第八章 长期股权投资与企业合并
一、单项选择题
1.甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司。2017年4月1日，甲公司以一项无形资产作为对价取得乙公司70%的股权，另为支付了审计咨询等费用20万元。甲公司该项无形资产原值为600万元，预计使用年限10年，至购买股权当日已经使用了4年，且当日该无形资产的公允价值为500万元。同日，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值总额为600万元，公允价值为750万元，假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期间均相同，不考虑其他因素，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.360
B.420
C.500
D.525
2.新华公司为增值税一般纳税人，销售生产经营用设备适用的增值税税率为17%。2017年1月1日，新华公司将一项固定资产以及承担N公司的短期借款还款义务作为合并对价换取N公司持有的C公司70%的股权。该固定资产为2015年6月取得的一台生产经营用设备，其账面原值为800万元，已计提累计折旧120万元，未计提减值准备，其公允价值为720万元；N公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。新华公司另为企业合并发生评估费、律师咨询费等10万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为1800万元，负债公允价值为300万元。假定新华公司与N公司、C公司在投资之前无关联方关系。不考虑其他因素，则新华公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.760
B.882.4
C.1050
D.892.4
3.A公司于2016年3月1日以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。2017年3月31日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权，能够对B公司实施控制。A公司原持有B公司5%的股权于2017年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。假设A公司与C公司在该交易发生前不存在任何关联方关系，上述购买股权的交易不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素，则长期股权投资的初始成本为（ ）万元。
A.28000
B.27000
C.27500
D.25000
4.2016年1月1日，甲公司以银行存款6000万元购入乙公司25%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得股权投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为25000万元（与账面价值相等）。2017年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买丙企业持有的乙公司50%股权。为取得该股权，甲公司增发5000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3元；另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司与丙公司不存在任何关联方关系。2016年度，乙公司实现净利润5000万元，可供出售金融资产公允价值上升了500万元；2017年度，乙公司实现净利润6500万元，无其他权益变动。不考虑所得税其他因素的影响，甲公司该项长期股权投资2017年年末的账面价值为（ ）万元。
A.22500
B.27500
C.22625
D.21000
5.2017年2月1日，甲公司以增发1000万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司25%股权。普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为发行股份另支付佣金和手续费400万元。设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑增值税等其他因素，甲公司取得股权时该项长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。
A.10000
B.10400
C.11600
D.11200
6.投资企业对于下列企业的股权投资，应当采用成本法进行后续计量的是（ ）。
A.投资企业对子公司的股权投资
B.投资企业对联营企业的股权投资
C.投资企业对合营企业的股权投资
D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资
7.甲公司2017年1月1日取得非同一控制下乙公司的80%的股权，能够对被投资单位实施控制，初始投资成本为3000万元，2017年乙公司分派现金股利520万元，2017年当期实现净利润800万元，不考虑其他因素，2017年年末该项长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
A.3000
B.3500
C.3400
D.3640
8.2017年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2017年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2017年度损益的影响金额为（ ）万元。
A.50
B.100
C.150
D.250
9.新华公司于2017年1月1日投资500万元（包括10万元的相关税费）取得M公司有表决权股份的30%，能够对M公司施加重大影响，采用权益法核算对M公司的投资。2017年1月1日M公司可辨认净资产公允价值为1 800万元，所有者权益账面价值为1650万元，差额由一批存货产生，该批存货的公允价值为350万元，成本为200万元。截至2017年年末，M公司上述存货已对外销售40%，M公司2017年度实现净利润500万元，未分配现金股利。不考虑其他因素的影响，新华公司2017年对该项投资应确认的投资收益金额为（ ）万元。
A.150
B.132
C.105
D.0
10.甲公司2016年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用10万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元，账面价值为10000万元，公允价值与账面价值的差额是由一项存货造成的，该项存货的账面价值为1000万元，公允价值为2000万元，当年实际对外出售了80%。当年甲公司向乙公司销售了一批商品，该商品的成本为600万元，市场价值为800万元，当年对外出售了80%。乙公司2016年实现净利润1000万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2016年度利润总额的影响金额为（ ）万元。
A.470
B.358
C.338
D.302
11.2017年1月1日，甲公司以银行存款2000万元从证券市场取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元，账面价值为7 500万元，差额为一项存货造成的。2017年年末，该批存货对外销售60%。乙公司2017年度实现净利润600万元，无其他所有者权益变动。不考虑增值税等其他因素的影响，则甲公司2017年年末应当确认的投资收益的金额是（ ）万元。
A.120
B.60
C.80
D.0
12.2017年1月1日A公司购入B公司30%的股份，能够对B公司的生产经营活动产生重大影响，B公司当年实现的净利润为3000万元，因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为600万元，除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动为200万元。假定A公司和B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值相同，无其他内部交易。则A公司当年对该项长期股权投资的下列处理中，表述不正确的是（ ）。
A.应确认投资收益900万元
B.应确认其他综合收益180万元
C.应增加长期股权投资的账面价值为1140万元
D.不应确认资本公积的金额
13.下列各项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（ ）。
A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格持续经营
B.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营
C.A公司支付对价取得B公司全部净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格
D.A公司购买B公司40%的股权，对B公司的生产经营决策产生重大影响
14.在法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间未发生变化的情况下，下列关于每股收益分母的计算中正确的是（ ）。
A.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数应区分自当期期初至购买日和自购买日至期末发行在外的普通股数量考虑
B.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司实际发行在外的普通股数量
C.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量
D.比较合并财务报表的基本每股收益，应以在反向购买中法律上子公司向法律上母公司股东发行的普通股股数计算确定
15.A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的公司。B公司拟通过收购A公司的方式达到上市目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原控股股东持有A公司60%以上股权，A公司持有B公司70%以上股权，则下列表述中不正确的是（ ）。
A.该合并为反向购买
B.A公司为法律上的母公司，B公司为法律上的子公司
C.A公司为购买方，B公司为被购买方
D.A公司为被购买方，B公司为购买方
二、多项选择题
1.甲公司于2016年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。其中一项管理用固定资产的公允价值为1000万元，账面价值为800万元，该项固定资产的预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；一项存货的公允价值为500万元，账面价值为400万元。除上述资产外，乙公司其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。2016年度，乙公司实现净利润1500万元，上述存货对外出售60%。不考虑其他因素，甲公司下列相关会计处理中正确的有（ ）。
A.甲公司取得的该项股权投资的入账价值为3300万元
B.甲公司应确认商誉600万元
C.甲公司2016年度应确认的投资收益金额为426万元
D.甲公司2016年年末长期股权投资的账面价值为3300万元
2.下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位宣告分配股票股利
C.被投资单位宣告分配现金股利
D.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动
3.权益法核算长期股权投资时，需要对被投资单位实现的净利润进行调整，那么在调整时应当考虑的因素有（ ）。
A.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响
B.应以取得投资时被投资单位存货的公允价值为基础对被投资单位的净利润进行调整
C.被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资企业不一致时，应按投资企业的会计政策和会计期间对被投资单位的净利润进行调整
D.投资企业与被投资企业之间的内部交易产生的未实现内部交易损益对被投资单位实现的净利润进行调整
4.因处置部分投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的相关会计处理中，正确的有（ ）。
A.个别财务报表中应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的该部分长期股权投资的成本
B.个别财务报表中不需要对剩余比例部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整
C.合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量
D.在合并报表中，处置价款取得的对价和剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益
5.2016年1月1日，甲公司以银行存款3500万元购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元（与账面价值相等）。2017年1月3日，甲公司将持有的丁公司股权的1/2对外出售，处置价款为2000万元，剩余股权投资能够对丁公司施加重大影响。处置时，丁公司的可辨认净资产的公允价值为4500万元（与账面价值相等）。2016年度丁公司实现净利润800万元，分配现金股利200万元，无其他权益变动。2017年度丁公司实现净利润700万元，分配现金股利150万元，无其他权益变动。不考虑其他因素，个别报表甲公司下列处理中，正确的有（ ）。
A.甲公司2016年应确认的投资收益为160万元
B.甲公司2017年处置部分股权以后剩余股权投资应采用权益法核算
C.甲公司2017年度应确认的投资收益为530万元
D.甲公司2017年年末剩余部分长期股权投资的账面价值为1970万元
6.下列各项中，表述正确的有（ ）。
A.投资企业因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响的，应按原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本
B.原作为可供出售金融资产核算，因追加投资形成非同一控制企业合并的，应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本
C.多次交易形成非同一控制下的企业合并，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理
D.投资企业因处置部分股权投资丧失了对被投资单位的重大影响的，原股权投资因采用权益法核算而确认的资本公积（其他资本公积），应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益
7.甲公司持有乙公司40%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，采用权益法核算。2017年1月1日，甲公司将其持有的该项投资中的60%予以出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资存在活跃市场，甲公司将剩余投资作为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3000万元，其中成本1500万元，损益调整1000万元，其他权益变动500万元，出售取得价款2000万元，剩余投资的公允价值为1300万元。则甲公司的下列会计处理中正确的有（ ）。
A.应确认投资收益200万元
B.应确认投资收益800万元
C.应结转资本公积（其他资本公积）500万元
D.剩余部分应以转换时长期股权投资的公允价值1300万元作为可供出售金融资产的入账价值
8.下列各项关于长期股权投资发生减值的相关会计处理中，正确的有（ ）。
A.企业拥有的长期股权投资发生减值，应按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行处理
B.长期股权投资计提的减值准备不得转回
C.采用成本法核算的长期股权投资计提的减值准备满足条件时可以转回
D.采用权益法核算的长期股权投资不需要计提减值准备
9.下列说法中正确的有（ ）。
A.为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润
B.取得投资时，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应单独作为应收项目处理
C.长期股权投资的减值应按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则进行处理
D.处置长期股权投资应将出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额计入投资收益
10.下列关于合营安排的表述中正确的有（ ）。
A.通过单独主体达成的合营安排，应划分为合营企业
B.未通过单独主体达成的合营安排，应划分为共同合营
C.合营方向共同经营投出或出售资产等（资产构成业务的除外），在该资产等由共同经营出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分
D.合营方自共同经营购买资产等（资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分
11.下列关于共同经营合营方会计处理的说法中正确的有（ ）。
A.合营方确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产
B.合营方确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入
C.合营方确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用
D.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制
12.A公司（上市公司）于2014年9月30日通过定向增发本公司普通股对B企业进行合并，以2股换1股的比例自B企业股东处取得了B企业全部股权（非同一控制下企业合并）。合并前A公司流通股1200万股，2014年9月30日A公司普通股的公允价值为15元/股，可辨认净资产账面价值为15000万元，公允价值为17000万元；合并前B企业可辨认净资产账面价值30000万元，其中股本1600万元，每股面值1元，留存收益28400万元。以下合并报表上有关项目的填列，正确的有（ ）。
A.合并日股本金额为2200万元
B.合并日留存收益为28400万元
C.合并日资本公积为17400万元
D.合并日商誉为3000万元
13.下列关于反向购买的说法中，不正确的有（ ）。
A.法律上母公司取得对子公司的长期股权投资，按照合并财务报表中确定的合并成本计量
B.法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益
C.编制合并财务报表时，比较信息应当是法律上母公司的比较信息
D.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示
14.A公司于2×13年1月2日以2000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。因能够参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用权益法核算。2×14年1月2日A公司又支付价款12000万元取得B公司50%的股份，从而能够对B公司实施控制，发生法律服务、评估咨询等中介费用500万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值为32000万元。原10%股份的公允价值为3200万元。自A公司2×13年取得投资后至2×14年增资前，B公司共实现净利润900万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配，B公司所持有的可供出售金融资产公允价值变动（增加）额为500万元。A公司按照10%提取盈余公积。假定购买日之前A公司与B公司没有任何关联方关系，则下列关于A公司在购买日的会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.购买日个别财务报表中追加投资的成本12000万元计入长期股权投资成本
B.购买日个别财务报表中原长期股权投资的账面价值为2840万元
C.在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量
D.在合并财务报表中，企业合并成本为14840万元
15.关于同一控制下企业合并形成母子公司关系的，合并日的下列说法中正确的有（ ）。
A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量
B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量
C.合并利润表应当包括合并方与被合并方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润
D.合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表
三、计算分析题
1.甲公司、乙公司2×12年度和2×13年度的有关交易或事项如下：
2×12年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东A签订股权转让协议。有关资料如下：
（1）以评估后的2×12年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以7600万元的价格取得乙公司15%的股权并对乙公司有重大影响；协议批准后于7月1日甲公司向A支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
（2）2×12年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为44000万元。
（3）2×12年7月至12月，乙公司利润表中实现净利润2400万元，其他综合收益增加600万元（可转损益），按照投资时乙公司可辨认净资产公允价值持续计算的乙公司净利润为1640万元。2×13年1月至6月乙公司利润表中实现净利润3200万元，按照投资时乙公司可辨认净资产公允价值持续计算的乙公司净利润为2840万元，未发生其他所有者权益变动。
（4)2×13年5月10日，甲公司与乙公司的股东B签订协议，甲公司以一宗土地使用权作为对价购买B持有的乙公司40%股权并对其实施控制（非同一控制下的企业合并）。2×13年5月28日该协议获批准。2×13年7月1日，甲公司与B办理完成了土地使用权变更手续，当日该项土地使用权账面价值17600万元，公允价值28400万元。
（5）2×13年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000万元,原甲公司持有乙公司15%股权的公允价值为9000万元。
假定：不考虑相关税费及其他因素的影响。
要求：
（1）计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资2×12年7月至12月应确认的投资收益及该项投资2×12年12月31日的账面价值；
（2）计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资2×13年1月至6月应确认的投资收益及该项投资2×13年6月30日的账面价值；
（3）计算甲公司2×13年7月1日取得乙公司40%长期股权投资后个别报表上该项长期股权投资账面价值以及甲公司因该项交易应确认的收益；
（4）计算甲公司在编制购买日2×13年7月1日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的以下项目金额：①投资收益；②购买日长期股权投资的金额；③商誉。
2.2015年7月31日乙公司以银行存款1200万元取得丙公司80%股权，能够控制其生产经营决策。乙、丙公司合并前无关联方关系，双方适用的所得税税率均为25%。购买日丙公司一项固定资产公允价值为800万元,账面价值为600万元,除该项固定资产外,其他可辨认净资产、负债公允价值和账面价值相等,丙公司可辨认净资产账面价值总额为1100万元,其中股本550万元,资本公积200万元,盈余公积150万元,未分配利润200万元。
要求：
（1）编制乙公司购买日个别财务报表的会计分录。
（2）编制乙公司购买日合并财务报表调整抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
四、综合题
1.中鸿公司为增值税一般纳税人，销售商品和设备适用的增值税税率为17%。
（1）2015年1月1日，中鸿公司以一项固定资产（设备）、一批库存商品作为对价取得B公司股票500万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的40%，对B公司有重大影响。
交易日，该项固定资产（设备）原值为800万元，已计提累计折旧的金额为120万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为900万元；库存商品的成本为480万元，已计提存货跌价准备30万元，市场销售价格500万元（不含税价格）。中鸿公司采用权益法核算此项投资。
2015年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。
（2）取得投资时B公司一项管理用固定资产公允价值为500万元，账面价值为350万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；一项无形资产公允价值为200万元，账面价值为150万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
（3）2015年6月5日，B公司出售商品一批给中鸿公司，该批商品成本为580万元（未计提过存货跌价准备），售价为630万元（不含增值税）。至2015年年末，中鸿公司已将从B公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。
（4）2015年度，B公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，因可供出售金融资产增加其他综合收益100万元。
（5）2016年度，B公司发生亏损5 000万元。2016年年末假定中鸿公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。至2016年年末，中鸿公司上述从B公司购入的商品在2015年未对外出售的40%部分仍未实现对外销售。
（6）2017年度，B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润800万元。假定不考虑所得税和其他事项的影响。至2017年年末中鸿公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。
假定B公司2015年、2016年和2017年未分派现金股利。
要求：
（1）编制中鸿公司2015年取得B公司长期股权投资的相关会计分录。
（2）编制中鸿公司2015年与长期股权投资相关的会计分录。
（3）编制中鸿公司2016年与长期股权投资的相关会计分录。
（4）编制中鸿公司2017年与长期股权投资的相关会计分录。
2.长城股份有限公司（以下简称长城公司）为上市公司，按照净利润的10%提取盈余公积。
（1）长城公司于2016年1月1日取得B公司10%的股权，付出的对价为1200万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为13000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响，长城公司将该投资作为可供出售金融资产核算。
（2）4月26日，B公司宣告分派现金股利2000万元。
（3）5月12日，长城公司收到B公司分派的现金股利，款项已收存银行。
（4）B公司2016年度实现净利润4500万元。
（5）长城公司持有B公司10%的股权在2016年12月31日的公允价值为1600万元。
（6）2017年1月1日，长城公司又以3250万元的款项取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，长城公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易及其他因素的影响。
要求：
（1）逐笔编制长城公司2016年度相关会计处理。
（2）逐笔编制长城公司2017年度相关会计处理。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=600×70%=420（万元）。
【解题思路】首先，根据“甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司”判断，本题属于同一控制下企业合并；其次，同一控制企业合并“长期股权投资初始投资成本=相对于最终控制方的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉”,本题中，给出了相对于最终控制方而言的所有者权益总额为600万元，甲公司的持股比例是70%，没有给出是否形成商誉的信息，但是明确了不考虑其他因素，所以长投的入账价值为420万元（600×70%）。
参考会计分录：
借：长期股权投资 420
累计摊销 240（600/10×4）
贷：无形资产 600
资本公积——股本溢价 60（倒挤的差额）
借：管理费用 20
贷：银行存款 20
【提示】①对于同一控制下企业合并，以无形资产作为对价，我们需要按照账面价值结转，没有视同出售的过程，长期股权投资的入账价值与无形资产账面价值的差额应调整“资本公积-股本溢价（或资本溢价）”，资本公积-股本溢价（或资本溢价）不足冲减的冲减留存收益。
②注意区分与企业合并相关的直接费用和发行股票支付的手续费佣金，为进行企业合并发生的直接相关费用计入“管理费用”，与发行股票相关的手续费等冲减资本公积——股本溢价，资本公积——股本溢价不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
2.
【答案】B
【解析】新华公司取得C公司长期股权投资属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本应以付出对价的公允价值为基础进行核算，所以其初始投资成本=720×（1+17%）+40=882.4（万元），新华公司为企业合并发生的评估咨询等费用应于发生时计入当期损益，不影响长期股权投资的初始投资成本。
【解题思路】首先，根据“假定新华公司与N公司、C公司在投资之前无关联方关系”判断，本题属于非同一控制下企业合并；其次，非同一控制企业合并，以付出对价的公允价值为基础确定长期股权投资初始投资成本，为企业合并发生的审计费、法律服务、咨询费用等计入管理费用，所以长期股权投资的初始投资成本=生产设备的公允价值720×（1+17%）+承担的负债的公允价值40=882.4（万元）。由于个别报表采用成本法核算，所以不需要考虑与购买日所享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的比较。
参考会计分录：
①
借：固定资产清理 680
累计折旧 120
贷：固定资产 800
②
借：长期股权投资 882.4
贷：固定资产清理 720
应交税费——应交增值税（销项税额） 122.4
短期借款 40
③
借：固定资产清理 40（720-680）
贷：营业外收入 40
【提示】为取得股权发生的审计费、法律服务费、咨询费用等，要分情况确认，对于同一控制下企业合并及非同一控制下企业合并发生的该类费用，计入管理费用，对于不形成控股合并的（重大影响、共同控制）情况，该类费用计入长期股权投资初始投资成本。
3.
【答案】C
【解析】长期股权投资初始投资成本=原来5%部分投资在追加投资日的公允价值+新增投资成本=2500+25000=27500（万元）。
【解题思路】根据“A公司于2016年3月1日取得B上市公司5%的股权，又在2017年3月31日取得B公司另外50%股权，能够对B公司实施控制，并且给出假设A公司与C公司在该交易发生前不存在任何关联方关系”判断，本题属于多次交易形成的非同一控制下企业合并。
购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资与购买日的账面价值+购买日新增投资成本
购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
本题中，原来取得的5%投资作为可供出售金融资产核算，购买日的公允价值为2500万元（原投资作为可供出售金融资产核算，是以公允价值计量的，所以购买日的账面价值应该调整为该日的公允价值），新取得投资付出对价的公允价值25000万元，所以2017年3月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本27500万元。
4.
【答案】C
【解析】2016年年末甲公司原持股比例部分的长期股权投资的账面价值=6000+（25000×25%-6000）+5000×25%+500×25%=7625（万元），2017年新增股权投资的入账价值=5000×3=15000（万元），新增股权以后的持股比例为75%，能够对乙公司实施控制，采用成本法核算，所以甲公司2017年年末该项长期股权投资的账面价值=7625+15000=22625（万元）。
【解题思路】根据“2016年1月1日甲公司购入乙公司25%的股权，2017年1月1日甲公司又购买乙公司50%股权，进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制，假定甲公司与丙公司不存在任何关联方关系”判断，本题属于多次交易形成的非同一控制下企业合并。
购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资与购买日的账面价值+购买日新增投资成本。
本题中，原来取得的25%投资作为权益法核算的长期股权投资，取得时初始投资成本为6000万元，权益法后续计量需要比较初始投资成本，与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额6250万元（25000×25%），前者小于后者，需要调增长期股权投资初始投资成本250万元；另因为2016年度乙公司实现净利润5000万元，可供出售金融资产公允价值上升500万元，需要确认长期股权投资-损益调整1250万元（5000×25%），长期股权投资-其他综合收益125万元（500×25%），所以购买日原投资的账面价值=6000+250+1250+125=7625万元，新取得投资付出对价的公允价值15000万元（5000×3），所以2017年1月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本=7625+15000=22625（万元）。
因为形成控制了，后续个别报表按照成本法核算，所以2017年末长期股权投资的账面价值还是22625万元，没有发生变化。
参考会计分录：
2016.1.1
借：长期股权投资——投资成本 6000
贷：银行存款 6000
借：长期股权投资——投资成本 250（25000×25%-6000）
贷：营业外收入 250
2016.12.31
借：长期股权投资——损益调整 1250（5000×25%）
贷：投资收益 1250
借：长期股权投资——其他综合收益 125（500×25%）
贷：其他综合收益 125
2017.1.1
借：长期股权投资 22625
贷：长期股权投资-投资成本 6250
——损益调整 1250
——其他综合收益 125
股本 5000
资本公积——股本溢价 10000（5000×3-5000×1）
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
5.
【答案】D
【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200（万元）。
【解题思路】权益法核算的长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关费用=作为对价的股票公允价值1000×10+设备的公允价值1200+直接相关费用0=11200（万元）。股票面值为1元，所以计入股本的金额为1000万元（1000×1），差额计入资本公积——股本溢价9000万元（10000-1000）。
另外需要注意区分与取得长期股权投资相关的直接相关费用和发行股票支付的手续费佣金，权益法核算的长期股权投资，与取得长期股权投资相关的直接相关费用计入长期股权投资初始投资成本，本题没有给出直接相关费用，给出了不考虑其他因素，视同为0；与发行股票相关的手续费等冲减资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。本题中给出支付的佣金和手续费为400万元，需要冲减资本公积。
如果初始投资成本大于投资时投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资；初始投资成本如果小于享有的份额，应当调增长期股权投资账面价值，但是这个调整影响长期股权投资账面价值，不影响其初始投资成本。以本题为例，不管是否调整，初始投资成本都是11200元。
参考会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 11200
贷：股本 1000
资本公积——股本溢价 9000
主营业务收入 1200
借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
借：资本公积——股本溢价 400
贷：银行存款 400
6.
【答案】A
【解析】选项B和C，长期股权投资应当采用权益法进行后续计量，选项D ，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资，应按金融工具确认和计量准则进行核算。
7.
【答案】A
【解析】乙公司分配现金股利投资企业按照持股比例确认应收股利和投资收益，不影响长期股权投资账面价值，被投资方当期实现净利润，投资企业不做处理，所以长期股权投资账面价值为3000万元。
【解题思路】成本法核算的长期股权投资的账面价值无需根据后续子公司的所有者权益变动做出处理，当子公司分配现金股利时，投资方需要确认投资收益，分录如下：
借：应收股利 416（520×80%）
贷：投资收益 416
8.
【答案】D
【解析】会计分录为：
借：长期股权投资——乙公司（成本） 2 100
贷：银行存款 2 000
营业外收入 100
被投资方当年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额。作分录：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 150（500×30%）
贷：投资收益 150
【解题思路】
①甲公司取得乙公司30%的股权，取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，无法对乙公司实施控制，但能够对乙公司施加重大影响，属于以合并以外的方式取得并且后续采用权益法进行核算的长期股权投资。
②合并以外的方式取得的长期股权投资，以付出对价的公允价值为基础计算长期股权投资的初始投资成本，付出的银行存款为2000万元，所以初始投资成本为2000万元。
③另外权益法核算的长期股权投资，需要比较长期股权投资的初始投资成本与投资日应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额，如果初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资初始投资成本；初始投资成本如果小于享有的份额，应当调增长期股权投资初始投资成本，但是这个调整影响长期股权投资账面价值，不影响其初始投资成本。以本题为例，投资日应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额为2100万元（7000×30%），初始投资成本为2000万元，差额100万元，需要对应计入营业外收入100万元。
④乙公司2017年实现净利润500万元，采用权益法进行后续核算，投资方应根据持股比例计算应享有的份额，即确认投资收益150万元（500×30%）。
所以该项投资对甲公司2017年度利润总额的影响金额=100+150=250（万元）。
9.
【答案】B
【解析】新华公司对取得的M公司的长期股权投资采用权益法核算，2017年应确认投资收益的金额=[500-（350-200）×40%]×30%=132（万元）。
【解题思路】本题涉及的是投资时点被投资方存在一批存货的公允价值与账面价值不同的情况。
投资时点，投资方认可的是被投资方可辨认净资产的公允价值，被投资方本身是按照可辨认净资产的账面价值持续核算。因此当被投资方将投资时点账上的存货对外销售的时候，被投资方是按照该存货的账面价值结转成本；但投资方认可的成本是投资时点的公允价值。站在投资方的角度，销售部分对应的成本结转少了，因此是销售部分才需要调整。
本题中，投资时点存在的该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元，对外出售了40%，被投资方账面上结转的成本为80万元（200×40%），而投资方角度，出售40%对应结转的成本为140万元（350×40%），即少结转了主营业务成本60万元，在不考虑所得税影响的情况下，会减少净利润60万元。
所以调整后的投资方认可的净利润=500-60=440万元，持股比例为30%，确认的投资收益=440×30%=132万元。
参考分录如下：
借：长期股权投资——损益调整 132
贷：投资收益 132
10.
【答案】C
【解析】该投资对甲公司2016年度利润总额的影响金额=［11000×30%-（3000+10）］+[1000-（2000-1000）×80%-（800-600）×（1-80%）]×30%=338（万元）。
【解题思路】
（1）权益法核算的长期股权投资，需要比较长期股权投资的初始投资成本与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额，如果初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本如果小于享有的份额，应当调增长期股权投资价值，但是这个调整影响长期股权投资账面价值，不影响其初始投资成本。本题中，应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额为3300万元（11000×30%），初始投资成本为3010万元（权益法核算的长投，取得投资时支付的相关费用计入长期股权投资的初始投资成本中），差额290万元，需要对应调整投资成本，对应计入营业外收入290万元。
（2）针对存货
投资时点，投资方认可的是被投资方可辨认净资产的公允价值，被投资方本身是按照可辨认净资产的账面价值持续核算。因此当被投资方将投资时点账上的存货对外销售的时候，被投资方是按照该存货的账面价值结转成本；但投资方认可的成本是投资时点的公允价值。站在投资方的角度，销售部分对应的成本结转少了，因此是销售部分才需要调整。
本题中，投资时点存在的该批存货的账面价值为1000万元，公允价值为2000万元，对外出售了80%，被投资方账面上结转的成本为800万元（1000×80%），而投资方角度，出售80%对应结转的成本为1600万元（2000×80%），即少结转了主营业务成本800万元，在不考虑所得税影响的情况下，会减少净利润800万元。
（3）针对内部交易
甲公司将自己成本为600万元的产品以800万元的价格卖给了乙公司，甲公司确认了收入800万元，结转了成本600万元，在这个处理过程中增加了损益。但因为甲公司持有乙公司30%的股权，那么相当于对于持股30%的部分，属于自己与自己进行的交易，所以针对这部分涉及的未对外实现的损益40万元[（800-600）×20%]，长期股权投资准则规定这部分需要在投资方确认投资收益的时候直接调整，即不考虑所得税影响的情况下，在计算调整后的被投资方的净利润时，需要调减净利润40万元，会影响到最终根据调整后的净利润乘以持股比例计算的投资收益。
（4）根据上述（2）和（3），计算调整后的净利润=1000-800-40=160（万元），持股比例为30%，确认的投资收益=160×30%=48（万元）。
所以该投资对甲公司2016年度利润总额的影响金额为338万元（290+48）。
参考分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 3010
贷：银行存款 3010
借：长期股权投资——投资成本 290
贷：营业外收入 290
借：长期股权投资——损益调整 48
贷：投资收益 48
【提示】投资时公允价值与账面价值不相等及内部交易对持有期间被投资方净利润的调整
项目
投资时被投资方资产
公允价值和账面价值不等
内部交易
存货
调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（投资日存货公允价值-存货账面价值）×当期出售比例
在交易发生当期，调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）×（1-当期出售比例）
在后续期间，调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（存货内部交易售价-存货账面价值）×当期出售比例
固定资产（无形资产）以年限平均法（直线法）为例（年初取得）
调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限）
或：
调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产公允价值-资产账面价值）/尚可使用年限
在交易发生当期，调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产售价-资产账面价值）+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12）
在后续期间，调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12）
注：涉及相关知识点均不考虑所得税影响。
11.
【答案】B
【解析】投资时，乙公司存货的账面价值与公允价值之间的差额是500万元，期末乙公司对外销售了60%，由于甲公司认可的是该批存货的公允价值，而乙公司账面净利润中存货销售成本是根据账面价值结转的，所以需要对乙公司的净利润进行调整的，因此乙公司调整后的净利润=600-（8000-7 500）×60%=300（万元），2017年年末应当确认的投资收益的金额=300×20%=60（万元）。
【解题思路】投资时点，投资方认可的是被投资方可辨认净资产的公允价值，被投资方本身是按照可辨认净资产的账面价值持续核算。因此当被投资方将投资时点账上的存货对外销售的时候，被投资方是按照该存货的账面价值结转成本；但投资方认可的成本是投资时点的公允价值。站在投资方的角度，销售部分对应的成本结转少了，因此是销售部分才需要调整。
本题中，投资时点存在的该批存货的公允价值为高于账面价值500万元（8000-7500），对外出售了60%，被投资方账面上结转的成本会比投资方角度认可的应该结转的成本少300万元（500×60%），即投资方角度认为少结转了主营业务成本300万元，在不考虑所得税影响的情况下，会减少净利润300万元。
所以调整后的净利润=600-300=300（万元），持股比例为20%，确认的投资收益为60万元（300×20%）。
参考分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 2000
贷：银行存款 2000
借：长期股权投资——损益调整 60
贷：投资收益 60
12.
【答案】D
【解析】A公司应确认的投资收益金额=3000×30%=900（万元），应确认的其他综合收益的金额=600×30%=180（万元），应确认资本公积的金额=200×30%=60（万元），应调增长期股权投资的账面价值=900+180+60=1140（万元）。
【解题思路】
（1）本题中给出A公司购入B公司30%的股份，能够对B公司的生产经营活动产生重大影响，所以属于权益法进行后续核算的长期股权投资。
（2）权益法核算的长期股权投资，需要根据被投资方所有者权益的变化，做出相应的处理。
本题中给出2017年被投资方实现净利润3000万元，投资方需要按照份额确认=3000×30%=900万元
借：长期股权投资——损益调整 900
贷：投资收益 900
被投资方2017年因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益600万元，投资方需要按照份额确认
借：长期股权投资——其他综合收益 180（600×30%）
贷：其他综合收益 180
被投资方2017年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动为200万元，即计入资本公积-其他资本公积200万元，投资方需要按照份额确认
借：长期股权投资——其他权益变动 60（200×30%）
贷：资本公积——其他资本公积 60
应调增长期股权投资的账面价值=900+180+60=1140（万元）。
13.
【答案】D
【解析】企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。选项D，A公司不能对B公司实施控制，不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。
【解题思路】企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业(或业务)的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。
【提示】业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。
14.
【答案】A
【解析】选项B和C，发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：(1)自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量，(2)自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数；选项D，比较合并财务报表的基本每股收益，应以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。
【解题思路】发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：
（1）自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量；
反向购买的合并报表中，是站在实质母公司角度看问题，所以对于反向购买之前，要用的是和实质母公司相关的股数。
（2）自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。
反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益，应以法律上子公司的每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。
上述假定法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间内未发生变化。如果法律上子公司发行的普通股股数在此期间发生了变动，计算每股收益时应适当考虑其影响进行调整。
15.
【答案】C
【解题思路】如果发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被购买方，该类企业合并通常称为“反向购买”，本题这里，发行权益性证券的一方为A公司，因此其为法律上的母公司，而B公司实际为会计上的母公司。
二、多项选择题
1.
【答案】AC
【解析】甲公司取得该项股权投资的初始投资成本为3300万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2700万元（9000×30%），所以不需要调整初始投资成本，甲公司该项股权投资的入账价值为3300万元，个别报表不单独反应商誉，选项A正确，选项B不正确；甲公司2016年度应确认的投资收益金额=[1500-（1000-800）/10-（500-400）×60%]×30%=426（万元），选项C正确；期末甲公司该项长期股权投资的账面价值=3300+426=3726（万元），选项D不正确。
【解题思路】
（1）权益法核算的长期股权投资，需要比较长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额，如果初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资价值；初始投资成本如果小于享有的份额，应当调增长期股权投资价值，但是这个调整影响长期股权投资账面价值，不影响其初始投资成本。本题中，投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额为2700万元（9000×30%），初始投资成本为3300万元，初始投资成本大于投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额部分无需进行调整。
（2）针对固定资产
投资时点，投资方认可的是被投资方该项固定资产的公允价值，被投资方本身是按照投资时点资产的账面价值持续核算，被投资方按照账面价值计提折旧，而投资方认可是按照投资时点的公允价值计提折旧，相当于企业原来计提的折旧少了，按照公允价值本期应该计提的折旧=1000/10=100（万元），而账面上本期计提的折旧=800/10=80（万元），因为这个固定资产属于管理用的，折旧会影响到管理费用的金额，最终影响到净利润，少提的折旧20万元，会增加管理费用20万元，在不考虑所得税影响的情况下，会减少净利润20万元。
（3）针对存货
投资时点，投资方认可的是被投资方可辨认净资产的公允价值，被投资方本身是按照可辨认净资产的账面价值持续核算。因此当被投资方将投资时点账上的存货对外销售时，被投资方是按照该存货的账面价值结转成本；但投资方认可的成本是投资时点的公允价值。站在投资方的角度，销售部分对应的成本结转少了，因此是销售部分才需要调整。
本题中，投资时点存在的该批存货的账面价值为400万元，公允价值为500万元，对外出售了60%，被投资方账面上结转的成本为240万元（400×60%），而投资方角度，出售60%对应结转的成本为300万元（500×60%），即少结转了主营业务成本60万元，在不考虑所得税影响的情况下，会减少净利润60万元。
（4）所以调整后的投资方认可的净利润=1500-20-60=1420万元，持股比例为30%，确认的投资收益=1420×30%=426万元。
参考分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 3300
贷：银行存款 3300
借：长期股权投资——损益调整 426
贷：投资收益 426
【提示】投资时公允价值与账面价值不相等及内部交易对持有期间被投资方净利润的调整
项目
投资时被投资方资产
公允价值和账面价值不等
内部交易
存货
调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（投资日存货公允价值-存货账面价值）×当期出售比例
在交易发生当期，调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）×（1-当期出售比例）
在后续期间，调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（存货内部交易售价-存货账面价值）×当期出售比例
固定资产（无形资产）以年限平均法（直线法）为例（年初取得）
调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限）
或：
调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产公允价值-资产账面价值）/尚可使用年限
在交易发生当期，调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产售价-资产账面价值）+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12）
在后续期间，调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12）
注：涉及相关知识点均不考虑所得税影响。
2.
【答案】ACD
【解析】被投资单位宣告分配股票股利，被投资单位所有者权益总额未发生变动，投资单位无需进行账务处理。
【解题思路】
权益法核算的长期股权投资，取得投资时，初始投资成本对应计入投资成本中，后续核算的时候需要根据被投资方所有者权益的变化，做出相应的处理。
选项A，被投资单位实现净利润，投资方的处理如下：
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
选项B，被投资单位宣告分配股票股利，投资方无需进行账务处理
选项C，被投资单位宣告分配现金股利，投资方的处理如下：
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
选项D，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动，投资方的处理如下：
借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积
（或相反分录）
3.
【答案】ABCD
4.
【答案】ACD
【解析】个别财务报表中，剩余长期股权投资应调整为权益法核算的结果，选项B错误。
5.
【答案】ABC
【解析】甲公司2016年应确认的投资收益=200×80%=160（万元），选项A正确；原持股比例为80%，处置其中的1/2以后剩余股权比例为40%，产生重大影响，应采用权益法核算，选项B正确；甲公司2017年度应确认的投资收益=700×40%+（2000-3500×1/2）=530（万元），选项C正确；甲公司2017年年末长期股权投资的账面价值=3500×1/2+800×40%-200×40%+700×40%-150×40%=2210（万元），选项D错误。
【解题思路】
（1）成本法核算的长期股权投资，不用考虑是否需要对其初始投资成本进行调整，也无需根据被投资方所有者权益的变化作出相应处理，但是如果被投资方宣告分配现金股利，投资方需要确认投资收益。
（2）投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制权，在编制个别财务报表时，出售部分售价与账面价值差额确认投资收益，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。即需要将剩余投资按照权益法核算的要求进行重新调整。需要考虑是否对初始投资成本进行调整，根据投资时点以后被投资方所有者权益的变化作出相应处理。
参考会计分录：
个别报表处理：
①2016年度丁公司分配现金股利200万元
借：应收股利 160（200×80%）
贷：投资收益 160
②2017年确认部分股权处置收益
借：银行存款 2000
贷：长期股权投资 1750（3500/2）
投资收益 250
③对剩余股权改按权益法核算进行追溯调整
借：长期股权投资——损益调整 460
[800-200）×40%+（700-150）×40%]
贷：盈余公积 24[（800-200）×40%×10%]
利润分配——未分配利润 216[（800-200）×40%×90%]
投资收益 220[(700-150)× 40%]
【提示】
个别报表追溯调整时，对于净利润的调整，如果是原子公司处置投资当期期初至处置日实现的净利润，投资方应当按剩余股权比例计算享有的份额计入当期投资收益，如果是取得投资至处置投资当期期初实现的净利润，调整的是留存收益
6.
【答案】ABCD
【解题思路】
存在六种转换形式，具体如下：
转换形式
个别财务报表
合并财务报表
上升
（1）公允价值计量转换为权益法
（5%→25%）
①初始投资成本=原投资于追加投资日的公允价值+新增投资成本
②原作为可供出售金融资产核算的，公允价值与账面价值的差额及原计入其他综合收益的金额转入按权益法核算的当期损益
—
（2）权益法转换为成本法（非同一控制）
（25%→65%）
①初始投资成本：原投资于购买日的账面价值+新增投资成本
②其他综合收益：在处置该项投资时采用与被投资单位相同的基础处理
③其他所有者权益变动：处置时计入当期损益
①购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益
②合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值
③商誉=合并成本-应享有购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额
或计入营业外收入（或用留存收益代替）的金额=应享有购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额-合并成本
④购买方对于购买日之前持有的被购买的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益
（3）公允价值计量转换为成本法（非同一控制）（5%→65%）
①初始投资成本：原投资于购买日的公允价值+新增投资成本
②原投资于购买日的公允价值与账面价值的差额及原其他综合收益的金额全部转入改按成本法核算的当期损益
与（2）思路类似，但不存在①和④的处理
下降
（4）成本法转换为权益法
（65%→25%）
对剩余持股比例追溯调整，将其调整到权益法核算的结果
①在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量
②投资收益=（处置对价+剩余股权公允价值）-(按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额+原持股比例计算的商誉) +原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益部分）、其他权益变动
（5）成本法转公允价值计量
（65%→5%）
剩余股权按公允价值重新计量，公允价值与账面价值差额计当期损益
与（4）思路类似，但不存在①的处理
（6）权益法转公允价值计量
（25%→5%）
①剩余股权按公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益
②原计入其他综合收益的金额，在终止采用权益法时，按被投资单位相同的基础进行处理
③其他权益变动，在终止采用权益法时转当期损益
—
7.
【答案】BCD
【解析】处置部分投资相关的会计处理：
借：银行存款 2000
贷：长期股权投资——投资成本 900（1500×60%）
——损益调整 600（1000×60%）
——其他权益变动 300（500×60%）
投资收益 200
借：可供出售金融资产——成本 1300
贷：长期股权投资——投资成本 600（1500×40%）
——损益调整 400（1000×40%）
——其他权益变动 200（500×40%）
投资收益 100
借：资本公积——其他资本公积 500
贷：投资收益 500
【解题思路】处置部分股权，由权益法转为可供出售金融资产核算的，由于处置股权后，剩余部分投资由长期股权投资转为可供出售金融资产，核算科目发生改变，所以视同出售了全部长期股权投资，又按照公允价值买回可供出售金融资产。因此，剩余部分作为可供出售金融资产核算应按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益；出售部分投资售价与账面价值差额计入投资收益，同时要将权益法下原确认的其他综合收益（可转损益的部分）、资本公积全部转入投资收益。即处置投资当日应确认的投资收益=售价+剩余部分公允价值-长期股权投资账面价值+其他综合收益（可转损益的部分）、资本公积，关键点在于计算长期股权投资账面价值，权益法核算的账面价值=初始投资成本+损益调整+其他综合收益调整+其他权益变动调整等。
【提示】剩余部分投资重分类为以公允价值计量的金融资产，原权益法确认的其他综合收益（可转损益的部分）应当全部结转至投资收益；如果剩余股权仍然作为权益法核算，原权益法确认的其他综合收益（可转损益的部分）按照处置比例结转至投资收益。
8.
【答案】AB
【解析】选项C，长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不允许转回；选项D，权益法核算的长期股权投资按照账面价值与可收回金额孰低计量，发生减值的，应计提减值准备。
9.
【答案】ABCD
【解题思路】选项A，注意区分与取得投资相关的直接费用和发行股票支付的手续费佣金，为进行企业合并发生的直接相关费用计入“管理费用”，合并以外方式取得长期股权投资相关的费用计入长期股权投资的初始投资成本，而与发行股票相关的手续费等冲减资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润；
选项B，取得股权投资无论是作为长期股权投资核算，还是金融资产核算，对于支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应单独作为应收项目处理；
选项C，对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则的相关内容计提减值准备；
选项D，长期股权投资作为企业的一项投资，处置损益在投资收益中体现。
10.
【答案】BCD
【解析】选项A不正确，通过单独主体达成的合营安排，可能是共同经营也可能是合营企业。
【解题思路】
具体分析如下：
当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。
如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排可能是共同经营也可能是合营企业。
共同经营和合营企业对比表：
对比项目
共同经营
合营企业
合营安排的条款
参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务
参与方对与合营安排有关的净资产享有权利，即单独主体（而不是参与方），享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务
对资产的权利
参与方按照约定的比例分享合营安排的相关资产的全部利益（例如，权利、权属或所有权等）
资产属于合营安排，参与方并不对资产享有权利
对负债的义务
参与方按照约定的比例分担合营安排的成本、费用、债务及义务。第三方对该安排提出的索赔要求，参与方作为义务人承担索赔责任
合营安排对自身的债务或义务承担责任。参与方仅以其各自对该安排认缴的投资额为限对该安排承担相应的义务。合营安排的债权方无权就该安排的债务对参与方进行追索
收入、费用及损益
合营安排建立了各参与方按照约定的比例（例如按照各自所耗用的产能比例）分配收入和费用的机制。某些情况下，参与方按约定的份额比例享有合营安排产生的净损益不会必然使其被分类为合营企业，仍应当分析参与方对该安排相关资产的权利以及对该安排相关负债的义务
各参与方按照约定的份额比例享有合营安排产生的净损益
担保
参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营
11.
【答案】ABCD
12.
【答案】ABC
【解析】选项A，合并日股本金额=（1600+600）×1=2200（万元）（披露结构为A公司4400万股）；选项B和C，合并日会计上购买方留存收益28400万元，资本公积=（2×15-1）×600=17400（万元）；选项D，合并日商誉=合并成本15×1200-被购买方公允价值17000=1000（万元）。
【解题思路】
选项A，股本的金额：
股本（被购买方股票数量）
购买方合并前发行在外的股份面值×被购买方持有购买方股份比例+假定购买方在确定该项企业合并过程中新发行的权益工具的面值
选项B,编制合并财务报表的一方应该为会计真正的母公司，也就是说报表的内容是法律上的子公司为主体编的，所以留存收益仍是法律上子公司的。
选项C，资本公积的金额：
资本公积
购买方合并前发行在外的资本公积×被购买方持有购买方股份比例+假定购买方在确定该项企业合并过程中新发行的权益工具产生的资本公积
选项D，商誉的金额：
商誉
合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值（如果为负数应反映在留存收益中）
13.
【答案】AC
【解析】法律上母公司在该项合并中形成的对法律上子公司长期股权投资成本的确定，应当遵从《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定，选项A错误；编制合并财务报表时，比较信息应当是法律上子公司的比较信息，选项C错误。
【解题思路】选项A，在法律上母公司的个别报表中按长期股权投资准则确认对法律上子公司的投资和相应的净资产，而不能按照合并财务报表的原则处理。
选项C，编制合并财务报表的一方应该为会计真正的母公司即为法律上的子公司，因此比较报表也应反映与会计上真正母公司相关的信息。
14.
【答案】ABC
【解析】选项B，购买日个别财务报表中原长期股权投资的账面价值=2000+（27000×10%-2000）+900×10%+500×10%=2840（万元）；选项D，企业合并成本=3200+12000=15200（万元）。
【解题思路】多次交易形成的非同一控制下企业合并，应区分个别财务报表和合并财务报表两部分：
个别财务报表：
按照权益法核算，其在购买日应以权益法核算下的账面价值计入长期股权投资，最终形成控制权下的长期股权投资初始投资成本=原权益法核算股权投资于购买日的账面价值+新增对价的公允价值；
合并财务报表：
以购买法核算，原权益法核算下的部分以在购买日的公允价值重新计量，这里理解为将原投资全部出售了，然后再按照公允价值重新购入的思路，因此与原投资相关部分的其他综合收益（可转损益部分）和资本公积也要转到投资收益，那么企业合并成本即为原投资与购买日的公允价值+新增对价的公允价值。
15.
【答案】ACD
【解析】同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。合并利润表应当包括合并方与被合并方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
【解题思路】同一控制下企业合并，因合并前后母子公司都在同一集团内，因此取得被合并方的各项资产和负债，均以账面价值计量，付出对价也按照账面价值核算；同一控制下企业合并，合并前后双方视同在期初即已经在同一集团内部，因此编制合并利润表时，应该将合并当期期初至合并日之间的净利润包含在合并利润表当中；因此同一控制下企业合并，应该编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
三、计算分析题
1.
【答案】
（1）2×12年7月至12月个别报表应确认的投资收益=1640×15%=246（万元）；
2×12年12月31日个别报表该项长期股权投资账面价值=7600+246+600×15%=7936（万元）；
（2）2×13年1月至6月个别报表应确认的投资收益=2840×15%=426（万元）；
2×13年6月30日个别报表该项长期股权投资账面价值=7936+426=8362（万元）；
（3）2×13年7月1日取得乙公司40%长期股权投资后个别报表上该项长期股权投资账面价值=8362+28400=36762（万元）；
2×13年7月1日甲公司因该项交易应确认的收益=28400-17600=10800（万元）；
（4）甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的项目：
①投资收益=（9000-8362）+（600×15%）=638+90=728（万元）；
②购买日应抵销长期股权投资的金额=9000+28400=37400（万元）；
③商誉=37400-60000×（15%+40%）=4400（万元）。
【解题思路】
（1）
①权益法核算的长期股权投资，首先应考虑初始投资成本的调整，本题这里初始投资成本7600万元，大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额6600万元（44000×15%），故不调整初始投资成本；
②对于权益法核算的长期股权投资，如果投资时被投资方相关资产和负债账面价值与公允价值不等，或者存在内部交易，我们应该以调整以后的净利润确认投资收益，本题这里直接给出了按照投资日公允价值计算的净利润1640万元和2840万元，那么应该以这个金额计算确认投资收益，而不是乙公司个别财务报表计算实现的净利润金额；
③持有期间乙公司其他所有者权益变动，我们应该按照持股比例确认对应份额。最终经过上述调整以后的长期股权投资是其账面价值金额；
（2）以非现金资产再次追加投资形成非同一控制下企业合并，应以付出非现金资产的公允价值作为新增投资成本，付出无形资产的公允价值28400万元和其账面价值17600万元的差额计入处置无形资产损益营业外收入当中。
原权益法核算下的长期股权投资与购买日的账面价值+新增对价的公允价值=购买日长期股权投资的初始投资成本。
（3）合并财务报表对原投资应按购买日的公允价值重新计量，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益；
因此合并财务报表的合并成本=原投资于购买日的公允价值+新增对价的公允价值，同时需要将原投资权益法下确认的其他综合收益（可转损益部分）转出，视同将原投资对外出售的思路理解。
商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例。
2.
【答案】
（1）购买日乙公司个别财务报表的会计分录：
借：长期股权投资 1200
贷：银行存款 1200
（2）乙公司购买日合并财务报表调整抵销分录：
①调整分录
借：固定资产 200
贷：资本公积 150
递延所得税负债 50
②抵销分录
借：股本 550
资本公积 350（200+150）
盈余公积 150
未分配利润 200
商誉 200
［1200-（1100+200-50）×80%］
贷：长期股权投资 1200
少数股东权益 250
［（550+200+150+150+200）×20%］
【解题思路】
（1）非同一控制下企业合并，合并成本为付出对价的公允价值，本题以银行存款1200万元取得丙公司80%股权，因此企业合并成本即为1200万元；
（2）非同一控制下企业合并，付出对价为公允价值，对应的享有净资产份额也是基于公允价值，购买日子公司可辨认净资产公允价值和账面价值不等的差额，我们要将其调整为合并财务报表反映的公允价值，账面价值与公允价值的差额计入子公司资本公积项目，本题这里存在差额的是固定资产，其公允价值大于账面价值，因此应借方调整固定资产贷方计入资本公积；因为合并财务报表角度对被购买方的各项可辨认资产、负债是按照其公允价值确认的，但是税法角度其计税基础仍为原账面价值，公允价值大于其计税基础，所以会产生递延所得税负债，其对应科目仍然调整子公司资本公积；
（3）合并就是把合并方的资产和负债都纳入进合并报表当中，原来在个别报表中长期股权投资就是代表合并方对被合并方资产负债享有的权利，所以要抵消，而子公司的资产和负债其实就是所有者权益但是这个所有者权益是虚拟的，是代表资产和负债的，因为实物的资产和负债已经并入合并报表，所以子公司这个“代表”的部分也要抵消，差额计入到“少数股东权益”中。
这个少数股东权益不是抵消，而是确认，因为子公司资产、负债都并进来了，那么归属于少数股东的部分要反映，贷方确认了少数股东权益，代表着子公司净资产中有一部分是属于少数股东的。
借方子公司所有者权益，即为乙公司合并日的公允价值，贷方的长期股权投资为被合并方可辨认净资产账面价值的份额，本题给出的被合并方乙公司购买日净资产账面价值为1250万元，合并方取得80%股权，因此其中的80%确认为长期股权投资，另外的20%反映为少数股东应享有的子公司净资产。
四、综合题
1.
【答案】
借：固定资产清理 680
累计折旧 120
贷：固定资产 800
借：长期股权投资——投资成本 1 638
贷：固定资产清理 900
主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 238
（900×17%+500×17%）
借：固定资产清理 220
贷：营业外收入 220
借：主营业务成本 450
存货跌价准备30
贷：库存商品 480
由于初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，所以不需要对初始投资成本进行调整。
（2）2015年B公司调整后的净利润=500-（500-350）/10-（200-150）/10-（630-580）×（1-60%）=460（万元）。
借：长期股权投资——损益调整184（460×40%）
贷：投资收益 184
因B公司可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益100万元，中鸿公司应进行的处理为：
借：长期股权投资——其他综合收益 40（100×40%）
贷：其他综合收益 40
2015年年末B公司提取盈余公积，中鸿公司不需进行账务处理。
（3）调整2016年B公司亏损
2016年B公司调整后的净亏损=5 000+（500-350）/10+（200-150）/10=5 020（万元），投资方按其份额应承担的部分为2008万元（5020×40%）。
在中鸿公司确认应承担的亏损前，中鸿公司对B公司长期股权投资的账面余额=1 638+184+40=1 862（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以长期股权投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为1 862万元，而不是2 008万元（5 020×40%）。
借：投资收益 1 862
贷：长期股权投资——损益调整 1 862
同时，以构成对被投资单位净投资的长期应收款为限继续确认应承担的投资损失。
借：投资收益60
贷：长期应收款60
备查登记未确认的应承担投资损失86万元（2 008-1 862-60）。
（4）调整2017年B公司实现净利润
2017年B公司调整后的净利润=800-（500-350）/10-（200-150）/10+（630-580）×40%=800（万元），中鸿公司按持股比例享有320万元（800×40%），应先恢复备查簿中的86万元，然后恢复长期应收款60万元，最后恢复长期股权投资174万元（320-86-60）。
会计分录如下：
借：长期应收款60
贷：投资收益60
借：长期股权投资——损益调整 174
贷：投资收益 174
【解题思路】针对资料（1）涉及的是长投的初始确认和对初始投资成本的调整
①本题中给出，中鸿公司占B公司实际发行在外股数的40%，对B公司有重大影响，所以对该项长期股权投资采用权益法核算。权益法核算的长期股权投资应该以付出对价的公允价值为基础计算长期股权投资的初始投资成本（所以作为对价的资产视同出售处理），本题中付出的对价为公允价值为900万元的固定资产和市场价格为500万元的库存商品，所以长期股权投资的初始投资成本为1638万元[900+500+1400×17%（如果对外出售固定资产和商品增值税会对应引起现金流入，属于付出对价中的一部分）]。
②权益法核算的长期股权投资，需要比较长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额，如果初始投资成本大于投资时投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资；初始投资成本如果小于享有的份额，应当调增长期股权投资账面价值，但是这个调整影响长期股权投资账面价值，不影响其初始投资成本。本题中，应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额为1600万元（4000×40%），由于初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，所以不需要对初始投资成本进行调整。
针对资料（2）涉及的是投资时点被投资方存在固定资产和无形资产的公允价值与账面价值不同的处理。
①固定资产：
投资时点，投资方认可的是被投资方该项固定资产的公允价值，被投资方本身是按照投资时点资产的账面价值持续核算，被投资方按照账面价值计提折旧，而投资方认可是按照投资时点的公允价值计提折旧，相当于企业原来计提的折旧少了，按照公允价值本期应该计提的折旧50万元（500/10），而账面上计提的折旧35万元（350/10），因为这个固定资产属于管理用的，折旧会影响到管理费用的金额，最终影响到净利润，少提的折旧15万元，会增加管理费用15万元，在不考虑所得税影响的情况下，会减少净利润15万元。
②无形资产：
投资时点，投资方认可的是被投资方该项无形资产的公允价值，被投资方本身是按照投资时点资产的账面价值持续核算，被投资方按照账面价值进行摊销，而投资方认可是按照投资时点的公允价值进行摊销，相当于企业原来摊销的金额少了，按照公允价值本期应该摊销的金额20万元（200/10），而账面上摊销的金额15万元（150/10），对于无形资产如果没有特殊说明，摊销都是计入管理费用的，最终影响到净利润，少摊销的5万元，会增加管理费用5万元，在不考虑所得税影响的情况下，会减少净利润5万元。
针对资料（3）涉及的是内部交易
B公司将自己成本为580万元的产品以630万元的价格卖给了中鸿公司，B公司确认了收入630万元，结转了成本580万元，在这个处理过程中增加了损益。但是因为中鸿公司持有B公司40%的股权，那么相当于对于持股40%的部分，属于自己与自己进行的交易，所以针对这部分涉及的未对外实现的损益20万元[（630-580）×(1-60%)]，长期股权投资准则规定这部分需要在投资方确认投资收益的时候直接调整，即不考虑所得税影响的情况下，在计算调整后的被投资方的净利润的时候，需要调减净利润20万元，会影响到最终根据调整后的净利润乘以持股比例计算的投资收益。
针对资料（4）涉及的是被投资方所有者权益变化对长期股权投资账面价值的影响
权益法核算的长期股权投资，后续期间需要根据被投资方所有者权益的变动，调整长期股权投资的价值，确认投资收益。
本题中B公司实现净利润500万元，根据资料（2）和资料（3），计算得到调整后的净利润=500-15-5-20=460（万元），中鸿公司应该确认长期股权投资-损益调整和投资收益=460×40%=184（万元）；
本题中B公司其他综合收益增加了100万元，中鸿公司应该确认长期股权投资-其他综合收益=100×40%=40（万元）。
针对资料（5）涉及的是超额亏损的处理
权益法核算的长期股权投资，后续核算的时候需要根据被投资方所有者权益的变化，做出相应的处理，调整长期股权投资的账面价值。
根据上述分析，
投资时点存在的公允价值和账面价值不同的调整与以前年度相同，2016年需要调增净亏损20万元（15+5），2016年计算调整后的净亏损=5000+20=5020（万元），持股比例为40%，应该承担的份额=5020×40%=2008（万元）。
但是至2016年年末，承担亏损前长期股权投资的账面价值=1638+184+40=1862（万元），承担的超额亏损以长投的账面价值为限，所以计入长期股权投资-损益调整贷方的金额为1862万元，存在其他无清偿计划的长期应收款项60万元也需要进行冲减。
备查登记中应记录未减记的剩余亏损承担额86万元（2008-1862-60）。
针对资料（6）涉及的超额亏损后出现盈利的情况
2017年投资时点存在的公允价值和账面价值不同的调整与以前年度相同，需要调减净利润20万元（15+5）；另外因为至2017年年末中鸿公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售，所以以前存在的未实现内部交易损益在本期全部实现了，所以需要调增净利润20万元。
2017年调整后的净利润=800-20+20=800万元，持股比例为40%，应该承担的份额=800×40%=320（万元），应先恢复备查簿中的86万元，然后恢复长期应收款60万元，最后恢复长期股权投资174万元。
2.
【答案】
（1）2016年1月1日取得B公司股权时：
借：可供出售金融资产——成本 1200
贷：银行存款 1200
4月26日，宣告分配现金股利时：
借：应收股利 200（2000×10%）
贷：投资收益 200
5月12日，收到现金股利时：
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
作为可供出售金融资产核算，B公司实现净利润，长城公司不做账务处理。
12月31日，确认公允价值的变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 400
贷：其他综合收益 400
（2）2017年1月1日，长城公司应确认对B公司的长期股权投资
借：长期股权投资——投资成本 4850
贷：可供出售金融资产——成本 1200
——公允价值变动 400
银行存款 3250
借：其他综合收益 400
贷：投资收益 400
长期股权投资的初始投资成本为4850万元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元，则对应享有的份额为4800万元（16000×30%），无需对长期股权投资的初始投资成本进行调整。
【解题思路】针对资料（1），长城公司取得B公司10%投资作为可供出售金融资产核算，以付出对价的公允价值为基础计算可供出售金融资产的成本，所以可供出售金融资产的成本为1200万元；
针对资料（2），B公司宣告分派现金股利，投资方按照份额确认投资收益，即确认的投资收益=2000×10%=200（万元）；
针对资料（5）可供出售金融资产按照公允价值计量，期末需要根据公允价值变动调整可供出售金融资产的账面价值，计入可供出售金融资产-公允价值变动的金额为400万元（1600-1200）；
针对资料（6），因追加投资之前股权是作为可供出售金融资产核算，追加投资之后作为长期股权投资核算，追加投资前后原来部分投资的性质发生改变，视同出售了原来的可供出售金融资产，然后按照追加投资后的总的持股比例购买长期股权投资。所以原来作为可供出售金融资产核算时确认的其他综合收益，需要全部转入投资收益。
对于权益法核算的长期股权投资需要比较初始投资成本与投资日应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额，如果初始投资成本大于投资时享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资；初始投资成本如果小于享有的份额，应当调增长期股权投资价值，但是这个调整影响长期股权投资账面价值，不影响其初始投资成本。
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