财政总预算会计的非流动负债

一、财政总预算会计的应付长期政府债券

（一）应付长期政府债券的概念

应付长期政府债券是相对于应付短期政府债券而言的，属于财政总会计的非流动性负债，是政府财政部门以政府名义发行的、期限超过1年的债券。

（二）应付长期政府债券的会计核算

财政总会计应当设置“应付长期政府债券”科目，核算以政府名义发行的超过1年的国债和地方政府债券。本科目实行双分录的会计核算，其明细科目设置、账务处理与前面流动负债中说述的“应付短期政府债券”相似，本节不再累述。

【例9－4】某省财政厅2015年1月1日发行3年期一般债券5000万元，发行3年期专项债券6000万元，其中2000万元属于代发下级政府财政债券，共计支付债券发行费用880万元，按年于每年年末支付利息，年利率4.2%。2018年年底偿还到期政府一般债券本金5000万元，2018年年底专项债券6000万元，由省财政厅采用定向承销方式发行地方政府长期专项债券置换存量债务。要求，省财政厅总预算会计编制长期债券发行、付息、到期归还等相关会计分录

。（以下金额单位均为万元）

（1）2015年1月1日收到长期政府债券发行收入时

同时，

（2）向下级政府财政转贷地方政府专项债券款时

（3）每年年末计提长期政府债券的应付利息时

地方政府一般债券利息＝5000×4.2%＝210万元

地方政府专项债券利息＝（6000－2000）×4.2%＝168万元

地方政府专项债券转贷利息＝2000×4.2%＝84万元

同时，

（4）每年年末支付债券利息时

同时，

（5）收到下级政府财政债券转贷利息时

同时，

（6）三年后，即2018年年底偿还地方政府一般债券本金时

同时，

（7）2018年年末，政府专项债券到期时

（8）省财政采用定向承销方式发行政府专项债券置换存量专项债券时

同时，按置换存量债务总额度

二、财政总预算会计的借入款项

（一）借入款项的概念

借入款项是指根据国家法律法规，中央财政和地方财政以发行债券等方式举借的债务。以这种方式取得的债务收入主要用于弥补预算赤字。

（二）借入款项的会计核算

为了核算中央财政和地方财政按照法律法规向社会发行债券等方式举借的债务，政府财政会计应设置“借入款项”科目。该科目属于负债类科目，贷方登记借入款数额，借方登记偿还数额，期末贷方余额反映尚未偿还的债务数额。该科目下应当设置“应付本金”“应付利息”明细科目分别对借入款项的应付本金和利息进行明细核算，还应当按照应按债券种类或债权人设置明细账核算。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每笔借入款项的期限、借入日期、偿还入付息情况等。上下级财政之间临时性借垫款，不通过该科目核算。

政府财政会计在核算以发行债券等方式举借的债务时，应借记“国库存款”科目，贷记“借入款项”科目；到期偿还本金时，借记“借入款项”科目，贷记“国库存款”科目。支付借入款利息时，应列为一般公共预算本级支出，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记“国库存款”科目。借入款项的主要账务处理如下：

（1）本级财政收到借入的主权外债资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”科目。

（2）本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应以根据以下情况分别处理：

①本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据贷款资金支付相关资料，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”科目。

②本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件，借记“补助支出”科目，贷记“债务收入”；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”科目。

③下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”科目；同时，借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目。

（3）期末确认借入主权外债的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”科目。

（4）偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额，借记“借入款项”科目，贷记“待偿债净资产—借入款项”科目。

（5）偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息时，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目；实际偿还利息金额中属于确认的应付利息部分，还应根据债务管理部门转来的相关资料，借记“借入款项”，贷记“待偿债净资产—借入款项”科目。

（6）偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额，借记“借入款项”，贷记“待偿债净资产—借入款项”科目。

（7）被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息时，借记“其他应收款”科目，贷记“与上级往来”科目；根据债务部门转来的相关资料，按照实际扣缴的本金及已确认的应付利息金额，借记“借入款项”，贷记“待偿债净资产—借入款项”科目。列报支出时，对应由本级政府财政承担的还本支出，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他应收款”科目；对应由本级政府财政承担的利息支出，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“其他应收款”科目。

（8）债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，根据管理部门转来的相关资料，按照被豁免的本金及已确认的应付利息，借记“借入款项”科目，贷记“待偿债净资产—借入款项”科目。

债权人豁免下级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，根据管理部门转来的相关资料，按照被豁免的本金及已确认的应付利息，借记“借入款项”科目，贷记“待偿债净资产—借入款项”科目；同时，借记“资产基金—应收主权外债转款”科目，贷记“应收主权外债转贷款”科目。科目期末贷方余额反映本级政府财政尚未偿还的借入款本金和利息。

【例9－5】中央财政有关债务收入的业务和会计分录如下：（以下金额单位均为万元）

（1）中央财政根据有关法律法规向社会发行两年期国债，共计400亿元。中央财政总预算会计作如下会计分录：

（2）中央财政以前年度发行的国库券60亿元到期，偿还本金60亿元，并支付利息2亿元。中央财政总预算会计作如下会计分录：

【例9－6】中央财政201×年3月根据有关法律法规公开发行3年期政府债券50亿元，其财政会计作如下会计分录：（以下金额单位均为万元）

三、财政总预算会计的应付转贷款

（一）应付转贷款的概念和内容

财政总预算会计中的应付转贷款是指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资金而形成的负债，包括应付地方政府债券转贷款和应付主权外债转贷款等。应付地方政府债券转贷款是上级政府财政代为发行的地方政府债券转贷款，由本级地方政府财政借入使用，对于上级政府财政而言是债权，而对于本级政府财政而言则作为债务进行管理。应付主权外债转贷款是上级政府财政借入的主权外债转贷款，由本级政府借入，则作为本级政府的债务进行核算。

（二）应付地方政府债券转贷款的会计核算

财政总会计应当设置“应付地方政府债券转贷款”科目，用于核算地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。同时，按照借入款项的性质，分别设置“应付地方支付一般债券转贷款”“应付地方支付专项债券转贷款”一级明细科目进行明细核算，并再分别设置“应付本金”“应付利息”两个明细科目核算本金和利息。期末余额在贷方，反映本级政府财政尚未偿还的地方政府债券转贷款的本金和利息。

收到上级政府财政转贷地方政府债券资金时，借记“国库存款”科目，贷记“债务转贷收入”科目；按照到期应偿还的转贷本金金额，借记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”本科目，贷记本科目。

期末确认地方政府债券贷款的应付利息时，按本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”本科目，贷记本科目。

本级政府财政偿还的地方政府债券转贷款本金时，按照偿还的金额，借记“债务还本支出”等科目，贷记“国库存款”等科目；同时，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”科目。

本级政府财政偿还地方政府债券转贷款的利息时，按照偿还的金额，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“国库存款”等科目；同时，实际支付的利息中属于已经确认的应付利息部分，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”科目。

本级政府财政承担的地方政府债券转贷款的本息时，按照偿还本息的金额，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“国库存款”等科目；同时借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”科目。

被上级政府财政扣缴地方政府债券转贷款的本息时，按照扣缴的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“与上级往来”科目；同时，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”科目。列报支出时，处理同上。

本级政府偿还下级政府财政承担的地方政府债券转贷款的本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“国库存款”等科目，按实际偿还的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”科目。

【例9－7】某市级财政收到上级财政代为发行的5年期地方政府一般债券7000万元，年利率5.2%，按年支付利息。要求：市级政府财政部门对相关债务进行账务处理。（以下金额单位均为万元）

（1）收到上级财政转来的债券发行收入

（2）年末计算债券利息

（3）偿还债券利息

（4）偿还债券本金

（三）应付主权外债转贷款的会计核算

财政总会计应当设置“应付主权外债转贷款”科目，用于核算本级政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。同时设置“应付本金”和“应付利息”两个明细科目，分别核算应该支付的本金和利息。期末余额在贷方，反映本级政府财政尚未偿还的主权外债转贷款的本金和利息。

本级政府财政收到上级政府财政转贷的主权外债资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“债务转贷收入”科目，同时借记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权外债转贷款”科目。

从上级政府财政借入的主权外债转贷款，若外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商，本级政府财政根据转贷资金相关资料，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记“债务收入”或“债务转贷收入”科目；按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—应收主权外债转贷款”本科目，贷记本科目。

若主权外债转贷款由本级政府承担还款责任，贷款资金由下级政府使用，则借记“补助支出”科目，贷记“债务转贷收入”科目；同时按实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权外债转贷款”科目。

若是由下级政府财政承担还款责任，则本级政府财政借记“债务转贷支出”科目，贷记“债务转贷收入”科目；同时按实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权外债转贷款”科目；同时，借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目。

期末，根据本期应付未付利息的金额，借记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目，贷记本科目。

本级政府偿还借入的主权外债转贷款的本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他财政存款”科目，按照实际偿还的转贷款本金，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应收主权外债转贷款”科目。偿还利息时，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“其他财政存款”等科目；若偿还的利息中有已经确认的应付利息，则借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目。

本级财政偿还下级政府财政承担的转贷款本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“其他财政存款”等科目；根据扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应收主权外债转贷款”科目。

若被上级政府财政扣缴借入主权外债转贷款本息，则借记“其他应收款”科目，贷记“与上级往来”科目；同时借记本科目，贷记“待偿债净资产—应收主权外债转贷款”科目。在列报支出时，对本级政府承担的还本支出，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他应收款”科目，对于利息支出则借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“其他应收款”科目。

上级政府财政有可能会豁免主权外债转贷款本金和利息，若豁免的是本级政府应承担的偿还责任，则借记本科目，贷记“待偿债净资产—应收主权外债转贷款”科目；若豁免的是下级政府应偿还的，则借记本科目，贷记“待偿债净资产—应收主权外债转贷款”科目，同时借记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目，贷记“应收主权外债转贷款”科目。

【例9－8】某县级政府财政收到省级财政转拨来的省政府从某国际金融组织的借入的主权外债贷款2600万元，年利率2.5%，按年支付利息。要求：县级政府财政部门进行相关的账务处理。（以下金额单位均为万元）

（1）收到省级财政转来的主权外债收入

（2）年末计算债券利息

（3）偿还债券利息

（4）偿还债券本金

四、财政总预算会计的其他负债

（一）其他负债的概念

财政总预算会计中的其他负债是指政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。

（二）其他负债的会计核算

财政总会计应当设置“其他负债”科目，用于核算由于承担支出责任的事项而形成的应付未付款，并按照债权单位和项目等进行明细核算。期末余额在贷方，反映政府财政承担的尚未支付的其他负债的余额。

相关政策已经明确政府财政承担的支出责任，按照确定的负债金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记本科目。实际偿还时，借记有关支出等科目，贷记“国库存款”等科目，同时借记本科目，贷记“待偿债净资产”科目。

五、财政总预算会计的已结报支出

（一）已结报支出的概念

我国财政资金的支付实行国库集中支付制度，按照国库集中支付的要求，财政国库支付执行机构应当按日向财政国库管理机构报送预算支出结算清单，报告已用财政国库资金结清代理银行垫付的款项，对此需要进行核算。同时财政国库支付执行机构收到预算单位财政授权支付代理银行交来的财政授权支付报告时，需要进行确认作为债务管理。年终结账需要进行冲销。

（二）已结报支出的会计核算

财政国库执行机构是财政总预算会计的延伸。根据其特点，财政总会计应当设置“财政零余额账户存款”与“已结报支出”两个特殊的总账科目。

“财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方登记财政国库支付中心当天发生直接支付资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数，当日资金结算后，余额为零。

“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。

【例9－9】某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项32000元。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：

以上“一般预算支出”科目应按《政府收支分类科目》设置明细科目。

【例9－10】某市财政国库支付执行机构汇总编制了“预算支出结算清单”，其中，汇总的财政直接支付应结算资金数额为32000元。该“预算支出结算清单”已与中国人民银行国库划款凭证核对无误，并已送财政总预算会计结算资金。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：

【例9－11】财政国库支付执行机构收到代理银行报来的“财政支出日报表”。其中，以一般预算安排的授权支出4000元，以基金预算安排的授权支出1000元。经与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：

以上“一般预算支出”和“基金预算支出”科目，应当按照《政府收支分类科目》设置明细账。

思考题

1.什么是财政总预算会计的负债？财政总预算会计的负债主要有哪些种类？

2.什么是应付国库集中支付结余？应当如何核算？

3.什么是与上级往来？它同与下级往来在业务内容上有什么关系？

4.什么是借入款项？政府收支分类科目将国债发行收入列入收入科目反映，财政总预算会计将国债发行收入列入负债科目反映，各是出于什么原因？

5.什么是应付地方政府债券转贷款？什么情况下使用本科目，它与应付地方政府债券有何区别？

6.什么是应付主权外债转贷款？其会计核算的要求有哪些？

7.如何理解已结报支出？已结报支出应该如何核算？

练习题

练习一

一、目的：练习与上级往来的核算。

二、资料：某市财政20×5年发生如下经济业务。

（1）通过上下级财政资金的结算，发现应该上解上级省财的款项960000元。

（2）通过国库存款上缴与上级往来款项520000元。

（3）通过上下级财政资金的结算，应该获得上级某省财政补助资金780000元。

（4）收到与上级往来的款项170000元。

三、要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关的会计分录。

练习二

一、目的：练习应付地方政府债券转贷款的核算。

二、资料：某省所属D市财政20×5年发生如下经济业务。

（1）D市财政按时向省级财政上缴转贷地方政府债券本息共5700000元，其中还本资金5000000元、债券付息资金700000元，省财政欲将再转交中央财政，由中央财政代为偿付地方政府债券本息5700000元。

（2）省财政将收到D市财政缴来的转贷地方政府债券还本付息资金5700000元，向中央财政上缴。

三、要求：根据以上经济业务，分别为该省及其所属D市财政总预算会计编制有关的会计分录。

练习三

一、目的：练习借入款项的核算。

二、资料：中央财政20×5年发生如下经济业务。

（1）在国内发行A种类国债，用于国家重点项目建设，共收到款项8000000元。

（2）在国内发行的B种类国债到期，以公共财政预算存款偿还国债的本金2000000元，并支付利息80000元。

三、要求：根据以上经济业务，为中央财政总预算会计编制有关的会计分录。

案例题

201×年12月某市财政与所属的甲、乙、丙县财政局发生下述经费业务往来：

（1）12月3日市财政局下拨甲县一般预算资金100万元，用于补充甲县的一般预算资金；

（2）12月7日市财政局下拨乙县基金预算资金90万元，用于补充乙县的基金预算资金；

（3）12月20日丙县按体制上解规定，将一般预算资金50万元上缴市财政局。

要求：

1.编制上述业务中两级财政预算会计的账务处理。

2.试问，在年终清算之际，财政部门之间的资金调拨应该如何管理？零余额资金用款额度在年末需要进行如何处理？