表5．4中各项目计算依据如下：
可供出售金融资产＝可供出售金融资产账户余额－可供出售金融资产减值准备
持有至到期投资＝持有至到期投资账户期末借方余额－持有至到期投资减值准备－一年内到期投资部分
长期应收款＝长期应收款账户期末余额－长期应收款的未实现融资收益－一年内到期部分－计提的坏账准备
投资性房地产＝投资性房地产账户余额－投资性房地产累计折旧－投资性房地产减值准备
固定资产＝固定资产账户期末余额－累计折旧－固定资产减值准备
在建工程＝在建工程账户余额－在建工程减值准备
工程物资＝工程物资账户余额－工程物资减值准备
固定资产清理＝固定资产清理账户的期末余额
生产性生物资产＝生产性生物资产账户期末余额－生产性生物资产累计折旧－生产性生物资产减值准备
油气资产＝油气资产账户期末余额－累计折耗－油气资产减值准备
无形资产＝无形资产账户期末余额－累计摊销－无形资产减值准备
开发支出＝研发支出账户中所属的资本化支出明细科目
商誉＝商誉账户期末余额－商誉减值准备
长期待摊费用＝长期待摊费用账户余额－一年内摊销的金额
递延所得税资产＝递延所得税资产账户期末余额
其他非流动资产＝以上资产外的其他非流动资产
2．负债类项目期末余额填列
资产负债表中的负债类项目包括负债和非流动负债，反映在某一特定日期企业所承担的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
1）流动负债
流动负债是预计在一个正常营业周期内清偿的负债，其内容如表5．5所示。
表5．5 流动负债
表中各项目计算依据如下：
短期借款＝短期借款账户期末余额
交易性金融负债＝交易性金融负债账户期末余额
应付票据＝应付票据账户期末余额
应付账款＝应付账款明细账中贷方余额合计＋预付账款明细账中贷方余额合计
预收账款＝预收账款明细账中贷方余额合计＋应收账款明细账中贷方余额合计
应付职工薪酬＝应付职工薪酬账户的期末余额
应交税费＝应交税费账户期末余额
应付利息＝应付利息账户期末余额
其他应付款＝其他应付款期末余额
一年内到期的非流动负债＝长期借款、长期应付款、应付债券、预计负债科目分析填列
其他流动负债＝除了以上流动负债项目外的其他流动负债
2）非流动负债
非流动负债是流动负债以外的负债，其内容如表5．6所示。
表5．6 非流动负债
表中各项目计算依据如下：
长期借款＝长期借款账户期末余额－一年内到期部分金额
应付债券＝应付债券账户期末余额－一年内到期部分金额
长期应付款＝长期应付款账户期末余额－未确认融资费用－一年内到期部分金额
专项应付款＝专项应付款账户期末余额
预计负债＝预计负债账户期末余额
递延所得税负债＝递延所得税负债账户期末余额
其他非流动负债＝除了以上非流动负债项目以外的非流动负债项目
3．所有者权益类项目期末余额填列
资产负债表中的所有者权益类项目是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期投资者拥有的净资产。其内容如表5．7所示。
表5．7 所有者权益
表中各项目计算依据如下：
实收资本＝实收资本账户期末余额
资本公积＝资本公积账户期末余额
盈余公积＝盈余公积账户期末余额
未分配利润＝本年利润账户期末余额和利润分配账户期末余额分析填列
（三）审批栏签章
会计人员编制好资产负债表后，应在制表栏签字或盖章，再将资产负债表交给相应负责人进行审核，审核无误后相关负责人应在资产负债表上签名或盖章，如表5．8所示。
表5．8 资产负债表
二、了解资产负债表的表间关系
会计人员在编制资产负债表时除了要注意每个项目的取数之外，还要懂得资产负债表的表间关系。
重庆职兴摩托车装配有限公司2014年6月30日资产负债表，如表5．9所示。
表5．9 资产负债表
其中：
①＝流动资产项目的合计数
②＝非流动资产项目的合计数
③＝流动资产项目的合计数＋非流动资产项目的合计数＝①＋②
④＝流动负债项目的合计数
⑤＝非流动负债项目的合计数
⑥＝流动负债项目的合计数＋非流动负债项目的合计数＝④＋⑤
⑦＝所有者权益项目合计
⑧＝负债合计＋所有者权益项目合计＝⑥＋⑦
三、分析资产负债表
（一）分析表内各模块之间关系
1．分析资产结构
分析资产结构，通常是分析资产负债表中的流动资产、非流动资产、流动负债等项目的金额比例，进而了解企业的经营情况。
试一试
【业务5．2】你能根据重庆职兴摩托车装配有限公司2014年6月30日资产负债表计算出流动资产、非流动资产与资产总额的百分比吗？请进行简单评价。
计算结果如表5．10所示。
表5．10 流动资产、非流动资产与资产总额的百分比
点拨
根据表5．10，可以得出以下结论：
①该公司作为一家工业企业，资产主要是流动资产，资产流通性好，变现能力强。其中，货币资金可以随时流通，应收账款、存货等资产的变现能力也较强，容易获得现金。
②该公司年初和年末的流动资产持有率变化不大，稍高于行业平均标准。通常，工业企业流动资产持有率在30%～70%，过多地持有流动资产，特别是持有存货和应收账款会占用企业大量的资金，影响企业的其他投资项目，使企业获得报酬的能力下降。
2．分析资产来源
试一试
【业务5．3】你能根据重庆职兴摩托车装配有限公司2014年6月30日资产负债表计算出负债、所有者权益与权益的百分比吗？请进行简单评价。
计算结果如表5．11所示。
表5．11 负债、所有者权益与权益的百分比
点拨
通过表5．11的计算结果，该公司的资产来源以股东投入为主，期末负债与权益总额的比例比年初稍高，但仍在合理范围内，不会存在太多债务和债务利息，因此公司的财务风险较低。
3．分析资产与负债的关系
通过分析资产与负债的关系，可以了解企业偿债能力的强弱。
1）长期偿债能力分析
反映企业长期偿债能力的财务指标是资产负债率。资产负债率越低，说明公司有更多的资产可用于偿债，长期偿债能力也就越强；反之，则正好相反。资产负债率的计算公式为：
试一试
【业务5．4】你能根据重庆职兴摩托车装配有限公司2014年6月30日的资产负债表计算出年初和期末的资产负债率各是多少吗？请进行简单评价。
计算结果如表5．12所示。
表5．12 资产负债率计算表
点拨
①对于该公司的债权人和潜在债权人来说，资产负债率越低，说明公司的长期偿债能力越强，支付利息和到期偿还债务就越有保障。因此，银行或其他金融机构会很乐意给该公司提供贷款。
②对于该公司的投资人来说，资产负债率越低，说明投资人投入的资本越多。在收入不变的情况下，投资人获得的报酬率也就越少。
③通常企业的资产负债率维持在40%～60%为最佳。该公司年初的资产负债率较低，通过借债经营，期末资产负债率有所提高，可获得较高的投资报酬率。
温馨提示
如果资产负债率大于100%，则说明企业目前资不抵债，面临着破产清算的风险。
2）短期偿债能力
反映企业短期偿债能力的财务指标是流动比率和速动比率。流动比率和速动比率越高，说明公司有更多的流动资产和速动资产用来偿还债务，短期偿债能力也就越强；反之，则正好相反。流动比率和速动比率的计算公式为：
其中，速动资产＝流动资产－存货－预付账款－一年内到期的非流动资产－其他流动资产
试一试
【业务5．5】你能根据重庆职兴摩托车装配有限公司2014年6月30日的资产负债表计算出年初和期末的流动比率和速动比率各是多少吗？请进行简单评价。
计算结果如表5．13所示。
表5．13 流动比率和速动比率计算表
点拨
通过表5．13计算结果可知，重庆职兴摩托车装配有限公司6月末的流动比率和速动比率分别为302．62%和218．51%。也就是说，2014年6月30日，该公司每1元的短期债务，至少有3．0262的流动资产或2．1851元的速动资产可以来保证偿还。据此，可作如下结论：
①对于该公司的债权人和潜在债权人来说，流动比率和速动比率越大，说明公司短期偿债能力越强，支付利息和到期偿还债务就越有保障。因此，银行或其他金融机构会很乐意给该公司提供贷款。
②通常企业的流动比率保持在200%左右，速动比率保持在100%左右较为合理。该公司的流动比率和速动比率都过高，因此，企业可通过对外投资或者借债经营来降低流动比率和速动比率。
温馨提示
企业的流动资产中包含了存货，如果为积压、滞销存货时，就难以变现，由此测算出的流动比率也就不能准确反映企业的短期偿债能力，因此，实务中，多以速动比率来衡量企业的短期偿债能力。
（二）分析重要报表项目
资产负债表是由各个报表项目构成的会计报表，因此，每个报表项目金额的变动，都会对报表造成一定的影响，并从中反映出企业的经营情况。实务中，一般只对那些对报表影响较大的项目进行分析，包括货币资金、应收账款和存货。
1．货币资金分析
试一试
【业务5．6】你能根据重庆职兴摩托车装配有限公司2014年6月30日的资产负债表计算出货币资金占资产总额的比率是多少吗？请进行简单评价。
计算结果如表5．14所示。
表5．14 货币资金与资产总额的百分比
点拨
通常，企业货币资金的持有比例保持在6%左右较为合理。通过表5．14可知，该公司货币资金的持有量过高，不但造成了大量的资金闲置，而且还要为管理这些闲置的资金付出管理成本。该公司应扩大对外投资来降低货币资金占资产总额的比例，获得更高的投资收益。
2．应收账款分析
试一试
【业务5．7】你能根据重庆职兴摩托车装配有限公司2014年6月30日的资产负债表计算出年应收账款占资产总额的比率是多少吗？请进行简单评价。
计算结果如表5．15所示。
表5．15 应收账款与资产总额的百分比
点拨
应收账款的持有比例保持在24%左右较为合理。该公司应收账款的持有比例较低，发生坏账的可能性较小。
3．存货分析
试一试
【业务5．8】你能根据重庆职兴摩托车装配有限公司2014年6月30日的资产负债表计算出年存货占资产总额的比率是多少吗？请进行简单评价。
计算结果如表5．16所示。
表5．16 应收账款与资产总额的百分比
点拨
通常，企业存货比例保持在30%左右较为合理。该公司存货年初和年末的持有比例分别为14．63%和18．50%，说明该公司的存货规模逐渐趋于合理，但总量还是低于行业平均水平，可能会影响企业正常的生产经营活动，应扩大存货规模。
小 结
通过以上学习可知，资产负债表是反映企业“家底”的报表。会计人员应掌握资产负债表的编制方法，了解资产负债表的表内关系，学会分析资产负债表，进行初步的企业财务状况的评价。
任务二 利润表
导入
利润表是反映企业一定会计期间（如一个月、一个季度或者一年）的经营成果，提供给税务部门、股东等报表使用者的报表。
一、编制利润表
利润表的编制步骤和资产负债表的编制步骤相类似，都包括表头信息填写、正表内容填列和审批栏签章三步。其中，第一步和第三步的编制方法与资产负债表一样，此处不再赘述。下面重点讲解利润表正表内容填列。
（一）根据总账科目发生额合计数填列
利润表中的营业收入、营业成本项目可根据总账科目发生额合计数填列。其中：
营业收入＝主营业务收入本期发生额＋其他业务收入本期发生额
营业成本＝主营业务成本本期发生额＋其他业务成本本期发生额
（二）根据总账科目发生额直接填列
除了营业收入、营业成本两个项目需根据总账科目发生额合计数填列以外，其余项目可直接根据总账科目发生额填列。
试一试
【业务5．9】你能根据重庆职兴摩托车装配有限公司2015年5月31日科目余额表填写利润表中营业收入和营业成本项目的本期金额吗？请进行简单评价。
表5．17 科目余额表
续表
根据2015年5月31日科目余额表，编制利润表如表5．18所示（上期金额根据查询上期报表得知）。
表5．18 利润表会企02表
点拨
本业务中，利润表中营业收入本期金额＝主营业务收入本期发生额＋其他业务收入本期发生额＝550000．00＋100000．00＝650000．00（元）；营业成本本期金额＝主营业务成本本期发生额＋其他业务成本本期发生额＝320000．00＋80000．00＝400000．00（元）。
二、分析利润表
利润表是反映企业某一时期的报表。通过解读利润表，可以清楚知道“公司赚多少钱”。利润表主要反映企业当期的营业收入、成本、费用等，是根据会计等式“利润＝收入－费用”编制而成的。实务中，对利润表的解读主要包括以下两项内容：
（一）分析表内各模块之间的关系
通过对利润表各模块进行分析，可以了解企业利润的产生过程和结构。利润表主要包括构成营业利润的要素、构成利润总额的要素以及构成净利润的要素三大模块。
1．分析构成营业利润的要素
根据2015年5月31日重庆职兴摩托车装配有限公司利润表中构成营业利润的要素数据，可以计算出表5．19中的数据。
表5．19 构成营业利润的要素金额及比例计算表
从以上数据可以看出，该公司作为一家工业企业，其毛利率＝（营业收入－营业成本）÷营业收入×100%＝250000．00÷650000．00＝38．46%。实务中，毛利率越高，说明企业扩大再生产的能力越强；反之，微薄的毛利率会限制企业收入和业绩扩张的能力。
该公司的三大期间费用中，管理费用所占比例最高，占营业收入的13．30%，是日后进行费用调控的重点。另外，成本、费用合计占营业收入的91．62%，应尽可能降低营业成本和三项期间费用，以实现利润最大化。
2．分析构成利润总额的要素
构成利润总额的要素反映的是企业利润的来源。不同来源的利润在未来的可持续性不同。如果企业的利润总额来自于营业外收入净额，说明其利润总额是不稳定的。正常发展的企业，营业利润应为利润总额的主要部分。
根据2015年1月31日重庆职兴摩托车装配有限公司利润表中构成利润总额的要素数据，可以计算出表5．20中的数据。
表5．20 构成营业利润的要素金额及比例计算表
通过表5．20计算结果可知，该公司利润总额87．95%来自于营业利润，说明企业的盈利能力比较强，但仍需要加强管理，尽量降低营业外收入的发生金额，稳定企业的盈利能力。
3．反映构成净利润的要素
企业利润总额中的25%要用于缴纳企业所得税，余下的则是企业的净利润。净利润是衡量企业经营效益的重要指标。净利润越多，说明企业的经营效益越好；反之，说明企业的经营效益越差。
（二）分析重要报表项目
企业的收入主要来自于销售业务。通过分析企业的销售业务，可以了解企业的盈利能力。
1．销售毛利率分析
销售毛利是用销售收入减去销售成本得出的利润，没有扣除任何期间费用，直接反映销售收入与销售成本的关系。分析销售毛利率，可以进一步了解企业主营业务的盈利空间。销售毛利率的计算公式为
试一试
【业务5．10】你能根据重庆职兴摩托车装配有限公司2015年1月31日利润表计算出当期和上期销售毛利率吗？请进行简单评价。
计算结果如表5．21所示。
表5．21 销售毛利率计算表
点拨
通过表5．21计算结果可知，该公司当期的销售毛利率为38．46%，上期的销售毛利率为40%，说明企业的毛利率有所降低，其主营业务的盈利空间变小，应进一步分析原因。一般来说，销售毛利率降低可能是销售价格降低造成的，也有可能是因为成本上升造成的，企业应调查分析原因并及时找出对策。
实务中，企业还可以通过分析销售毛利率，将其与同行业之间的销售毛利率进行比较，从而了解整个行业的盈利能力。
2．销售净利率分析
分析销售净利率，是为了说明企业每1元销售净收入可实现的净利润。假设A企业当期营业收入为100万元，净利润为10万元，则表示企业每销售1元可以获取0．1元的净利润。一般而言，销售净利率越高，说明企业通过扩大销售获取收益的能力越强。销售净利率的计算公式为
试一试
【业务5．11】你能根据重庆职兴摩托车装配有限公司2015年5月31日利润表计算出当期和上期销售毛利率吗？请进行简单评价。
计算结果如表5．22所示。
表5．22 销售净利率计算表
点拨
通过表5．22可知，该公司当期的销售净利率为14．36%，比上期销售净利率7．69%提高了6．67%。说明该公司虽然销售毛利率有所下降，但公司通过降低成本费用，获得了更多的净利润。
小 结
通过以上学习可知，利润表是反映企业“面子”的报表。会计人员应掌握利润表的编制方法，学会分析利润表，进行简单的评价。
任务三 现金流量表
导入
现金流量表是用于反映一定期间内企业现金及现金等价物的增减变动情况的报表。现金流量表的编制通常按月度、季度或年度进行。
现金流量表所指的现金并不仅仅是指企业库存的现金，而是指现金流量表核算的现金，具体内容如表5．23所示。
表5．23 现金流量表中现金的核算范围及其说明
一、编制现金流量表
现金流量表的编制步骤和资产负债表、利润表的编制步骤相类似，都包括表头信息填写、正表内容填列和审批栏签章三步。其中，第一步和第三步的编制方法与资产负债表、利润表一样，此处不再赘述。下面重点讲现金流量表正表内容的填列。
现金流量表的主要作用是反映企业的短期生存能力。引起现金流量变动的业务主要有经营活动、投资活动和筹资活动三大类。
（一）经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量如表5．24所示。
表5．24 现金流量表会企03表
续表
1．销售商品、提供劳务收到的现金
销售商品、提供劳务收到的现金包括4个部分：①前期销售收入，本期收到货款；②本期销售，本期的收款；③本期收到预收货款；④扣除退款。具体计算公式为：
销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入＋其他业务收入＋销项税额＋应收账款期初数－应收账款期末数＋预收账款期末数－预收账款期初数＋应收票据期初数－应收票据期末数
试一试
【业务5．12】2014年6月30日，重庆职兴摩托车装配有限公司编制现金流量表，请你根据表5．25填写现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额。
表5．25 科目余额表
填写结果如表5．26所示。
表5．26 现金流量表会企03表
点拨
销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入＋其他业务收入＋销项税额＋应收账款期初数－应收账款期末数＋预收账款期末数－预收账款期初数＋应收票据期初数－应收票据期末数＝450000．00＋250000．00＋110500．00＋585000．00－447936．00＋737465．45－234000．00＝1401029．45（元）。
2．收到的税费返还
本项目主要反映企业实际收到的国家行政管理部门返还的各种税费，包括增值税、营业税等。实务中，一般企业很少发生，如有涉及可根据实际收到的金额填列，此处不做详细阐述。
3．收到其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除“销售商品、提供劳务收到的现金”和“收到的税费返还”项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金，主要包括罚款收入、出租和出借包装物的押金、流动资产损失中由个人赔偿等除了长期资产处置净收益之外的现金收入。其计算公式为：
收到的其他与经营活动有关的现金＝其他应收款贷方发生额＋其他应付款贷方发生额＋营业外收入
试一试
【业务5．13】2014年6月30日，重庆职兴摩托车装配有限公司编制现金流量表，请你根据表5．27填写现金流量表中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目金额。
表5．27 科目余额表
填写结果如表5．28所示。
表5．28 现金流量表会企03表
4．购买商品、接受劳务支付的现金
本项目包括以下业务所支付的现金：①本期购货支付的现金；②前期购货但在本期支付的现金；③本期预付的后期购货款项；④扣除本期退回货物收到的现金。其计算公式为
购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本＋（存货期末－存货期初）＋应付账款期初余额－应付账款期末余额＋预付账款期末余额－预付账款期初余额＋应付票据期初余额－应付票据期末余额＋其他业务成本＋进项税额
试一试
【业务5．14】2014年6月30日，重庆职兴摩托车装配有限公司编制现金流量表，请你根据以下科目余额表填写现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额（这里的其他业务成本是指与销售商品、提供劳务有关的成本，如销售原材料的成本，但不包括出租厂房对应的折旧成本）。
表5．29 科目余额表
计算结果如表5．30所示。
表5．30 现金流量表会企03表
点拨
购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本＋（存货期末－存货期初）＋进项税＋其他业务成本＋应付账款期初余额－应付账款期末余额＋预付账款期末余额－预付账款期初余额＋应付票据期初余额－应付票据期末余额＝300000．00＋（500000．00－300000．00）＋（414867．43－290162．35）＋119000．00＋150000．00＋250350．00－412140．57＋283373．41－83322．32＝931965．60（元）
5．支付给职工以及为职工支付的现金
本项目主要核算本期支付的职工工资、奖金、津贴和补贴，以及为职工支付的保险、公积金、住房困难补助等款项。填列本项目时，需要注意的是这里的职工不包括离退休人员和在建工程人员。其计算公式为：
支付给职工以及为职工支付的现金＝应付职工薪酬借方发生额（不含在建工程和离退休人员）
试一试
【业务5．15】2014年6月30日，重庆职兴摩托车装配有限公司编制现金流量表，请你根据表5．31填写现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目金额（假设企业当期没有离休人员和在建工程人员）。
表5．31 科目余额表
填写结果如表5．32所示。
表5．32 现金流量表会企03表
点拨
支付给职工以及为职工支付的现金＝应付职工薪酬借方发生额＝38400．00（元）
6．支付的各项税费
本项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。需注意的是，这里所说的支付的各项税费仅指经营活动产生的税费，不是整个企业的税费。其计算公式为：
支付的各项税费＝营业税金及附加＋当期缴纳的所得税＋管理费用列支的税金＋已交增值税
试一试
【业务5．16】2014年6月30日，重庆职兴摩托车装配有限公司编制现金流量表，请你根据表5．33填写现金流量表中“支付的各项税费”项目金额。
表5．33 科目余额表
填写结果如表5．34所示。
表5．34 现金流量表会企03表
点拨
支付的各项税费＝营业税金及附加＋当期缴纳的所得税＋管理费用列支的税金＋已交增值税＝5600．00＋37500．00＋1000．00＋100000．00＝144100．00（元）
7．支付的其他与经营活动有关的现金
本项目主要核算除采购商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费以外的，企业用货币资金支付的款项。其计算公式为：
支付的其他与经营活动有关的现金＝营业外支出＋管理费用＋销售费用＋财务费用＋其他应收款借方发生额＋其他应付款借方发生额
其中，管理费用不包含列支的税金及为员工支付的工资和社保等，销售费用也要扣除为员工支付的工资和社保。
试一试
【业务5．17】2014年6月30日，重庆职兴摩托车装配有限公司编制现金流量表，请你根据表5．35填写现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目金额（管理费用不包含列支的税金及为员工支付的工资和社保等，销售费用不含为员工支付的工资和社保）。
表5．35 科目余额表
填写结果如表5．36所示。
表5．36 现金流量表会企03表
续表
点拨
支付的其他与经营活动有关的现金＝营业外支出＋管理费用＋销售费用＋财务费用＋其他应收款借方发生额＋其他应付款借方发生额＝10000．00＋50000．00＋30000．00＋3500．00＋10000．00＝103500．00（元）
（二）投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量的核算内容包括：
1．收回投资所收到的现金
本项目核算企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的非现金资产。该项目可根据当期收回的金额分析填列，实务中一般很少涉及该项目，此处不作详细阐述。
2．取得投资收益所收到的现金
本项目核算企业因股权性投资而分得的现金股利和分回利润所收到的现金，以及债权性投资取得的现金利息收入。该项目可根据当期收到的利息分析填列。实务中一般很少涉及该项目，此处不作详细阐述。
3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
该项目核算处置上述各项长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额。实务中，直接按照当期收到的处置长期资产的净额来填写，如该项目所收回的现金净额为负数，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目填列。
试一试
【业务5．18】2014年6月30日，重庆职兴摩托车装配有限公司编制现金流量表，请你根据图5．1收款收据填写现金流量表中“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目金额（企业当月未发生处理无形资产和长期资产业务）。
图5．1 收款收据
填写结果如表5．37所示。
表5．37 现金流量表会企03表
点拨
本业务中，企业当期没有处置其他无形资产和长期资产，因而，现金流量表中处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝5000．00（元）
4．收到的其他与投资活动有关的现金
本项目核算除上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入，可根据当期实际收到的金额直接填列。实务中一般很少涉及该项目，此处不做详细阐述。
5．购建固定资产、无形资产和其他长期投资所支付的现金
本项目核算企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。其中企业为购建固定资产支付的现金，包括购买固定资产支付的价款现金及增值税款、固定资产购建支付的现金。但不包括购建固定资产的借款利息支出和融资租入固定资产的租赁费。实务中，可根据当期实际支付的金额填列。
试一试
【业务5．19】2014年6月30日，重庆职兴摩托车装配有限公司编制现金流量表，请你根据表5．38填写现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期投资所支付的现金”项目金额（企业当期未发生购建无形资产和其他长期资产业务）。
表5．38 科目余额表
填写结果如表5．39所示。
表5．39 现金流量表
续表
点拨
本业务中，企业当期没有购建无形资产和其他长期资产，因而，现金流量表中的购建固定资产、无形资产和其他长期投资所支付的现金＝科目余额表中固定资产和在建工程账户的本期借方发生额合计＝58314．99（元）。
6．投资所支付的现金
该项目核算企业在现金等价物以外进行交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所实际支付的现金，包括佣金手续费所支付的现金。但不包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。该项目可根据当期实际支付的金额分析填列。实务中，企业一般很少涉及该项目，此处不作详细阐述。
7．支付的其他与投资活动有关的现金
本项目核算企业除了上述各项以外，支付的与投资活动有关的现金流出。包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。该项目可根据当期实际支付的金额分析填列，实务中，企业一般很少涉及该项目，此处不作详细阐述。
（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。其核算内容包括：
1．吸收投资所支付的现金
本项目核算企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可根据当期实际发生金额填列。实务中一般很少涉及该项目，此处不作详细阐述。
2．借款所得到的现金
本项目核算企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金。实务中，企业的筹资业务不是很频繁，可按当期实际借入的金额分析填列。
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【业务5．20】2014年6月30日，重庆职兴摩托车装配有限公司编制现金流量表，请你根据表5．40和表5．41填写现金流量表中“借款所得到的现金”项目金额。
表5．40 科目余额表
表5．41 资产负债表会企01表
填写结果如表5．42所示。
表5．42 现金流量表会企03表
点拨
本业务中，企业本期借入短期借款208300．00元，没有发生其他借款业务，因而，现金流量表中取得借款所收到的现金＝科目余额表中短期借款的期末余额＝资产负债表中短期借款的期末余额＝208300．00（元）。
3．收到的其他与筹资活动有关的现金
该项目核算企业除上述各项以外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如企业接受现金捐赠等，可按实际发生金额分析填列。
4．偿还债务所支付的现金
本项目核算企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融机构的借款本金、偿还到期的债券本金等。该项目可按实际发生金额分析填列。
5．分配股利、利润或偿还利息所支付的现金
本项目核算企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。该项目可按实际发生金额分析填列。
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【业务5．21】2014年6月30日，重庆职兴摩托车装配有限公司编制现金流量表，请你根据表5．43填写现金流量表中“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”项目金额。
表5．43 科目余额表
填写结果如表5．44所示。
表5．44 现金流量表会企03表
点拨
本业务中，现金流量表中分配股利、利润或偿还利息所支付的现金＝科目余额表中应付股利的本期借方发生额＝87627．07（元）。
6．支付的其他与筹资活动有关的现金
本项目核算除了上述各项目以外，支付的与筹资活动有关的现金流出。例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用。该项目可按实际发生金额分析填列。
（四）汇率变动对现金的影响
本项目反映有外币现金的企业，其外币现金流量按发生日的汇率与期末汇率折算为人民币金额之间的差额，可按当期发生的差额直接填列。以内销为主的企业，通常不涉及此项目。
（五）现金及现金等价物的净增加额
本项目是将本表中“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响”4个项目相加得出的，即
现金及现金等价物的净增加额＝经营活动产生的现金流量净额＋投资活动产生的现金流量净额＋筹资活动产生的现金流量净额＋汇率变动对现金的影响
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【业务5．22】2014年6月30日，重庆职兴摩托车装配有限公司编制现金流量表，请你根据表5．45中的相关数据填写现金流量表中“现金及现金等价物的净增加额”项目金额（表中红框处）。
表5．45 现金流量表
填写结果如表5．46所示。
表5．46 现金流量表会企03表
现金及现金等价物的净增加额也可根据资产负债表中货币资金项目填列，具体计算公式为：
现金及现金等价物的净增加额＝货币资金期末余额－货币资金期初余额
试一试
【业务5．23】2014年6月30日，重庆职兴摩托车装配有限公司编制现金流量表，请你根据表5．47中的相关数据填写现金流量表中“现金及现金等价物的净增加额”项目金额（表中红框处）。
表5．47 资产负债表
计算结果如下：
现金及现金等价物的净增加额＝货币资金期末余额－货币资金期初余额
＝2394452．02－2679873．81＝285421．79（元）
与根据现金流量表相关数据计算出的结果一致。
（六）期末现金及现金等价物余额
本项目是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得。它应该与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相等。
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【业务5．24】2014年6月30日，重庆职兴摩托车装配有限公司编制现金流量表，请你根据表5．48和表5．49填写现金流量表中“期末现金及现金等价物余额”项目金额（表中红框处）。
表5．48 现金流量表会企03表
表5．49 资产负债表
填写结果如表5．50所示。
表5．50 现金流量表
点拨
表中期末现金及现金等价物余额＝现金及现金等价物净增加额＋期初现金及现金等价物余额＝285421．79＋2394452．02＝2679873．81（元）。
温馨提示
实务中，按上述方法编制现金流量表后，如果现金及现金等价物净增加额项目核算得出的金额不等于资产负债表中货币资金的期末余额减期初余额时，应先检查一下相关公式和数据填列有没有错误，公式的假设前提是否符合要求。如果检查后发现无误，且计算出来的金额与资产负债表货币资金的期末余额减期初余额后的金额相差不大时，表示还有与现金流出无关的项目尚未调整，如固定资产折旧、无形资产累计摊销、长期待摊费用摊销等项目，会计人员应在现金流量表中的“收到的与其他经营活动有关现金”中，按照相应的金额进行扣除。
二、分析现金流量表
现金流量表反映的是企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。如果把现金比作企业的血液，那么现金流量表就是一张反映企业血液循环是否正常的报表。实务中，会计人员对现金流量表的解读主要从以下三方面进行：
（一）造血功能——经营活动产生的现金流量分析
经营活动产生的现金流量主要包括销售商品、接受劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和缴纳税款等业务所产生的现金和现金等价物的流入和流出。分析经营活动产生的现金流量可以从以下两方面入手。
1．经营活动现金流出各项目占流出总额比例比较
重庆职兴摩托车装配有限公司2014年6月30日编制的现金流量表如表5．51所示。
表5．51 现金流量表会企03表
续表
根据2014年6月30日现金流量表，可以计算出表5．52中的相关数据。
表5．52 经营活动产生的现金流量数据分析
通过表5．52可以看出，该公司购买商品、接受劳务支付的现金占经营活动现金流出的76．52%，支付给职工以及为职工支付的现金占经营活动现金流出的3．15%，支付的各项税费占经营活动现金流出的11．83%，支付其他与经营活动有关的现金占经营活动现金流出的8．5%，购买商品、接受劳务支付的现金与支付的各项税费相加为88．35%，说明该企业的现金支出主要是用于这两项。
2．将销售商品、提供劳务收到的现金与购买商品、接受劳务支付的现金进行比较
根据2014年6月30日现金流量表，可以计算出表5．53中的相关数据。
表5．53 经营活动产生的现金流量数据分析
通过表5．53可以看出，该公司销售商品、提供劳务收到的现金与购买商品、接受劳务支付的现金比例为150．33%，说明企业销售收到的现金能够补充购买商品支付的现金，经营情况较好。
（二）放血功能——投资活动产生的现金流量分析
实务中，当企业扩大规模或对外投资时，需要大量的现金投入。当投资活动产生的回报小于投资成本时，投资活动的现金净流量为负数。但只要企业投资能在未来产生现金净流入用于偿还债务，并创造收益，企业的投资就是合理、有效的。
（三）输血功能——筹资活动产生的现金流量分析
分析筹资活动产生的现金流量，可以从以下两方面进行。
1．债务筹资
如果企业对外借入资金，那么筹资活动产生的现金净流量越大，说明企业面临的偿债压力就越大。
2．股权投资
如果企业筹资主要来自于吸收的股权资本，则不仅不会面临偿债压力，资金实力反而增强。因此，股权资本收到的现金与筹资活动现金总注入比较，所占比例越大，说明企业资金实力越强。
小 结
通过以上学习可知，现金流量表是反映企业现金流量的报表。会计人员应掌握现金流量表的编制方法，并学会简单的分析和评价。
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