一、财政总预算会计的专用基金
（一）专用基金支出的概念
财政总会计的专用基金支出是指与专用基金收入相对应的支出。
（二）专用基金支出的会计核算
为了核算各级财政部门的专用基金支出，政府财政总会计应设置“专用基金支出”科目。该科目借方登记发生的专用基金支出数，贷方登记专用基金支出的收回或转销数，平时余额在借方，反映专用基金支出累计数。月末，该科目余额应全数转入“专用基金结转结余”科目。
政府财政会计在核算发生专用基金支出时，借记“专用基金支出”科目，贷记“其他财政存款”科目；在收回支出时，应做相反的会计分录。月末转账时，将“专用基金支出”科目余额转入“专用基金结转结余”科目，应借记“专用基金结转结余”科目，贷记“专用基金支出”科目。
【例7－6】某市财政局201×年发生专用基金支出的业务和会计分录如下：
（1）用专用基金收入安排的支出为100000元。
（2）收回专用基金支出共计30000元。
二、财政总预算会计的财政专户管理资金支出
（一）财政专户管理资金支出的概念
财政专户管理资金支出是政府财政部门从财政专户管理资金收入中发生的支出。我国设立的财政专户主要包括四类：专项支出财政专户、社会保险基金财政专户、非税收入收缴财政专户、外国政府和国际金融组织贷款赠款财政专户。凡是政府财政部门发生的从财政专户管理的资金支出，均作为财政专户管理资金支出进行相应的核算和管理。
（三）财政专户管理资金支出的会计核算
财政总会计应当设置“财政专户管理资金支出”科目，用于核算各级政府财政部门支出的具有专门用途的资金。本科目属于支出类会计科目，借方登记收入的增加数，贷方登记减少数。期末本科目累计余额转入结余后无余额，借记“财政专户管理资金结余”，贷记本科目。
【例7－7】某市级财政从专项支出财政专户拨付某县级财政部门专项资金800000元。
三、地方政府债务转贷和还本支出的核算
（一）地方政府债务转贷支出的会计核算
财政总会计应设置“债务转贷支出”科目，用于核算地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支出，该科目属于支出类会计科目，应按照《政府收支分类科目》规定及下级财政部门具体情况设置明细科目。
本级政府财政向下级政府财政转贷地方政府债券资金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应收回的转贷款本金金额，借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金—应收地方政府债券转贷款”科目。
本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金，且主权外债最终还款责任由下级政府财政承担的，相关账务处理如下：
本级政府财政支付转贷资金时，根据转贷资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“其他财政存款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际持有的债权金额，借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目。
外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，本级政府财政根据转贷资金支付相关资料，借记本科目，贷记“债务收入”“债务转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际持有的债权金额，借记“应收主权外债转贷款”科目；贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目；同时，借记“待偿债净资产”科目，贷记“借入款项”“应付主权外债转贷款”等科目。
年终转账时，应将本科目借方余额全部转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“一般公共预算结转结结余”科目，贷记“债务转贷支出（地方政府一般债务转贷支出）”科目。本科目下“地方政府专项债务转贷支出”明细科目的借方余额全数转入“政府性基金预算结转结余”科目，借记“政府性基金预算结转结余”科目，贷记“债务转贷支出（地方政府专项债务转贷支出）”科目。结转后，本科目无余额。
【例7－8】201×年A省财政部门用发行的地方政府债券收入转贷给下级B市政府财政部门5亿元。（以下金额单位均为万元）
A省财政会计应编制如下会计分录：
B市财政会计应编制如下会计分录：
（二）地方政府债务还本付息支出的会计核算
1.地方各级财政部门发生的债务还本支出的核算
为了核算地方各级财政部门发生的债务还本支出，政府财政会计应设置“债务还本支出”科目，该科目属于支出类会计科目，应按照《政府收支分类科目》规定设置明细账。各级财政部门偿还本级财政承担的政府债券、主权外债等纳入预算管理的债务本金时，借记“债务还本支出—财政部代理发行地方政府债券还本”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目；根据债务管理部门转来相关资料，按照实际偿还的本金金额，借记“应付短期政府债券”“应付长期政府债券”“借入款项”“应付地方政府债券转贷款”“应付主权外债转贷款”等科目，贷记“待偿债净资产”科目；偿还截至本年度12月31日本级政府财政承担的存量债务本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目。年终转账时，将本科目借方余额全部转入“一般公共预算结转结余”或“政府性基金预算结转结余”科目，借记“一般公共预算结转结余”科目，或“政府性基金预算结转结余”，贷记本科目。结转后，本科目无余额。本科目平时借方余额，反映各级财政部门当年发生的债务还本支出累计数。
上级财政部门代收地方政府债券还本资金时，借记“国库存款”科目，贷记“其他应付款—××地方政府债券还本”科目；上缴代收的地方政府债券还本资金时，借记“应他应付款—××地方政府债券还本”科目，贷记“国库存款”科目。上级财政部门垫付地方政府债券还本资金时，借记“其他应收款—××地方政府债券还本”科目，贷记“国库存款”科目。收到下级财政部门缴来的垫付地方政府债券还本资金时，借记“国库存款”科目，贷记“其他应收款—××地方政府债券还本”科目。地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券本金，通过年终结算扣缴时，借记“其他应收款—××地方政府债券还本”科目，贷记“与上级往来”科目；列报支出时，对应由本级财政部门承担的还本支出，借记“债务还本支出—财政部代理发行地方政府债券还本”科目，贷记“其他应收款—××地方政府债券还本”科目。上级财政部门年终结算扣缴时，借记“与下级往来”科目，贷记“其他应付款—××地方政府债券还本”科目或“其他应收款—××地方政府债券还本”科目。
2.地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券付息资金的核算
地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券付息资金时，借记“一般公共预算本级支出—财政部代理发行地方政府债券付息”科目，贷记“国库存款”科目。上级财政部门代收地方政府债券付息资金时，借记“国库存款”科目，贷记“其他应付款—××地方政府债券付息”科目。上缴代收的地方政府债券付息资金时，借记“其他应付款—××地方政府债券付息”科目，贷记“国库存款”科目。上级财政部门垫付地方政府债券付息资金时，借记“其他应收款—××地方政府债券付息”科目，贷记“国库存款”科目。收到下级财政部门缴来的垫付地方政府债券付息资金时，借记“国库存款”科目，贷记“其他应收款—××地方政府债券付息”科目。地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券利息，通过年终结算扣缴利息时，借记“其他应收款—××地方政府债券付息”科目，贷记“与上级往来”科目；列报支出时，对应由本级财政部门承担的付息支出，借记“一般公共预算本级支出—财政部代理发行地方政府债券付息”科目，贷记“其他应收款—××地方政府债券付息”科目。
上级财政部门年终结算扣缴时，借记“与下级往来”科目，贷记“其他应付款—××地方政府债券付息”科目或“其他应收款—××地方政府债券付息”科目。地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券还本付息资金的，通过年终结算扣缴罚息时，借记“上解支出”科目，贷记“与上级往来”科目；上级财政部门借记“与下级往来”科目，贷记“上解收入”科目。
【例7－9】201×年A省财政部门发生以下地方政府债券还本付息业务。（以下金额单位为万元）
（1）8月9日省级财政偿还地方政府债券本金17亿元，支付利息4000万元，已由国库支付。省财政会计应编制如下会计分录：
（2）8月19日省财政代收下级B市财政交来的地方政府债券还本资金1.1亿元，利息640万元，已存入国库。省财政会计应编制如下会计分录：
（3）8月29日省财政代收下级B市财政交来的地方政府债券还本资金1.1亿元，利息640万元已上缴，款项已从省国库划出。省财政会计应编制如下会计分录：
（4）8月29日省财政代C市垫付地方政府债券还本资金7000万元，利息190万元，已从省国库划出上缴。省财政会计应编制如下会计分录：
（5）9月7日省财政收到C市财政缴来的垫付地方政府债券还本资金7000万元，利息190万元，已收到入库。省财政会计应编制如下会计分录：
四、财政总预算会计的预算补助支出
为了核算预算补助支出，政府财政会计应设置“补助支出”科目。“补助支出”科目属于支出类会计科目，用来核算本级财政对下级财政的补助支出，包括税收返还支出、按财政体制结算应补助给下级财政的款项、专项补助或临时性补助及转移支付等。该科目借方登记补助支出的增加数，贷方登记补助支出的减少数，平时余额在借方，反映补助支出累计数。年终时，该科目＇借方余额应转入“一般公共预算结转结余”或“政府性基金预算结转结余”等科目。该科目应按补助资金性质设置“一般公共预算补助支出”“政府性基金预算补助支出”等明细科目同时还应按补助地区进行明细核算。上级财政的“补助支出”与所属下级财政的“补助收入”的数额应相等。
政府财政会计在核算本级财政对所属下级财政的补助支出时，应借记“补助支出”科目，贷记“国库存款”科目或“其他财政存款”科目；本级财政将其与下级财政的往来款转作对下级的补助支出时，应借记“补助支出”科目，贷记“与下级往来”科目；本级财政收到对下级财政补助支出的退回时，应借记“国库存款”科目或“其他财政存款”科目，贷记“补助支出”科目。年终，“补助支出”科目的借方余额应转入“一般公共预算结转结余”等科目，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记“补助支出”科目。
【例7－10】某市财政局有关补助支出的业务如下：
（1）市财政局用一般预算资金拨付给所属甲县自然灾害专项补助款700000元。
（2）市财政局按财政体制拨付给乙县一般预算补助款900000元。
（3）市财政局将与所属丙县的往来款项200000元，转作对丙县的一般预算补助支出。
（4）在业务（3）中，市财政局通知丙县财政局将多拨款30000元退回，转作往来款处理。
五、预算上解支出的核算
政府财政会计为了核算预算上解的支出情况，应设置“上解支出”科目。“上解支出”科目属于支出类会计科目，用来核算解缴上级财政的款项，具体包括：
（1）按体制由国库在本级预算收入中直接进行划解上级财政的款项；
（2）按体制结算需要补解给上级财政的款项和各种专项上解款项。
该科目借方登记上解支出的增加数，贷方登记上解支出退还数和年终结转数，平时余额在借方，反映上解支出的累计数。年终，该科目借方余额应转入“一般公共预算结转结余”等科目。该科目应按上解资金类别设置“一般公共预算上解支出”“政府性基金预算上解支出”等明细科目。
政府财政会计在核算本级财政发生上解支出时，应借记“上解支出”科目，贷记“国库存款”“与上级往来”等科目；年终与上级政府财政结算时，按照尚未支付的上解金额，借记本科目，贷记“与上级往来”科目。如果发生上解支出退还或核减上解支出时时，应按退还数，借记“国库存款”“与上级往来”等科目，贷记“上解支出”科目；年终，将“上解支出”科目余额转入“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”等科目。结转后，本科目无余额。
【例7－11】甲、乙两县有关上解支出的业务和会计分录如下：
（1）甲县上解市财政180000元一般预算上解款时，该县财政会计应作如下会计分录：
（2）乙县财政收到市财政退还的上解款200000元时，乙县财政会计应作如下会计分录：
六、调出资金的核算
为了核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出用于平衡预算收支的资金，政府财政会计应设置“调出资金”科目。该科目属于支出类会计科目，应按调出资金类别设置二级科目，如“一般公共预算调出资金”、“政府性基金预算调出资金”和“国有资本经营预算调出资金”等明细科目。调出基金预算结余时，借记“调出资金”科目，贷记“调入资金”科目，一般预算与基金预算分设存款账户的地区，应同时调整国库存款的明细账。年终转账时，应将本科目借方余额转入“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”等科目，借记“一般公共预算结转结余”“政府性基金基金结转结余”“国有资本经营预算结转结余”等科目，贷记“调出资金”科目。年底结转后，本科目无余额。
【例7－12】市财政局从政府性基金预算结转结余中调出480000元，用于平衡预算收支。
同时，
期末将调出资金转入有关结余科目：
七、安排预算稳定调节基金的核算
“安排预算稳定调节基金”科目属于支出类科目，该科目核算从财政超收收入中安排的预算稳定调节基金。年度终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节基金时，借记本科目，贷记“预算稳定调节基金”科目。年终转账时，将“安排预算稳定调节基金”科目余额全部转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记“安排预算稳定调节基金”科目。
【例7－13】某市财政局有关预算稳定调节基金的业务和会计分录如下：
201×年市财政局从本财政超收收入中安排预算稳定调节基金5000万元。（以下金额单位为万元）
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