财政总预算会计的往来收入

一、地区间援助收入

（一）地区间援助收入的概念

地区间援助收入是本级政府财政部门收到的其他政府财政部门转来的、可以统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。政府间对于各类援助捐赠性质的资金，需要加强预算管理、规范其会计核算，财政总预算会计将其纳入核算管理的范围。

（二）地区间援助收入的会计核算

财政总会计应当设置“地区间援助收入”科目，用于核算收到的援助方政府财政部门转来的可以统筹使用的各类援助、捐赠等的资金收入。本科目应按照“政府收支分类科目”中的收入分类科目、援助地区及管理等需要设置相应的明细账进行核算和管理。期末本科目累计余额转入结余后无余额。

本级政府财政部门收到援助方政府财政部门转来的资金时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。年终本科目的贷方余额转入结余，即借记本科目，贷记相应的“预算结余”科目。

【例6－4】某县发生旱灾，县财政收到省级财政部门转来的用于抗旱救灾的捐赠款600万元。（以下金额单位均为万元）

二、财政资金调拨收入的核算

财政资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级财政之间以及同级财政不同资金项目之间调拨资金、平衡各级预算收支的一种手段。

财政资金的调拨主要包括：

（1）上下级财政之间通过上级补助和下级上解方式进行的资金调拨。

（2）同级财政不同资金项目之间的资金调拨，主要用于弥补预算赤字、平衡预算收支。

此外，各级财政部门为了调剂年度内季节性收支差额，还要设置预算周转金等。

（一）预算补助收入的核算

1.预算补助的内容

预算补助是指按财政体制规定或因专项需要由上级财政补助给下级财政的款项。对于下级财政则是补助收入，对于上级财政来说是补助支出。预算补助按具体内容可分为体制补助和单项补助两种。

（1）体制补助。体制补助是指上级财政对支出大于收入的地区，在财政体制划定的预算收支范围内弥补其支出大于收入部分的款项。

（2）单项补助。单项补助是指没有纳入预算包干体制，按规定年终单独结算、由上级财政专项补助的款项，以及一些临时性补助。上级财政对下级财政的某些一次性、不宜固定包干的预算支出，可采用单项补助方式。如自然灾害、企业上划、价格调整等导致下级财政减收增支的事项可由上级给予单项补助。

2.预算补助收入的账务处理

为了核算预算补助的收入，政府财政会计应设置“补助收入”科目。“补助收入”科目属于收入类会计科目，用来核算上级财政部门拨来的补助款，包括税收返还收入、按财政体制规定由上级财政补助的款项、上级财政对本级的专项补助和临时性补助。该科目贷方登记实际收到的上级财政拨来的补助款，借方登记退还上级补助数及年终转出数，平时余额在贷方，反映上级补助收入累计数；年终时，该科目贷方余额应转入“一般公共预算结转结余”等科目。该科目应按补助资金性质设置“一般预算补助”和“基金预算补助”两个明细科目。

政府财政会计在核算本级财政收到上级拨来的补助款时，应借记“国库存款”科目，贷记“补助收入”科目；财政部门与上级财政的往来款项中一部分转作上级补助收入时，应从“与上级往来”科目转入“补助收入”科目，借记“与上级往来”科目，贷记“补助收入”科目；财政部门退还上级补助时，应借记“补助收入”科目，贷记“国库存款”科目。年终，将“补助收入”科目余额分别转入“一般公共预算结转结余”等科目。借记“补助收入”科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目。

【例6－5】甲县财政局有关补助收入的业务如下：

（1）收到市财政局用一般预算资金拨来的专项补助款200000元。

（2）收到市财政局用一般预算资金拨来的居民粮油价格补助款580000元。

（3）在业务（2）的粮油价格补助款中，因计算有误，多拨了90000元，甲县财政局收到市财政局通知，应将多拨90000元退回市财政，先转作往来款处理。

（4）收到市财政局通知，将往来款400000元转作对该县一般预算补助。

（二）预算上解收入的核算

1.预算上解的内容

预算上解也称下级上解，是指按财政体制规定，将下级财政的一部分预算资金解缴到上级财政。预算上解，对于上级财政来说是上解收入，而对于下级财政来说，则是上解支出。预算上解，按其具体内容和方式可分为体制上解和单项上解。

体制上解是上级财政对预算收入大于支出的地区核定上解比例或数额，由国库逐日根据预算收入的入库情况和规定的上解比例或上解数额办理分成上解，年终再按体制和已上解数额进行结算。

单项上解是指下级财政部门按规定要求专项上解的款项和其他一次性、临时性的上解款项。在国家预算执行过程中，由于国家采取某些财政经济措施或机构调整，引起上下级财政收入发生变化，如收入转移，打破了原来收入级次归属，形成原来上级的预算收入转为下级预算收入，或原来下级预算收入转为上级预算收入。这样，就要在上下级财政之间调整收支。单项上解就是下级财政部门将所增加的收入上解给上级财政部门。

2.预算上解收入的账务处理

政府财政会计为了核算预算上解的收入与支出情况，应设置“上解收入”科目与“上解支出”科目。

“上解收入”科目属于收入类会计科目，用来核算下级财政上缴的预算上解款，具体包括：

（1）按相关制度体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项。

（2）按相关制度体制结算后下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。

“上解收入”科目贷方登记上解收入的增加数，借方登记退还数和年终结转数，平时余额在贷方，反映下级上解收入累计数。年终，该科目贷方余额应全数转入“一般公共预算结转结余”等科目。该科目应按上解资金类别设置明细科目。本级财政的“上解收入”应与所属下级财政的“上解支出”数额相等。

政府财政总会计在核算本级财政收到下级上解款时，应借记“国库存款”科目，贷记“上解收入”科目；如果发生收入退回，应按退回数，借记“上解收入”科目，贷记“国库存款”科目。年终，将“上解收入”科目的余额全数转入“一般公共预算结转结余”等科目，借记“上解收入”科目，贷记“一般公共预算结转结余”等科目。

【例6－6】某市财政局有关预算上解的业务和会计分录如下：

（1）市财政局收到所属的甲县的一般预算上解款600000元。

（2）市财政局将已收到的所属的乙县的一般预算上解款530000元退还给乙县财政。

（3）年终，市财政局将“上解收入—一般预算上解”科目贷方余额820000元转入“一般公共预算结转结余”科目。

（三）调入资金的核算

调入资金是为了平衡预算从预算外收入或自筹收入中调入资金以及按规定从其他渠道调入资金。调入资金属于预算内外资金的横向调度，不涉及上下级预算的收支变动。调入资金仅限于地方弥补财政总决算赤字，在年终决算时，一次性使用。未经财政部批准，不得扩大调入资金范围。

为了核算各级财政部门因平衡预算收支而从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金，政府财政总会计应设“调入资金”科目。该科目属于收入类会计科目，应按调入资金类别设置二级科目，如“一般预算调入资金”“基金预算调入资金”等。调入资金时，应借记“国库存款”科目，贷记“调入资金”科目；年终，该科目贷方余额应转入“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”等科目，借记“调入资金”科目，贷记“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等科目。

【例6－7】某市财政局有关资金调拨的业务和会计分录如下：

市财政局将自筹资金300000元调入预算内。