(一)固定资产概述
1.固定资产的定义及主要特征
固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。按照上述定义，固定资产具有以下特征:
(1)固定资产属于有形资产。固定资产一般表现为房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等，都具有实物形态。这一特征是固定资产与无形资产的重要区别。
(2)企业持有固定资产是为了生产产品，提供劳务，出租或经营管理，而不是为了销售。这一特征是固定资产与存货的重要区别。
(3)使用寿命超过一个会计年度。所谓使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。这一特征可以将固定资产与流动资产区分开来。
2.固定资产确认的条件
一项资产要确认为固定资产，首先应当符合固定资产的定义；其次应当同时满足以下两个条件:
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。
3.固定资产的分类
企业固定资产的种类繁多，规格多样，为了便于对固定资产进行管理和核算，有必要对其进行科学的分类。固定资产的分类主要有以下几种:
(1)按固定资产的经济用途，可将其分为经营用固定资产和非经营用固定资产。
经营用固定资产是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具等；非经营用固定资产是指不直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备及其他固定资产。
按照固定资产的经济用途分类，能够反映经营用固定资产和非经营用固定资产的构成及变化情况，便于考核和分析固定资产的利用情况，利于企业合理配置固定资产，优化固定资产结构，充分发挥其效用。
(2)按固定资产的使用情况，可将其分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。
使用中固定资产是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性生产或修理原因而暂时停用的固定资产、车间替换使用的机器设备、出租给其他单位使用的固定资产也属于使用中固定资产。
未使用固定资产是指新添置尚未使用的固定资产，购进以后尚待安装的固定资产以及改建、扩建中暂停使用的固定资产。
不需用固定资产是指企业多余或不再使用，准备处置的固定资产。
按照固定资产的使用情况分类，能够反映固定资产的使用情况，便于掌握固定资产的利用情况，有利于企业对未使用固定资产和不需用固定资产及时采取措施，提高固定资产的使用效率。
(3)按固定资产经济用途和使用情况，可将其分为七类:生产经营用固定资产，非生产经营用固定资产，租出固定资产 (指在经营租赁方式下出租给外单位的固定资产)，未使用固定资产，不需用固定资产，融资租入固定资产 (指在融资租赁方式下租入的固定资产)，土地 (指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不作为固定资产管理)。
4.固定资产的初始计量
固定资产的初始计量是指在企业取得固定资产时，对固定资产的计量。根据《企业会计准则》的规定，固定资产应当按照其成本进行初始计量。固定资产成本也称固定资产原价，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
固定资产可以从不同的来源取得，如外购、自行建造、投资者投入等。从不同来源取得的固定资产，其成本的构成内容和确定的方法并不完全相同。对于外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
(二)购置固定资产的核算
固定资产的取得，有购置、建造、接受投资及接受捐赠等多种途径。下面仅介绍固定资产购置的核算。
1.购置固定资产核算设置的账户
为了核算购置固定资产业务，企业一般需要设置“固定资产”“在建工程”等账户。
“固定资产”属于资产类账户，用来核算固定资产的原价。其借方登记增加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价，期末余额在借方，反映企业期末持有的固定资产的账面原价。该账户按固定资产的类别、使用部门等进行明细核算。“固定资产”账户的结构如表4-5所示。
表4-5 “固定资产”账户结构
“在建工程”属于资产类账户，用来核算建造、安装、更新改造等工程所发生的各项支出，借方登记各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工工程发生的实际成本。
2.购置固定资产的账务处理
(1)购入不需要安装的固定资产。这种情况是指企业购入固定资产后就可以直接投入使用，不需要进行安装。购入时按实际支付的全部价款、包装费等借记“固定资产”账户，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税 (进项税额)”账户，贷记“银行存款”等账户。
【例4-6】星鸿公司于2015年2月2日购入一台生产用设备，增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税税率为17%，另支付运输费200000元，交通运输业的增值税税率为11%。该固定资产无须安装，以上货款均以银行存款支付。其会计分录如下。
借:固定资产 1200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 192000
贷:银行存款 1392000
其中:固定资产的入账价值＝1000000＋200000＝1200000(元)
进项税额＝1000000×17%＋200000×11%＝192000(元)
(2)购入需要安装的固定资产。此种情况是指购入的固定资产需要安装后才能投入使用。购入时按实际支付的价款、包装费等借记“在建工程”账户，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额)”账户，贷记“银行存款”账户，安装过程中发生的有关费用记入“在建工程”账户，待安装完毕交付使用，按其成本转入“固定资产”账户。
【例4-7】星鸿公司于2015年2月5日购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税率为17%，另发生包装费300元，安装调试费700元，以上款项均以银行存款支付。其会计分录如下。
支付价税款、包装运杂费:
借:在建工程30300
应交税费——应交增值税(进项税额) 5100
贷:银行存款 35400
支付安装调试费:
借:在建工程700
贷:银行存款700
设备安装完毕交付使用:
借:固定资产36100
贷:在建工程 36100
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