析』边远地区和交通不便的企业可以依据情况多于5天，但最高不超过15天的日常零星开支量
【例题·多选题】根据《现金管理暂行规定》,可以使用现金的是（ ）。
A.颁发给个人的科学技术奖金
B.购买国家规定的专控商品
C.向个人收购农副产品的价款
D.10000元以下的零星支出
『正确答案』AC
『答案解析』选项BD需要采用银行存款进行结算。
【例题·判断题】出差人员预借差旅费，结算起点以下的可以预付给现金，超过部分应携带现金支票。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』出差人员必须随身携带的差旅费可以使用现金；不受结算起点的限制。
（二）银行存款
1.概述
（1）概念：企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。
（2）账户类型：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户
2.银行结算方式
（1）银行汇票
①定义：银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据。
②适用：先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可以适用。
（2）银行本票
①定义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
②适用：银行本票适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。
（3）商业汇票
①定义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
②期限：由交易双方商定，最长不超过6个月。提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。
④特点：
A只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。
B使用条件：一是在银行开立账户，二是具有法人资格。
C必须经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。
D未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。
E同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。
（4）支票
①定义：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
②分类：转账支票和现金支票
③功能：现金支票只能提取现金，转账支票不能提取现金，只能用于转账。
④提示付款期：10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
⑤相关要求：大小写金额要相符；不得签发空头支票；不得出租、出借支票。
（5）汇兑
①定义：汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
②分类：信汇和电汇。
（6）托收承付结算
①定义：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
②适用：
A必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
B必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
③金额起点：每笔的金额起点一般为10000元；新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元。
（7）委托收款
①定义：收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。
②适用：同城异地均可使用，不受金额起点限制。
（8）信用卡结算
①定义：商业银行向个人和单位发行，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
②分类：按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。
（9）信用证结算：国际结算的一种主要方式。
【例题·多选题】关于商业汇票，下列说法正确的有（ ）。
A.商业汇票的付款期限最长不得超过6个月
B.商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
C.商业汇票适用于赊销
D.仅局限于同一票据交换区域内
『正确答案』ABC
『答案解析』商业汇票不仅局限于同一票据交换区域内，异地也是可以的。
3.银行存款的核算
借方登记企业银行存款的增加数，贷方登记企业银行存款的减少数，期末余额在借方反映期末企业银行存款的实际结存数。
【例题·分录题】企业从银行取得短期借款10000元。编制会计分录如下：
『正确答案』
『答案解析』
【例题·分录题】企业销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税3400元。编制会计分录如下：
『正确答案』
【例题·分录题】企业用银行存款偿还前欠甲公司购料款58500元。编制会计分录如下：
『正确答案』
【例题·分录题】企业兑付到期商业承兑汇票一张，票面金额70200元。编制会计分录如下：
『正确答案』
二、交易性金融资产
（一）概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）账户设置
1.交易性金融资产：
（1）核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
（2）明细科目：“成本”（取得时的公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）
2.公允价值变动损益：
（1）损益类，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。——持有期间公允的变动
（2）贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。
3.投资收益：
（1）损益类，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。——真正收益
（2）贷方登记期间取得的和出售等实现的投资收益；借方登记期间取得的和出售等实现的投资损失。
【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的公允价值。
【例题·判断题】企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额计入投资收益。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额计入公允价值变动损益。
（三）账务处理
1.取得交易性金融资产
【范例1·分录题】2010年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购买日每股的公允价值为5元。
『正确答案』
【范例2·分录题】接范例1，发生交易费用5000元，另行用银行存款支付。
『正确答案』
借：交易性金融资产－成本50000
投资收益5000
贷：银行存款55000
【范例3·分录题】接范例2，购买的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利3000元。
『正确答案』
（1）取得时：
借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值，倒挤）
投资收益（交易费用）
应收股利（或应收利息）（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款（实际支付的款项）
（2）收到该股利和利息：
【例题·分录题】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。购入时实际支付价款102000元。购入时该公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
【例题·分录题】承上个例题，假如该公司2010年1月1日购入乙公司股票时发生相关手续费20000元，已用银行存款支付。
『正确答案』
【例题·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益的借方。
【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
『正确答案』B
『答案解析』入账价值＝2830－126＝2704（万元）。
2.持有期间的利息或现金股利
（1）宣告分红或利息到期时：
（2）收到股利或利息时
【例题·分录题】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1050万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：
（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：
（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：
（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：
3.期末计量
【范例4·分录题】接范例3，2010年6月30日，股票公允价值为57000元。
『正确答案』
【范例5·分录题】接范例4，2010年12月31日，股票公允价值为53000元。
『正确答案』
【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。
【例题·分录题】承上例题，假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 200万元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1150万元。
甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日应编制会计分录如下：
『正确答案』
（1）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：
（2）2010年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益：
4.出售
【范例6·分录题】接范例5，2011年1月20日出售，市价为54000元，手续费500元。
『正确答案』
投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）
同时：
【例题·分录题】承上个例题，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1100万元。甲公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
【注意】处置时的投资收益=出售净得价款-交易性金融资产-—成本
【例题·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。
A.200 B.-200 C.500 D.-500
『正确答案』C
『答案解析』处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3000-2800+300=500万元，分录如下：
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