交易性金融资产之外的金融资产减值

一、交易性金融资产之外的金融资产减值

房地产开发公司应当在资产负债表日对交易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该企业金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

1．金融资产发生减值的判断

企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。这些客观证据主要包括下列各项：

（1）发行方或债务人发生严重财务困难。

（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。

（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。

（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。

（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。

（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。

（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。

（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。

（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。

2．可供出售证券减值及转回

可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

例8-11　2006年1月1日，宝吉房地产开发公司从股票市场以每股15元的价格购入宏坤公司发行的股票2 000 000股，占宏坤公司有表决权股份的5%，对宏坤公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

2006年5月10日，宝吉公司收到宏坤公司发放的上年现金股利400 000元。

2006年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。宝吉公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

2007年，宏坤公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，宏坤公司股票的价格发生下跌。至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。

2008年，宏坤公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。

假定2007年和2008年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则宝吉公司的账务处理如下：

（1）2006年1月1日购入股票

（2）2006年5月确认现金股利

（3）2006年12月31日确认股票公允价值变动

（4）2007年12月31日，确认股票投资的减值损失

（5）2008年12月31日确认股票价格上涨

3．持有至到期投资减值

持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。

对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

例8-12　宝吉房地产开发公司2005年1月购入一批乙公司发行并上市交易的债券，作为持有至到期投资，至2005年12月31日，该债券的账面价值（摊余成本）为500万元。该债券的发行方乙公司在2005年亏损1 500万元，出现了较为严重的财务问题，经分析判断该债券出现了减值的迹象。按照该债券的实际利率，将该债券预计未来现金流量折成的现值为480万元。2006年乙公司实现净利润为800万，年末估计该债券未来现金流量现值为510万元。

因该债券2005年末预计未来现金流量现值480万元，低于其账面价值500万元，应当计提持有至到期投资减值准备20万元，作为资产减值损失计入当期损益。

2006年末该项投资的账面金额为480万，低于其预计未来现金流量现值为510万元，应转回原已提的减值准备20万。