金融资产减值损失的计量

二、金融资产减值损失的计量

(一)持有至到期投资减值损失的计量

有客观证据表明持有至到期投资可能发生减值的,期末应比较摊余成本与该金融资产的预计未来现金流量现值,如果预计未来现金流量现值较低,则应考虑计提减值。借记“资产减值损失”,贷记“持有至到期投资减值准备”。

对于持有至到期投资确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复(如:财务状况好转、债务重组已经结束,预计价值得以回升,现金流量发生变化),且客观上与确认减值损失后发生事项有关,原已确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。转回减值损失的会计分录:借记“持有至到期投资减值准备”,贷记“资产减值损失”。

(二)可供出售金融资产减值损失的计量

当可供出售金融资产的公允价值发生严重下跌(通常为20%的幅度)或非暂时性的下跌时,我们就应该计提减值损失,借记“资产减值损失”,贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”,同时,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益,借记“资产减值损失”,贷记“资本公积——其他资本公积”。

对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。借记“可供出售金融资产——公允价值变动”,贷记“资产减值损失”。

而对于可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,而应该通过所有者权益转回,借记“可供出售金融资产——公允价值变动”,贷记“资本公积——其他资本公积”。

【例5-13】　(1)2007年5月5日,联达公司从股票二级市场以每股15元(含已宣告但尚未领取的现金股利0.2元)的价格购入花旗公司发行的股票600万股,划分为可供出售金融资产。(2)2007年5月10日,联达公司收到花旗公司发放的上年现金股利。(3)2007年12月31日,该股票的市场价格为每股14元。联达公司预计该股票的价格下跌是暂时的。(4)2008年12月31日,该股票的市场价格为每股13元。联达公司预计该股票的价格下跌是暂时的。(5)2009年,花旗公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处。受此影响,花旗公司股票的价格下跌。至2009年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股6元。(6)2010年,花旗公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,至12月31日,该股票的市场价格上升到每股10元。要求联达公司编制与上述业务相关的会计分录。

(1)2007年5月5日购入股票:

借:可供出售金融资产——成本　　　8880[600万股×(15-0.2)]

　 应收股利　　　120(600万股×0.2)

　 贷:银行存款　　　9000

(2)2007年5月10日联达公司收到花旗公司发放的上年现金股利:

借:银行存款　　　120

　　贷:应收股利　　　120

(3)2007年12月31日该股票市场价格为每股14元:

确认股票公允价值变动=600万股×14-8880=-480(万元)

借:资本公积——其他资本公积　　　480

　 贷:可供出售金融资产——公允价值变动　　480

(4)2008年12月31日该股票市场价格为每股　　　13元:

确认股票公允价值变动=600万股×(13-14)=-600(万元)

借:资本公积——其他资本公积　　　600

　 贷:可供出售金融资产——公允价值变动　　　600

(5)2009年12月31日该股票的市场价格下跌到每股6元:

确认该投资的减值损失=600×6-(8880-480-600)=-4200(万元)

借:资产减值损失　　　4200

　 贷:可供出售金融资产——公允价值变动　　　4200

借:资产减值损失　　　1080(480+600)

　 贷:资本公积——其他资本公积　　　1080

(6)2010年12月31日该股票的市场价格上升到每股10元:

股票价格上涨=600×10-(8880-480-600-4200)=2400(万元)

借:可供出售金融资产——公允价值变动　　　2400

　 贷:资本公积——其他资本公积　　　　2400