有重大影响的长期股权投资

三、有重大影响的长期股权投资——权益法

当投资企业持有被投资企业的股权份额在20%至50%之间时，则视投资企业对被投资企业的经营、投资和筹资决策能够施加重大影响(Significant Influence)，被投资企业成为投资企业的联属企业(Affiliatedor Associate Entity)，对于这样的长期股权投资适用于权益法(Equity Method)。所谓权益法是指长期股权投资的后续计量反映被投资企业的股东权益的变动。当被投资企业的股东权益受到某些交易或事项的影响发生变化时，长期股权投资的账面价值会随被投资企业股东权益的变动而相应发生变化，如被投资企业因经营活动产生收益而使股东权益增加，因发放现金股利而减少股东权益等。

权益法下的长期股权投资的账务处理要点如下：

(1) 按实际取得成本对长期股权投资进行初始确认和计量及记录。

(2) 后续计量，持有期内确认计量被投资公司股东权益变化对长期股权投资账面价值的影响。哪些交易和事项会影响股东权益，在第十章中已经了解，以下主要介绍被投资公司取得经营成果和分配利润，对长期投资账面价值的影响。

首先，被投资公司当期获得利润时，意味着被投资公司股东权益的增加，投资公司所拥有的被投资公司的股东权益额也相应增加，由此应增加长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益；被投资公司当期发生亏损时，意味着被投资公司股东权益的减少，投资公司所拥有的被投资公司的股东权益额也相应减少，由此应减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。如果取得股权投资成本高于或低于取得当时应该享有的被投资企业所有者权益账面价值的相应份额，在确认投资损益时还可能对增值部分加以摊销，调整实际投资损益。

其次，当被投资公司分配利润时(如宣布发放现金股利)，意味着被投资公司股东权益的减少，投资公司所拥有的被投资公司的股东权益额也相应减少，由此应在获得分派来的利润的同时，冲减长期股权投资的账面价值。

例11－2　沿用例11－1，设P公司于2006年1月1日以$300000取得S公司30%有表决权的股份，当时S公司股东权益的账面价值为$800000，超越应享权益的$60000($300000－$240000)，归属于剩余使用年还有6年的建筑物，其他数据资料相同。

P公司持有S公司20%以上的股权，对S公司的决策有重大影响，应采用权益法。对于上述S公司2006年度的经营情况，P公司的会计处理如下：

(1) 2006年1月1日取得S公司有表决权股份，按照实际取得成本$300000对长期投资计价。

借：长期投资——S公司普通股　　　 　300000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　300000

(2) 2006年S公司报告年度净收益$200000，P公司所拥有的S公司股东权益额也相应增加$60000($200000×30%)。

借：长期投资——S公司普通股　　　 　60000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　60000

由于S公司的报告经营收益按其建筑物的账面价值折旧，而P公司购买股份时建筑物增值$60000，剩余使用年限6年，每年应增加摊销$10000，调整实际投资收益，作会计分录如下：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：长期投资——S公司普通股　　　 10000

30%)，P公上述两项会计分录入账后，实际投资收益为$50000。

(3) 2007年1月收到S公司分派的现金股利$24000(=$80000×司所拥有的S公司股东权益额相应减少$24000，会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　 　24000

　　贷：长期投资——S公司普通股　　　24000

作上述账务处理后，长期投资的账面价值为$326000(300000+60000－10000－24000)。