行政单位受托代理负债的核算

一、受托代理负债的内容

行政单位的受托代理负债是行政单位接受委托，取得受托管理资产时而形成的负债。与受托代理资产相对应，行政单位在确认一项受托代理资产的时候，就同时确认形成的受托代理负债。但是，受托代理负债的核算范围远远超出受托代理资产的核算范围，如前所述，行政单位的受托代理资产仅仅核算受托代理的实物资产，对于受托代理的现金和银行存款则不在“受托代理资产”科目中核算，直接在“库存现金”和“银行存款”科目中核算。但是行政单位受托代理的现金和银行存款对行政单位而言，仍然是属于受托代理负债的。

二、受托代理负债的科目设置

行政单位应当设置“受托代理负债”会计科目，核算行政单位接受委托取得受托管理资产时形成的负债。本科目属于负债类会计科目，贷方登记受托代理负债的增加数，借方登记受托代理负债的减少数，期末余额在贷方，反映行政单位尚未清偿的受托代理负债。同时应当按照委托人等进行明细账核算；属于制定转赠物资和资金的，还应当按照制度受赠人进行明细核算。

三、受托代理负债的会计核算

行政单位接受委托人的委托，收到需委托代理的现金、银行存款时，借记“现金”“银行存款”科目，贷记“受托代理负债”科目。支付受托代理的现金、银行存款时，借记“受托代理负债”科目，贷记“现金”“银行存款”科目。

接受委托转赠的物资或者接受委托储存的物资验收入库，按照确定的成本，借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。按照委托人的要求将受托转赠物资交付受赠人或者交付受托存储管理的物资时，按照转赠或存储管理物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目。

若转赠物资的委托人不需要转赠，而取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，行政单位应当按照转赠物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目；同时该物资形成了行政单位的资产，借记“存货”“固定资产”科目，贷记“资产基金—存货”“固定资产”科目。

【例17－14】某行政单位收到受托代理的一笔现金78000元，根据委托人的要求，应当转赠给相关的受赠人。该行政单位按照委托人的要求，在确定的时间将受托代理的现金支付给了有关受赠人。

思考题

1.什么是行政单位的负债？行政单位的负债包括哪些种类？

2.行政单位负债财务管理的主要内容是什么？

3.行政单位负债的内部控制主要有哪些措施？如何更加有效的对行政单位的负债进行管理控制？

4.什么是行政单位的应缴财政款？应缴财政款与应缴税费有什么不同？

5.什么是行政单位的应付政府补贴款？应付政府补贴款应当在什么时候确认？

6.什么是行政单位的长期应付款？行政单位的长期应付款应当如何核算？

7.什么是行政单位的受托代理负债？其会计核算有何要求？

练习题

练习一

一、目的：练习行政单位应付职工薪酬的核算。

二、资料：某公安行政单位20×5年发生如下经济业务。

（1）发生应付职工薪酬，计算出的应付职工薪酬金额为3560000元，其中，工资2380000元，津贴补贴1020000元，社会保障费63000元，住房公积金97000元。从应付职工工资中代扣代缴医疗保险养老保险等社会保险32000费，住房公积金97000元，从应付职工工资中代扣代缴个人所得税54000元。

（2）通过财政直接支付方式向职工支付上述工资和津贴补贴，单位承担的社会保障费已经拨到零余额账户，并由单位按照缴纳的要求转到实有资金账户；代扣代缴的各种款项已转到单位的实有货币资金账户。

三、要求：根据以上经济业务，编制该公安行政单位的有关会计分录。

练习二

一、目的：练习行政单位应缴财政款的核算。

二、资料：某交通行政单位20×5年发生如下经济业务。

（1）本单位是政府性基金的执收单位，开出非税收收入专用票据，征收某政府性基金230000元，款项已经由缴款人缴入单位的银行账户。

（2）将汇集的行政事业性收费185000元上缴财政专户。

（3）经财政部门的批准，将一闲置的房屋对外出租，取得租金收入9000元，存入单位的银行账户。

三、要求：根据以上经济业务，编制该交通行政单位的有关会计分录。

练习三

一、目的：练习行政单位应缴财政款的核算。

二、资料：某食品药品监督行政单位20×5年发生如下经济业务。

（1）对某药品企业的违法行为开出罚款120000元，直接缴入同级财政国库；

（2）收到某食品企业缴纳的罚款75000元，存入银行。

三、要求：根据以上经济业务，编制该食品药品监督行政单位的有关会计分录。

练习四

一、目的：练习行政单位应付账款和长期应付款的核算。

二、资料：某科技行政单位20×5年发生如下经济业务。

（1）某行政单位购买存货一批，价值8300元，款项尚未支付，存货已经验收入库。两个月后通过财政授权支付方式支付了货款，所用资金为财政项目支出拨款。

（2）采用分期付款方式购入一项固定资产。按照合同约定，行政单位每半年向供应商支付一次购买价款400000元，连续支付两年，共计支付购买价款1600000元。相应固定资产在合同签订日即收到并投入使用。半年后，行政单位采用财政直接支付方式支付购买价款400000元。

三、要求：根据以上经济业务，编制该科技行政单位的有关会计分录。

练习五

一、目的：练习行政单位应付政府补贴款的核算。

二、资料：某民政行政单位20×5年发生如下经济业务。

（1）本单位收到银行转来的“财政授权支付到账通知书”，额度为860000元，为公共财政预算项目支出拨款，是向公益养老院发放政府补贴。

（2）向公益养老院划拨该政府补贴款项。

三、要求：根据以上经济业务，编制该民政行政单位的有关会计分录。

练习六

一、目的：练习行政单位受托代理负债的核算。

二、资料：某教育行政单位20×5年发生如下经济业务。

（1）收到某企业捐赠给某大学的奖学金捐款2000000元；

（2）转拨某大学该笔奖学金捐款。

三、要求：根据以上经济业务，编制该教育行政单位的有关会计分录。

案例题

某民政行政单位201×年1月按照年度计划和财政预算安排，需要采购一批物资，作为救灾物品进行准备。2月份，按照签订的政府招标采购合同，A供货商提供的价值65万元的M材料，已经验收入库；B供货商提供的价值42万元的N材料，也已经验收入库。款项尚未支付。3月，该民政行政单位按照程序向同级财政部门申请对该合同进行直接支付，并收到财政部门转来的“财政直接支付通知书”。

要求：

（1）请对该经济事项进行账务处理。

（2）请思考：该经济事项的会计处理为什么会涉及“双分录”？行政单位的“双分录”会计处理的原因是什么？这种账务处理的设计有何意义？