长期股权投资的处置

二、长期股权投资的处置

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。

股权转让日应以被转让股权的所有权上的风险和报酬实质上已转移给购买方，且相关经济利益很可能流入企业为标志。在实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议已经获得股东大会批准通过；与购买方已经办理必要的财产交接手续；已经取得购买价款的大部分，一般应超过50％ ；企业已经不能再从所持有的股权中获得利益和承担风险等。如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。

部分处置某项长期股权投资时，应按照该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按照相应比例结转已记提的减值准备和资本公积项目。

处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已记提减值准备的，还应同时结转减值准备。

采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

例14：东方股份有限公司（以下简称东方公司）2007年至2010年投资业务的有关资料如下：2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30％，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2007年度实现的净利润）。

2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。

2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。

2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金股利 200万元。

2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。

2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。

2008年度，A公司实现净利润400万元。

2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。

2009年度，A公司发生净亏损200万元。

2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。

2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。

要求：

（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”。

（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。

解答：

（1）东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 2008年1月l日。

（2）①借：长期股权投资——A公司（成本）　　270

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　270

东方公司初始投资成本270万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（800×30％），东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。

②借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：长期股权投资——A公司（成本）　　　　　 60

③借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　60

④借：长期股权投资——A公司（其他权益变动） 24

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　24

⑤借：长期股权投资——A公司（损益调整）　　 120

贷：投资收益　　　　　　　　 　　　　　　　 120

⑥借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：长期股权投资——A公司（损益调整）　　　 60

⑦借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　22

贷：长期股权投资减值准备——A公司　　　　 　22

2009年12月31日，长期股权投资的账面余额=270-60+24+120-60=294万元，294－272＝22万元。

⑧借：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　250

长期股权投资减值准备——A公司　　　　　　　　 22

资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　24

贷：长期股权投资——A公司（成本）　　　　　　210

　　　　　　　　——A公司（损益调整）　　　　 60

　　　　　　　　——A公司（其他权益变动）　　 24

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

【本章小结】

本章介绍了长期股权投资会计的相关内容。长期股权投资中包含对投资方是控制、共同控制、重大影响的关系下的股权投资，以及不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不可能可靠计量的权益性投资。主要内容包括：

1．长期股权投资的初始计量，应注意的是初始成本应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

2．长期股权投资的后续计量的成本法和权益法核算。成本法和权益法的适用条件不同，会计处理也存在很大区别。

3． 长期股权投资的减值、处置。处置长期股权投资时，其账面价值实际取得价款的差额，应当计入当期损益中。