行政单位非流动负债的核算

一、长期应付款的内容

行政单位的非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款。长期应付款是指行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产、存货的价款等。

行政单位对于应购买物资、服务等发生的长期应付款，应当在收到所购物资或者服务时确认；对于因其他原因发生的长期应付款，应当在承担付款义务时进行确认。

二、长期应付款的科目设置

行政单位应当设置“长期应付款”会计科目，核算单位偿还期限超过1年的应付款项。本科目属于负债类会计科目，贷方登记长期应付款的增加数，借方登记长期应付款的减少数，期末余额在贷方，反映行政单位尚未支付的长期应付款。行政单位应当按照长期应付款的类别及债权单位（或个人）进行明细账的核算。

同上述“应付账款”一样，为了既要反映债务的形成，又要反映资金的流出，新制度规定行政单位对“长期应付款”也要采取“双分录”的方式进行核算。其对应的净资产科目也是“待偿债净资产”科目。

三、长期应付款的会计核算

行政单位因购买物资、服务等发生长期应付款时，按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“长期应付款”科目。对于取得的固定资产、存货等，要按照资产购入的核算要求，根据确定的入账价值，借记“固定资产”“存货”“在建工程”等科目，贷记“资产基金”等相关明细科目。

行政单位按照合同约定支付长期应付款项时，按照实际偿付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。同时冲销挂账的长期应付款，借记“长期应付款”科目，贷记“待偿债净资产”科目。

行政单位对于无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付账款，应当按照规定报批后进行相关的账务处理。经批准核销的长期应付款，借记“长期应付款”科目，贷记“待偿债净资产”科目。核销的长期应付款还应该在备查簿中登记。

长期应付款的偿付期是随着实际的延续而缩短的，行政单位在编制资产负债表时，应该对“长期应付款”科目的余额进行分析，将偿还期在1年以内（含1年）的长期应付款的金额填列到“一年内到期的非流动负债”项目当中，而不能再在“长期应付款”中列示。

【例17－13】某行政单位通过政府采购，从某公司购入不需用安装的专业设备一台，设备价款总额为3600000元，分三年付清，每年支付1200000元；所用资金从财政预算安排的专项项目资金中解决，并实行财政直接支付方式。