一、财政总预算会计的应付短期政府债券
（一）应付短期政府债券的概念
在我国，不是所有的政府都可以发行债券，对于有债券发行权的政府，其按照相关程序和规定发行的1年以内的债券，形成了本级政府的一项负债。应付短期政府债券是指政府发行的期限不超过1年（含1年）的债券，包括国债和地方政府债券。
短期政府债券按照发行主体和用途的不同，可以分为国债、地方政府一般债券和地方政府专项债券。国债是由财政部以中央政府名义发行，地方政府债券是由有发行权的地方政府财政部门以地方政府的名义发行的，若发行的债券用于专项项目，则为地方政府专项债券，否则则属于地方政府一般债券。
（二）应付短期政府债券的会计核算
财政总会计应当设置“应付短期政府债券”科目，用于核算政府发行的期限不超过1年（含1年）的债券的本金和利息。按照债券的种类，设置“应付国债”“应付地方政府一般债券”“应付地方政府专项债券”一级明细科目，并在一级明细科目下，分别设置“应付本金”“应付利息”明细科目进行二级核算。同时设置相应的辅助账，详细记录每一期政府债券的金额、种类、发行日、到期日、票面利率、本金偿还及利息支付情况等，全面管理好短期政府债券。本科目实行双分录的会计核算，一方面确认债权发行的收入，另一方面还要确认政府的净资产。本科目期末余额在贷方，反映政府财政尚未偿还的短期政府债券本金和利息。
财政总会计在实际收到短期政府债券的发行收入时，按实际收到金额，借记“国库存款”科目，按短期政府债券的实际发行额，贷记“债务收入”科目，按发行收入和实际发行额的差额，借记或贷记有关支出科目；同时，按照到期应付的短期政府债券本金金额，借记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券”科目，并根据债券的性质进行明细核算。
本级政府财政偿还下级政府财政承担的地方政府债券本息时，借记“其他应收款”科目，贷记“国库存款”科目，同时，借记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券—应付本金”科目。
期末确认应付利息时，借记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券—应付利息”科目。本级政府财政实际支付承担的利息时，借记“一般公共预算本级支出”或者“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“国库存款”等科目；若支付的利息中包含有已经确认的应付利息部分，则借记“应付短期政府债券—应付利息”科目，贷记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目。
本级政府财政偿还本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”等科目；同时，冲销净资产，即借记“应付短期政府债券”科目，贷记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目。
【例9－1】某A省份的财政厅经政府批准于2015年1月1日，发行为期6个月的专项债券1000万元，支付债券的相关发行费等120万元，债券利息按月计息并支付，月利率3.5‰，2015年6月30日偿还到期专项债券本金1000万元。
要求：A省政府财政总预算会计编制短期证券发行、按月计息、付息和到期债券归还等相关会计分录。（以下金额单位均为万元）
（1）2015年1月1日A省财政收到短期政府债券发行收入时
（2）每月计提债券应付利息时，地方政府专项债券利息＝1000×3.5‰＝3.5（万元）
（3）每月实际支付债券利息时
（4）2015年6月30日，偿还本级短期政府债券本金时，
二、财政总预算会计的应付国库集中支付结余
（一）应付国库集中支付结余的概念
财政总预算会计中，政府财政资金多使用国库集中支付，即财政资金集中在国库，需要使用的时候通过国库集中支付或者授权支付进行使用。而各个单位部门经过年度的预算执行，若存在当年没有使用完的预算资金，并按照相关规定可以结转至下一年度使用的款项，财政部门应当采用权责发生制核算，将尚未使用的国库集中支付结余资金作为债务进行核算管理。
（二）应付国库集中支付结余的会计核算
财政总会计应当设置“应付国库集中支付结余”科目，用于政府财政采用权责发生制列支的、预算单位尚未使用的国库集中支付的结余资金。并按照政府支出分类科目等进行明细账的核算。期末本科目余额在贷方，反映政府财政尚未支付的国库集中支付结余的金额。
会计年度末，财政总会计年末形成的国库集中支付结余，采用权责发生制列支时，借记有关支出科目，贷记本科目。
以后年度使用国库集中支付结余资金进行支付时，若是按原结转预算科目支出的，借记“应付国库集中支付结余”科目，贷记“国库存款”科目；若是调整预算支出科目的，应当按照原结转预算科目作冲销处理，借记“应付国库集中支付结余”科目，贷记有关支出科目，同时按照实际支出的预算科目，借记有关支出科目，贷记“国库存款”科目。
【例9－2】某市级财政年终结算，本级预算单位尚未使用的国库集中支付的结余资金累计600万元，为一般预算支出结余。（以下金额单位均为万元）
进行相关的账务处理：
三、财政总预算会计的应付代管资金
（一）应付代管资金的概念
财政总预算会计中的应付代管资金是指政府财政代为管理的，使用权属于被代管主体的资金。对于因为种种原因，或者不具备开户条件，或者没有会计人员等行政事业单位，其财务收支或专项资金收支无法建账核算，需要委托本级政府财政部门代为管理，则作为本级政府财政的代管资金进行核算管理。如某乡镇财政所对乡镇政府所属单位及村级财务、资金进行统一管理、统一运行的代管，该财政所的“代管资金”就形成了本级政府财政的债务。对于这类债务，财政总预算会计要求单独核算和管理。
（二）应付代管资金的会计核算
财政总预算会计应当设置“应付代管资金”科目，对本级政府代为管理、使用权属于被代管主体的资金进行会计核算。期末余额在贷方，反映本级政府财政尚未支付的代管资金。收到代管资金时，借记“其他财政存款”等科目，贷记“应付代管资金”科目。
支付时，借记“应付代管资金”科目，贷记“其他财政存款”等科目。
若代管资金产生的利息收入按照相关规定仍然属于代管资金的，则借记“其他财政存款”等科目，贷记“应付代管资金”科目。
【例9－3】某县财政对本县新设立某事业单位的财务进行代为管理，该事业单位购买办公用品一批，金额20000元。
其他流动负债，包括与上级往来、其他应付款等在资产一章已有阐述，在本章不再赘述。
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