财政总预算会计的流动资产

一、财政总预算会计的财政性存款

（一）财政性存款的内容和管理要求

1.财政性存款的内容

财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。国家的财政收入，经过各级国家金库按规定收纳、划分、报解和上下级财政之间的调拨，形成各级财政部门的财政性存款，它是各级财政部门的可支配资金，用于各方面的预算支出。

2.财政性存款的管理要求

财政性存款的支配权属于同级财政部门，并由政府财政会计负责管理，统一收付。

（1）政府财政会计在管理与核算财政性存款时，应当遵循以下基本要求：集中收付，统一调度资金。根据财政国库管理制度的规定，各种财政资金都应由国库集中收付，统一调度。各级财政应建立一个统揽所有财政性资金的账户体系，即国库单一账户体系。各项财政收入应直接缴入国库或财政专户，各项财政支出应通过国库单一账户体系直接支付给商品或劳务供应者或用款单位。实行财政性资金集中收付，统一调度，有利于提高财政资金的利用效率，有利于财政分配任务的完成，有利于发挥政府财政会计的核算和监督作用。

（2）财政资金调度，应首先根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，其次要尽量发挥资金效益，把资金用活用好。财政部门还要严格控制财政性存款账户的开设。财政部门按照国库管理制度的规定建立国库单一账户体系，所有财政性资金都应当存入国库或预算外资金财政专户，各预算单位不得擅自开设财政性存款账户。这样，才能保证财政资金的集中管理和有效使用，防止财政资金的截留、挤占和挪用，有效控制财政收入流失问题。

（3）按部门预算和用款计划拨付资金。各预算单位要根据批准的部门预算和用款计划，向财政国库部门提出拨付资金申请。政府财政会计在拨付各种款项时，也应根据审批的部门预算或单位用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款。按预算和计划拨款，才能保证财政预算的执行，发挥财政的监督职能，提高资金使用效率。

（4）转账结算，不提现金。财政的职能是分配资金，不是直接使用资金。政府财政会计在办理各项支出时，应采用转账结算方式，不得提取现金。财政资金的支付主要使用财政直接支付凭证、财政授权支付凭证和国库支票等工具。这些支付工具都只能用于转账结算，不能用于提取现金。

（二）国库单一账户制度

1.建立国库单一账户制度的意义

以往我国财政性资金的缴库和拨付主要是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的。随着社会主义市场经济体制下公共财政的建立和发展，这种财政资金管理体制的弊端越来越突出。具体来说，主要存在如下问题：一是重复和分散设置账户，导致财政收支活动透明度不高，不利于实施有效管理和全面监督；二是财政收支信息反馈迟缓，难以及时为预算编制、执行分析和宏观调控提供可靠依据；三是收入执行中征管不严，退库不规范，财政流失问题比较严重；四是支出执行中资金分散拨付，相当规模的财政资金滞留在预算单位，难免出现截留、挤占、挪用财政资金的问题，既降低了财政资金使用效率，又容易诱发腐败现象。

为了适应市场经济体制下公共财政发展的要求，我国财政国库管理制度应当借鉴西方发达国家的经验，建立和完善国库单一账户制度。为此，2001年3月财政部和中国人民银行发布了《财政国库管理制度改革试点方案》，决定从2001年开始在中央部门进行改革试点，“十五”期间在中央和地方全面实施国库单一账户制度。国库单一账户制度，也称国库集中收付制度，是指通过设立国库单一账户体系对财政性资金的缴库和拨付实行集中管理的国库管理制度。建立和完善国库单一账户制度是我国财政国库管理制度改革的主要内容，这项改革具有如下重要意义：

（1）国库单一账户制度能更好地适应市场经济体制下公共财政的发展要求。公共财政是在市场经济条件下，为满足社会公共需要而进行的财政收支活动模式。财政国库管理制度贯穿于公共财政管理全过程，通过控制财政资金按规范流入和流出各个公共机构的过程来控制预算执行过程，是预算执行的根本性制度。国库单一账户制度通过国库集中进行财政资金的收付，保证各预算单位对财政资金的需求，能更好地为公共财政服务。

（2）国库单一账户制度可以促进财政资金管理的规范化。国库单一账户制度要求财政收入的收缴方式和财政支出的去向及支付方式必须建立在法制的基础上，要求合理界定征收机关、财政部门、预算单位、中央银行国库及代理银行的职责范围，对财政资金实行科学规范管理。

（3）国库单一账户制度有利于提高财政资金的运行效益，降低财政筹资成本。实行国库单一账户制度后，预算单位不再开设过渡性账户，财政资金都集中存放在国库单一账户。这有利于财政部门对资金加强统一管理，使库款调度更加灵活，资金支付更加及时，提高了财政资金的运行效益，并能有效地降低财政筹资成本。

（4）国库单一账户制度有利于加强预算监督，提高国家宏观调控能力。实行国库单一账户制度后，可以从机制上保证财政收入及时、足额缴入国库或财政专户，改变以往将资金拨付到预算单位账户上由预算单位自行支付的做法，从而使预算监督方式由过去的事后检、“秋后算账”转变为事前审核监督、事中实时控制、事后考核评价的全面监督方式。而且，国库单一账户制度以现代信息技术为支撑，大大提高了预算执行信息的全面性、准确性和及时性，提高了预算信息的细化程度，有利于提高国家的宏观调控能力。

2.国库单一账户体系

国库单一账户制度的重要内容就是建立一个统揽所有财政性资金的账户体系，即国库单一账户体系。所有财政性资金的收入和支出都应当纳入这个账户体系中，由国库实行集中收付，各个征收机关和预算单位不再设立过渡性资金账户。国库单一账户体系由国库单一账户、零余额账户、预算外资金财政专户和特设专户四类账户构成。

（1）国库单一账户。国库单一账户是国库的财政性存款账户，用于记录和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，以及与零余额账户进行清算，实现支付。国库单一账户由财政部门在中国人民银行或其分支机构开设，未设中国人民银行分支机构的地区在金库代理银行开设。国库单一账户按收入和支出设置分类账，收入账按预算科目进行明细核算，支出账按资金使用性质设立分账册。

（2）零余额账户。零余额账户，也称夜晚零余额账户，是预算资金的日常支付账户，用于记录和反映预算资金的日常支付活动，并与国库单一账户进行清算。零余额账户分为两类：财政部门零余额账户和预算单位零余额账户。财政部门零余额账户用于财政直接支付，由财政部门在商业银行（代理银行）开设；预算单位零余额账户用于财政授权支付，可以办理转账和提取现金等规定的结算业务，该账户由财政部门在商业银行（代理银行）为预算单位开设。零余额账户每个营业日发生的借方或贷方余额在营业日终了都要通过与国库单一账户清算而扫平归零。该账户的设置，保证了财政资金在实际支付发生前不流出国库单一账户。

（3）预算外资金财政专户。财政部规定，从2011年1月1日，除教育收费不纳入预算实行财政专户管理外，其他按预算外资金管理的收入将全部纳入预算管理。

（4）特设专户。特设专户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于记录和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户由财政部门在代理银行为预算单位开设。

上述四类账户中，国库单一账户和零余额账户是财政资金收支的基本账户。财政资金直接通过国库单一账户等基本账户进行收付，是国际上的普遍做法。预算外资金财政专户和特设专户是根据我国具体国情而开设的财政资金专户。曾经开设预算外资金财政专户的原因，主要是考虑到当时仍有相当规模的财政性资金未纳入预算管理，但现在财税改革已经深化，除教育收费不纳入预算，实行财政专户管理外，其他曾经按预算外资金管理的收入将全部纳入预算管理，都将收归国库单一账户统一管理。开设特设专户的原因，主要是考虑到目前我国正处于改革和发展的关键时期，政策性支出项目还比较多，某些财政支出具有特殊意义，对账户和支付的管理具有特殊要求，有的需要通过政策性银行封闭运行，如粮食风险基金等。为了满足这部分资金管理的特殊要求，应当开设特设专户。

在国库单一账户制度下，征收机关的各种收入过渡性账户相应取消，财政资金收入不需要经过渡性账户中转，而是直接缴入国库，财政支出也不再拨付给各预算单位，而是直接由国库支付给商品或劳务供应商。这样，财政国库的支付业务将大量增加。按照国际上的通行做法，财政资金的直接支付，一般都由财政部门设立的国库专门支付机构具体负责实施。我国也在财政国库管理部门设立专门支付执行机构，具体从事资金支付、会计核算、监督检等业务。

（三）财政性存款的会计核算

财政性存款包括国库存款、其他财政存款。财政性存款应分别设置“国库存款”科目、“其他财政存款”科目进行核算。

“国库存款”科目属于资产类科目，用来核算各级政府财政会计在国库的预算资金（含一般预算存款和基金预算）存款。该科目借方登记国库存款的增加数，贷方登记国库存款减少数，借方余额反映国库存款的结存数。政府财政会计收到预算收入时，应根据国库报来的预算收入日报表入账；办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。该科目可按一般预算存款和基金预算存款进行明细核算。

“其他财政存款”科目属于资产类科目，用来核算各级政府财政会计未列入“国库存款”科目的各项财政性存款，包括未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款等。该科目借方登记其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款减少数。该科目借方余额反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。政府财政会计核算其他财政存款收入时，应根据经办银行报来的收入日报表或银行收款通知入账；核算其他财政存款支付时，应根据有关支付凭证的回单入账。为了便于分类管理，“其他财政存款”科目应按交存地点和资金性质分设明细科目。

在国库单一账户制度下，政府财政会计还应设置“财政零余额账户存款”科目和“已结报支出”科目。这两个会计科目是财政国库支付执行机构进行会计核算所使用的科目。财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算执行《财政总预算会计制度》。“财政零余额账户存款”科目属于资产类会计科目，用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。该科目贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付的资金数；借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数，该科目当日资金结算后余额为零。“已结报支出”科目属于负债类会计科目，用于核算财政国库资金已结清的支出数。每天业务结束后，该科目余额应等于一般预算支出和基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记该科目，贷记“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”科目。

【例8－1】某市财政总预算会计和财政国库支付执行机构会计有关财政性存款的业务和会计分录如下：

（1）201×年8月12日，某市财政国库支付执行机构为市教育局直接支付以一般预算安排的款项80000元。财政国库支付执行机构会计编制的会计分录为：

（2）201×年8月12日，某市财政国库支付执行机构汇总编制预算支出结算清单，其中汇总的财政直接支付应结算资金数额为80000元。该预算支出结算清单已与中国人民银行国库划款凭证核对无误，并已送财政总预算会计结算资金。财政国库支付执行机构会计编制的会计分录为：

（3）201×年8月12日，某市财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的上述预算支出结算清单，在与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，登记入账。财政总预算会计编制如下会计分录：

（4）201×年11月8日，某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日报表，列示以一般预算安排的授权支出8000元，以政府性基金预算安排的授权支出5000元，经与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，财政国库支付执行机构会计编制如下会计分录：

（5）201×年11月8日，某市财政总预算会计根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的预算支出结算清单核对无误后，编制如下会计分录：

（6）年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致，其中一般公共预算本级支出中的财政直接支付为80000元，一般公共预算支出中的单位零余额账户额度支出为8000元，政府性基金预算支出中的单位零余额账户额度支出为5000元。财政国库支付执行机构会计应编制如下会计分录：

二、财政总预算会计的有价证券

（一）有价证券的概念和管理

有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。地方各级财政可利用预算资金结余和预算外资金结余购买中央政府发行的各种有价证券。中央政府向地方政府发行国库券等有价证券，是中央财政向地方财政借款的一种方法，是平衡中央预算收支，控制地方支出规模的辅助手段。

地方财政只能用各项财政结余购买国家指定可由地方各级政府购买的有价证券。有价证券购入时，政府财政会计不能作为支出核算，应冲减相应存款。有价证券到期兑换时，其本金按原资金渠道恢复存款，利息收入也按购买时的资金性质分别作相应收入处理。

（二）有价证券的会计核算

政府财政会计应设置“有价证券”这一资产类科目，用以核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券的库存数。购入有价证券时，借记“有价证券”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”科目；到期兑换有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”“其他财政存款”科目，贷记“有价证券”科目；其利息收入记入有关收入类科目。本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。

有价证券应按实际取得时支付的价款记账，有价证券票据（含债券收款单）应视同货币妥善保管。

【例8－2】某市财政局关于有价证券的业务和会计分录如下：

（1）用一般公共预算结转结余资金购买国库券100000元。

（2）用政府性基金预算结余资金购买国库券80000元。

某市财政局以前年度购买的国库券3200000元到期兑付本金和利息，其中用一般公共预算结转结余资金购买的国库券，兑付本金2200000元，利息收入210000元；用政府性基金预算结转结余资金购买的国库券，兑付本金1000000元，利息收入为230000元。

收回本金的处理：

收到国库券利息收入的处理：

三、财政总预算会计的在途款

（一）在途款的概念和管理

在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。由于库款报解有一定的传递时间，就会出现本年收到的款项却是属于上年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”做过渡性核算。

（二）在途款的会计核算

为核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务以及需要过渡处理的资金数额，总预算会计设置资产类“在途款”科目。决算清理期内收到属于上年度的收入时，借记本科目，贷记“一般公共预算本级收入”“补助收入”“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般公共预算本级支出”等科目；冲转在途款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。

【例8－3】决算清理期中，某市国库收到属于上年度一般预算收入190万元。（以下金额单位均为万元）

该市在上年度旧账上记：

在本年度新账上记：

【例8－4】决算清理期，该市收回属于上年度多拨经费830000元。

在上年度旧账上记：

在本年度新账上记：

四、财政总预算会计的预拨经费

（一）预拨经费的概念

预拨经费是各级财政机关根据核定的预算计划用预算资金拨给用款单位的待结算资金。凡是年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款均应作为预拨经费管理。各项预拨款项应按实际预拨数额记账。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。

（二）预拨经费的会计核算

政府财政会计核算预拨经费，应设置“预拨经费”会计科目。“预拨经费”科目属于资产类科目，用来核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列作本期预算支出的经费。该科目借方登记财政预拨款数，贷方登记各单位交回财政机关数。其借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。该科目应按拨款单位名称设置明细账。凡是拨出经费属于本期支出的，应直接通过有关支出科目核算，不能记入本科目。

政府财政会计在向用款单位预拨经费时，应借记“预拨经费”科目，贷记“国库存款”科目；转列支出或收到交回财政部门数时，借记“一般公共预算本级支出”或“国库存款”科，贷记“预拨经费”科目。

【例8－5】某市财政局201×年发生预拨经费的业务和会计分录如下：

（1）用一般公共预算资金预拨给市教育局教育经费150000元，预拨给水利部门事业经费40000元。

（2）收到农业部门交回多余的预拨事业经费12000元。

（3）年终，市财政机关将预拨的各项事业经费950000元全部转列支出。

五、财政总预算会计的往来款项

（一）往来款项的概念

财政机关的往来款项，是各级财政机关在执行总预算过程中发生的结算资金，一般包括两种：一种是上下级财政机关之间的往来款项，主要是预算周转借垫款和各级财政结算往来款；另一种是财政机关与预算单位之间发生的应收应付和暂存暂付款项。

（二）上下级财政间往来款项的会计核算

财政机关在执行总预算过程中，有时会出现年度内预算收入和预算支出不平衡的情况，如在某个时期支出可能大于收入。此时，下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项。这些款项就是上下级财政之间的往来款项。

在年终决算时，全年上下级财政的实际上解或实际补助款，与应上解或应补助款之间也不完全一致，有可能出现差额。这就出现了上下级财政之间的结算款项，也属于上下级财政之间的往来款项。

各级财政机关对于上下级财政之间的往来借垫款，属于预算补助范围以内的，应直接用“补助支出”科目拨款，不得长年挂在往来账内；属于非预算补助范围内的借款，应随时清理。

为核算上下级财政之间的往来款项，政府财政会计应设置“与下级往来”和“与上级往来”科目。

“与下级往来”科目属于资产类科目，用来核算与下级财政的往来待结算款项。借给下级财政款时，借记“与下级往来”科目，贷记“国库存款”科目；体制结算中应由下级财政上缴的收入数，借记“与下级往来”科目，贷记“上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或体制结算中应补助下级财政数时，借记“国库存款”“补助支出”等科目，贷记“与下级往来”科目。该科目借方余额反映下级财政应归还本级财政的款项；贷方余额反映本级财政欠下级财政的款项。因此，该科目不是单纯的资产类科目，它是双重性质科目，如果出现贷方余额，在“资产负债表”中应以负数反映。该科目应及时清理结算，应转作补助支出的部分，在当年结清，其他年终未能结清的余额结转下年。该科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细科目。

“与上级往来”科目属于负债类科目，用来核算与上级财政的往来待结算款项。向上级财政借款或体制结算中应补交上级财政款项时，借记“国库存款”“上解支出”科目，贷记“与上级往来”科目；归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时，借记“与上级往来”科目，贷记“国库存款”“补助收入”等科目。该科目可能出现借方余额，也可能出现贷方余额，因此，它不是单纯的负债类科目，是双重性质科目，贷方余额反映本级财政欠上级财政的款项，属于负债，借方余额反映上级财政欠本级财政的款项，属于资产。如为借方余额，在资产负债表中应以负数表示。该科目应及时清理结算，年终未能结清的余额结转下年。

【例8－6】某市财政局与县财政局有关往来款项的业务和会计分录如下：

（1）市财政局同意甲县财政局的申请，借给甲县财政局临时周转金460000元。

市政府财政会计作如下会计分录：

甲县政府财政会计收到借款时作如下会计分录：

（2）市财政局将（1）中借给县财政局的款项，150000元转作对该县的补助。

市政府财政会计作如下会计分录：

县政府财政会计作如下会计分录：

（三）财政机关与预算单位之间往来款项的核算

财政机关在预算执行中和预算单位之间也会发生临时性的应收、暂付、应付、暂收等往来款项，政府财政会计对此也要及时办理清理和结算。

为了核算财政机关与预算单位之间的往来款项，政府财政会计应设置“借出款项”“其他应收款”“其他应付款”科目。

“借出款项”科目属于资产类科目，用来核算各级财政部门借给所属预算单位临时急需的款项。借出款项时，借记“借出款项”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”科目；收回或转作支出时，借记“国库存款”“其他财政存款”“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“借出款项”科目。该科目平时借方余额反映尚未结清的借出款数额，该科目要及时清理结算，年终时，原则上应无余额。该科目按借款单位设置明细科目。

“其他应收款”科目属于资产类科目，用来核算政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项。此外，项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相关费用导致的相关政府财政履行担保责任、代偿的贷款本金和利息，也通过“其他应收款”科目核算。“其他应收款”科目应当按照资金性质、债务单位等进行明细核算。发生其他应收款项时，借记本科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目。收回时，做反向处理。转作预算支出时，借记有关支出科目，贷记本科目。若政府财政对使用外国政府和国际金融组织贷款资金的项目单位履行担保责任，代偿贷款本息费用时，借记本科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目；待政府财政收回项目单位贷款本息时，借记“国库存款”“其他财政存款”等科目，贷记本科目；若最终无法收回，经核准列支时转作支出，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记本科目。本科目应及时清理结算，年终原则上应该无余额。

“其他应付款”科目属于负债类科目，用来核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。收到暂存款时，借记“国库存款”“其他财政存款”科目，贷记“其他应付款”科目；冲转、退还或转作收入时，借记“其他应付款”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”或有关收入科目。该科目贷方余额反映尚未结清的应付款数额。该科目应按债权单位或款项来源设置明细科目。

【例8－7】某市财政局与预算单位有关往来款项的业务和会计分录如下：

（1）某市财政局借给市教育局款项520000元，用于维修中小学教室。市政府财政会计作如下会计分录：

（2）上述市教育局借款经批准转作经费支出。市政府财政会计作如下会计分录：

（3）市财政局用政府性基金预算存款借给市公共事业部门临时用款170000元。市政府财政会计作如下会计分录：

（4）上述借给公共事业部门的款项经批准转作政府基金预算支出。市政府财政会计作如下会计分录：

（5）市财政局收到性质不清的预算缴款80000元，列作其他应付款。市政府财政会计作如下会计分录：

上述性质不清的款项中，有30000元是市工商行政管理局错收的罚款，应退还被罚单位，经核准后办理退库；其余50000元是市土地管理局交来的罚没收入，应转作预算收入处理。市政府财政会计作如下会计分录：