任务一 实收资本的核算
理论知识点
一、所有者权益的特征及构成
对于任何企业而言，其资金来源不外乎两个：一是债权人借入，二是所有者投入。债权人对企业资产的要求权形成企业的负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。
所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为企业全部资产减去全部负债后的余额，又称为净资产。
（一）所有者权益的特征
1．所有者权益是企业的本钱，是企业取得其他资金的基础。
2．所有者权益与投资者的投资行为相伴而生，在投资者的投资行为结束之后，其权益就完全取决于企业的经营情况，所有者权益将随着企业盈亏而增减。投资者对企业的经营活动承担着最终的风险，也享受着最终的权益。
3．所有者权益是一种“剩余权益”，也就是对企业资产满足了债权人要求后剩余资产的要求权。
4．所有者权益在企业的整个存续期内一般不存在抽回问题，即所有者的“剩余权益”并没有约定的偿付期，可供企业长期使用。
（二）所有者权益的构成
一般来说，可以将所有者权益分为两个方面，即投入资本和留存收益。投入资本是指所有者投资形成的权益，包括实收资本（或股本）和资本公积；留存收益是企业通过经营活动增加的所有者权益，包括盈余公积和未分配利润。
所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四项内容。
二、所有者权益与债权人权益的区别
所有者权益和债权人权益都是对企业资产的要求权，所有者权益和债权人权益的合计总额等于资产总额。但是，二者之间又存在着明显的区别。
1．对象不同：所有者权益是企业对投资人承担的经济责任；而债权人权益是企业对债权人承担的经济责任。
2．性质不同：所有者权益是投资者对投入的资本及其投入资本的运用所产生的结果的权利；而债权人权益是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人对其债务的权利。
3．享受的权利不同：所有者权益除了可以获得利益外，还可以参与经营管理；而债权人权益只享有收回债务本金和利息的权利，无权参与企业的经营管理。
4．偿还期限不同：债权人权益必须于一定时期（特定日期或确定的日期）偿还；而所有者权益一般只有在企业解散清算时，其破产财产在偿付了破产费用、债权人的债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者，在企业持续经营的情况下，一般不能收回投资。
5．风险不同：债权人权益一般情况下均能收回本金和利息，其风险较小；而所有者权益的收益具有不确定性，其收益的大小要随企业的经营好坏而定，其风险较大。
三、实收资本
实收资本是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
我国有关法律规定，投资者设立企业时首先必须投入资本。《企业法人登记管理条例》规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产规模相适应的资金。
注册资本、实收资本、投入资本
注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者实际缴纳的出资额。在我国设立企业采用注册资本制，投资者出资达到法定注册资本的要求是企业设立的先决条件，根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致。企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。
投入资本是投资者实际投到企业的资金数额，一般情况下，投资者的投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等于其在登记机关的注册资本。但是，在一些特殊情况下，投资者也会因种种原因超额投入（如溢价发行股票等），从而使其投入资本超过企业注册资本，此种情况下，企业就不应将投入资本超过注册资本的部分作为实收资本核算，而应单独核算，计入资本公积。
即学即思
1．所有者权益与债权人权益的联系和区别。
2．注册资本、实收资本、投入资本有何区别？
实践技能点（一）
一、核算账户
为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司应通过“股本”核算以外，其他各类企业应通过“实收资本”账户核算。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记增加的资本额，借方登记按规定程序减少的资本额，贷方期末余额反映企业实际拥有的资本额。本账户应按投资人名称设置明细科目进行明细核算。
二、接受投资的核算
投资人可以用现金投资，也可以用现金以外的实物资产投资；符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。按规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%，以无形资产进行投资，其价值不得超过企业注册资本的20%。
（一）接受现金资产投资
1．一般企业接受现金资产投资
（1）一般企业于设立时接受现金资产投资
在企业设立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，应按实际收到投资者投入的现金：
借：银行存款
贷：实收资本——某投资人
（2）一般企业正常生产经营后，接受新投资者现金资产投资
企业正常生产经营后，由于有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例，多缴的部分计入“资本公积——资本溢价”。
2．股份有限公司接受现金资产投资
股份有限公司通过发行现金股票方式筹集现金资产，既可以按面值发行，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。现在我国基本上所有的上市公司都是溢价发行股票。
（1）股份有限公司面值发行股票，实际收到现金资产时：
借：银行存款
贷：股本
（2）股份有限公司溢价发行股票，实际收到现金资产时：
溢价发行股票，应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分记入“资本公积”科目。
（3）支付发行费用时：
对于发行股票时支付的相关手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价收入中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价的或溢价不足以抵扣的部分，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。账务处理为：
即学即做（一）
1．2004年1月1日，讯达公司于凯达有限责任公司设立时向其投资100万元，取得凯达公司20%的所有权份额，假设凯达公司的注册资本总额为100万元。试做凯达公司收到讯达公司投资的账务处理。
2．2007年1月1日，昌盛公司于凯达有限责任公司创立3年后向其投资200万元，取得凯达公司20%的所有权份额，假设凯达公司的注册资本总额为800万元。试做凯达公司收到昌盛公司公司投资的账务处理。
3．2007年7月1日，凯达股份有限公司按面值1元发行普通股10万股，股款已收到并存入银行。试做凯达公司收到股款的账务处理。
4．2007年7月1日，凯达股份有限公司按每股3元的价格，发行面值1元的普通股10万股，股款已收到并存入银行，同时支付发行费用5000元。试做相关账务处理。
（1）凯达公司收到股款时：
（2）支付发行费用时：
实践技能点（二）
（二）接受非现金资产投资
非现金资产出资，是指投资者以现金以外的实物资产投入的资本。我国《公司法》规定，股东可以以货币，也可以以实物、无形资产等可以用货币估价并可依法转让的非货币财产作价投资。
1．一般企业于设立时接受非现金资产投资
在企业设立时，按投资者投入非现金资产的合同或协议价值（投资合同或协议价值不公允的除外），确认非现金资产的价值和在注册资本中应享有的份额：
2．一般企业正常生产经营后，接受新投资者非现金资产投资
即学即做（二）
星达有限责任公司于设立时收到讯达公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元，同时收到该公司投入的土地使用权一项，合同约定价值为80万元。另收到投入的原材料一批，该批原材料的合同约定价值为10万元，增值税进项税额为17000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，假设不考虑其他因素。试做相关账务处理。
实践技能点（三）
三、实收资本（或股本）变动的核算
我国《企业法人登记管理条例》中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本数额比原注册资本增加或减少的幅度超过20%时，应向原登记机关申请变更登记。
（一）实收资本（或）股本的增加
一般企业增加资本的途径主要有三条：
1．接受投资者追加投资
收到投资者追加的投资时：
2．将资本公积转增实收资本
将资本公积转为实收资本时，应按原投资者所持股份同比例增加各投资者的出资额。
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
3．将盈余公积转为实收资本
将盈余公积转为实收资本时，应按原投资者所持股份同比例增加各投资者的出资额。
借：盈余公积
贷：实收资本（或股本）
（二）实收资本（或）股本的减少
企业由于经营方针或业务发生变化，如经营规模小，资本过剩或由于企业发生了重大亏损，在短期内无力弥补等特殊原因，经授权部门批准后或由股东会决议通过，可宣告减少股本。
我国对公司重新取得或购回本公司股票有严格限制，公司除因减少资本等特殊情况外，一律不得收购本公司股票。
1．一般企业减资时，按发还投资的数额：
借：实收资本
贷：银行存款
2．股份公司回购本公司股票时，按实际支付的金额：
借：库存股
贷：银行存款
3．股份公司注销本公司股票时：
如果购回股票不足冲减的，应借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。
即学即做（三）
1．甲、乙、丙三人共同投资设立贸源有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，贸源公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加了投资12．5万元、50万元和37．5万元。试做贸源公司接受追加投资时的账务处理。
2．承题1，因扩大经营规模需要，经批准，东升公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。试做有关账务处理。
拓展实训
【资料】 长江有限责任公司在创建时收到甲企业投入的货币资金30万元，款项已存入银行；收到乙企业投资的一项专利权，经评估确认价值为35万元；收到丙企业投入的旧设备一台，账面原值9万元，已提折旧0．8万元，双方确认的价值8．2万元，设备已投入使用；收到丁公司投入的A材料一批，投资合同约定价值为6万元，进项税额为1．02万元，丁公司已开具增值税专用发票，约定价值与公允价值相符，材料已验收入库。
要求：根据以上资料，编制有关经济业务的会计分录。
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